Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
т открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:
Д 45203
К 40702
Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:
Д 91316
К 99998
Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:
Д 99998
К 91317 Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафт
Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:
Д 45201 Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (овердрафт)
К 40702 (30102)
Одновременно выполняется проводка:
Д 91317
К 99998
При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:
Д 32003 Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней
К 30102 Корреспондентский счет в Банке России
При погашении кредита в срок выполняется проводка:
Д 30102
К 32003
Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:
Д 32401 Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам
К 32003
Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:
Д 70606 Расходы банка
К 32403 Резервы под возможные потери
Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету Доходы проводкой:
Д 32403
К 70601 Доходы банка
Погашение просроченного кредита отразится проводкой:
Д 30102 Корреспондентский счет в Банке РФ
К 32403 Межбанковские кредиты, непогашенные в срок
Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:
Д 32501 Просроченные проценты по межбанковским кредитам
К 47427 Требования по уплате процентов
Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:
Д 030102
К 32501
6.2.
Порядок создания резервов и списание с баланса просроченной задолженности
В российской практике кредитования клиентов все выданные банком кредиты классифицируются по пяти степеням риска.
Стандартные кредиты. Резервы под возможные потери не создаются.
Нестандартные кредиты. Анализ деятельности заемщиков этой группы означает, что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозы невозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 510% от суммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.
Сомнительные кредиты. Анализ деятельности заемщиков, относящихся к указанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозы потерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга. По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
Проблемные кредиты. Это означает, что присутствует наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения в выполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51100% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
Безнадежные кредиты. Заемщик, очевидно, не способен или отказывается исполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% от суммы долга.
Необходимо отметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также значение для отражения доходов по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политике банка указывается, как будут отражаться в учете доходы по кредитам по первым трем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной политикой банка может быть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам, отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как по четвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражения доходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России № 302-П.
Кассовый метод в отражении начисленных процентов применяется в банках по четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банка предусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов отразится проводкой:
Д 47427Требования по уплате процентов
К 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям
При уплате процентов заемщиком выполняется проводка:
Д 40702 Расчетный счет коммерческой организации
К 47427
Полученные проценты отразятся на счете Доходы проводкой:
Д 61301
К 70601 Доходы
Таким образом, новый порядок учета процентов по наиболее рискованным группам выданных кредитов называется: при наличии неопределенности в признании дохода.
Резервы создаются проводкой:
Д 70606 Расходы банка
К 45215 Резервы под возможные потери
Если кредит будет погашен в срок, установленный договором, то сумма резерва восстанавливается по счету Доходы банка проводкой:
Д 45215
К 70601 Доходы банка
Если кредит не погашен в срок, то сумма резерва переносится на счет Резервы по просроченным кред?/p>