Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
фель ценных бумаг Ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.
Долговые обязательства, которые банк удерживает до погашения, учитываются на балансовом счете 503 Долговые обязательства, удерживаемые до погашения.
Банк имеет право при изменении собственных возможностей переклассифицировать долговые обязательства удерживаемые до погашения в категорию имеющиеся в наличии для продажи с соблюдением следующих условий:
1) в результате события, которое произошло по независящим от банкам причинам, носящим чрезвычайный характер, и не могло быть предвидено банком;
2) в целях реализации долговых обязательств менее, чем за три месяца до срока погашения;
3) в целях реализации в объеме, не являющимся значительным по отношению к общей сумме ценных бумаг у банка по категории бумаг удерживаемых до погашения. Критерии существенности объема утверждаются в составе учетной политики банка.
Если банк не имеет возможности выполнить любое из указанных условий и переклассифицирует все долговые обязательства в категорию имеющиеся в наличии для продажи, то банк теряет право иметь портфель долговых обязательств удерживаемых до погашения в течение двух лет после проведения такой переклассификации.
Переклассификация долговых обязательств из категории ценные бумаги, удерживаемые до погашения в категорию имеющиеся в наличии для продажи отразится проводкой:
Д 502 (0511), 50214
К 503 (0511), 50313
По ценным бумагам портфеля Удерживаемые до погашения банк обязан создавать резерв:
Д 70606 Расходы
К 50319 Резервы на возможные потери
Если банк покупает указанные ценные бумаги, то выполняется проводка:
Д 503 (0511), 50313
К 30102 Корреспондентский счет в Банке России
К 30110 Корреспондентские счета, открытые в других банках
Если покупка ценных бумаг произошла через посредников, то выполняется проводка:
Д 503 (0511), 50313
К 30602 Расчеты коммерческих банков по брокерским операциям
Если банк нес дополнительные затраты по покупке ценных бумаг, то выполняется проводка:
Д 503 (0511), 50313
К 50905 Предварительные затраты на приобретение ценных бумаг
При начислении процентного или купонного дохода, а также дисконта выполняется проводка:
Д 503 (0511), 50313 по лицевому счету ПКДН или ДН
К 70601 Доходы
Данная проводка выполняется, если отсутствует неопределенность признания дохода.
Если присутствует неопределенность признания дохода, то выполняется проводка:
Д 503 (0511), 50313 по лицевому счету ПКДН или ДН
К 50407 Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)
Если эмитент перечислил суммы, то выполняется проводка:
Д 30102, 30110, 30602
К 503 (0511), 50313 по лицевому счету ПКДН или ДН
После получения доходов от эмитента выполняется проводка:
Д 50407
К 70601
При выбытии ценных бумаг по группе удерживаемых до погашения результаты выбытия также отражаются по счету 61210 Выбытие (реализация) ценных бумаг.
При выбытии начисляется доход проводкой:
Д 503 (0511), 50313 по лицевому счету ПКДН или ДН
К 70601
Стоимость выбывающих ценных бумаг, включая процентный купонный доход или дисконт, отразится проводкой:
Д 61210
К 503 (0511), 50313
Затраты по выбытию отразятся проводкой:
Д 61210
К 30102, 30110, 30602
Денежные средства, поступившие в погашение ценных бумаг, отразятся проводкой:
Д 30102, 30110, 30602
К 61210
Таким образом, возникает положительный результат при их погашении, который отразится проводкой:
Д 61210
К 70601 Доходы
Если при погашении этой категории ценных бумаг возникла отрицательная разница, то это отразится проводкой:
Д 70606 Расходы
К 61210
Если долговые обязательства удерживаемые до погашения оказались не погашенными в срок, то суммы начисленного по ним процентного купонного дохода или дисконта, неполученного в срок, отразятся проводкой:
Д 50407 Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)
К 503 (0511), 50313 по лицевому счету ПКДН или ДН
Не погашенные в срок долговые обязательства удерживаемые до погашения будут отражены проводкой:
Д 50505 Долговые обязательства, не погашенные в срок
К 503 (0511), 50313
По непогашенным в срок долговым обязательствам создается резерв проводкой:
Д 70606 Расходы
К 50507 Резервы на возможные потери
8.2.
Учет векселей сторонних эмитентов
В банке-инвесторе учет векселей сторонних эмитентов отражается на активных счетах 512519. На пятизначных счетах указанных счетов отражаются векселя с определенными сроками погашения. Например, по счету 514 Векселя кредитных организаций и авалированные ими открываются пятизначные счета:
51401 до востребования;
51402 со сроком погашения до 30 дней;
51403 со сроком погашения от 31 до 90 дней;
51404 со сроком погашения от 91 до 180 дней;
51405 со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
51406 со сроком погашения от 1 года до 3-х лет;
51407 со сроком погашения свыше 3-х лет;
51408 векселя, неоплаченные в срок и опротестованные;
51409 векселя, неоплаченные в срок и не опротестованные;
51410 резервы на возможные потери (пассивный счет).
<