Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
?там проводкой:
Д 45215 Резервы на возможные потери
К 45818 Резервы на возможные потери по просроченным кредитам
Если необходимо увеличить сумму созданного резерва, то выполняется проводка:
Д 70606 Расходы банка
К 45818
Классификация кредитных требований определяется банком и аудиторской компанией не реже одного раза в месяц на первое число месяца.
Банк России имеет следующие полномочия по определению группы кредитного риска. В процессе осуществления надзорных функций в ходе проверок территориальными подразделениями Банка России проверяются:
наличие и исполнение банком процедур по формированию и использованию резерва;
полнота рассмотрения факторов, о которых банк знал или должен был знать при вынесении суждения об уровне риска;
правильность мотивированного суждения банка об уровне риска;
правильность создания резерва под возможные потери и отражение резерва в бухгалтерском учете;
правомерность списания банками с балансов кредитов, непогашенных в срок и нереальных к взысканию.
Кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. Кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. Все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.
Решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.
По прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает Совет директоров банка.
Списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. Списание производится за счет средств созданного резерва. Выполняется проводка:
Д 45818 Резерв по просроченным кредитам
К 45812 Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами
Одновременно выполняется внебалансовая проводка:
Д 91802 Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери
К 99999
Если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток:
Д 70606 Расходы банка
К 45812 Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами
Одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам:
Д 91803 Долги, списанные в убыток
К 99999
Таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. Эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.
Поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 Неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам, то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации, что отразится проводкой:
Д 91704
К 91604
На этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.
Если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:
Д 30102
К 70601 Доходы банка
Одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.
Если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:
Д 99999
К 91704 на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса
Д 99999
К 91802 на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов
Д 99999
К 91803 на сумму кредита, списанного с баланса на убыток
На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.
Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
В российской практике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим деб