Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
? том, что он по своей сути отражает сумму потерянных вложений банка в долговые обязательства сторонних эмитентов. На счете 50507 отражаются резервы, созданные по долговым обязательствам, не погашенным в срок, создание таких резервов впоследствии позволит произвести списание с баланса таких долговых обязательств.
Второй подраздел Вложения в долевые ценные бумаги подразделяется на три счета первого порядка: 506 счет служит для учета долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. На счете 507 отражаются вложения банка в долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, на указанных счетах присутствуют парные счета для учета переоценки указанных ценных бумаг. На 509 счете отражаются предварительные затраты для приобретения ценных бумаг, а также для учета резервов на возможные потери.
В третьем подразделе Учтенные векселя отражаются вложения банков в векселя всех групп векселедателей, включая векселя, выпущенные органами власти иностранных государств и авалированные (гарантированные) ими, а также векселя банков-нерезидентов и векселя прочих нерезидентов.
В четвертом подразделе Выпущенные ценные бумаги отражаются пассивные счета, на которых в банках учитываются все обязательства банка по выпущенным им ценным бумагам:
облигациям;
депозитным и сберегательным сертификатам;
выпущенным векселям и банковским акцептам.
На отдельном счете этого подраздела (счет 524) отражаются обязательства банка по выпущенным ценным бумагам к исполнению, то есть по тем обязательствам, срок погашения или обращения которых наступил, на этом счете также указываются проценты и купоны, подлежащие оплате при погашении ценной бумаги. Следует отметить, что этот счет для банка является тестовым, поскольку отражает обязательства банка, подлежащие немедленному исполнению. Сумма, указанная в балансе банка на этом счете, должна учитываться при расчете показателя Средства на счетах до востребования при расчете платежеспособности банка. На счете 525 указаны два счета:
1) 52501 для учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам;
2) 52503 активный счет, отражающий дисконт по выпущенным ценным бумагам.
Порядок учета вложений в ценные бумаги и операции с ценными бумагами сторонних эмитентов в коммерческих банках значительно скорректированы в соответствии с Приложением № 11 Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами Положения № 302-П введены с 1 января 2008 г., а в публикуемой отчетности, прежде всего, это отражается в новых названиях портфелей ценных бумаг. О правилах учета ценных бумаг более подробно будет сказано в содержании главы 8 Учет операций с ценными бумагами.
Шестой раздел балансовых счетов называется Средства и имущество и включает подразделы:
1) Участие;
2) Расчеты с дебиторами и кредиторами;
3) Имущество;
4) Доходы и расходы будущих периодов.
В первом подразделе Участие присутствуют два счета: счет 301 Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах и счет 602 Прочее участие, на которых отражаются суммы средств, вложенные банком в капиталы банков и зависимых компаний, и резервы, созданные по этим позициям на возможные потери, а также участие в уставных капиталах банков, созданных в виде обществ с ограниченной ответственностью и в уставные капиталы банков-нерезидентов, включая созданные резервы.
Во втором подразделе Расчеты с дебиторами и кредиторами присутствуют пассивные счета, отражающие кредиторскую задолженность, и активные счета, отражающие дебиторскую задолженность, основная часть указанных счетов связана с с расчетами по направлениям хозяйственной деятельности и счета присутствуют парные. Следует обратить внимание на счет 60315 активный, на котором отражается дебиторская задолженность, образовавшаяся по банковской операции при выплате банком сумм по предоставленным гарантиям, то есть указанная операция относится к операциям банка, выполненным в соответствии с полученной банковской лицензией.
В третьем подразделе Имущество отражаются балансовые счета, на которых учитываются:
основные средства на балансе банка;
амортизация основных средств;
вложения в строительство;
создание и приобретение основных средств и нематериальных активов;
финансовая аренда, то есть имущество, полученное в лизинг, арендные обязательства.
На отдельных счетах отражаются нематериальные активы, материальные запасы, а также присутствует счет 612 Выбытие и реализация, не имеющий признаков активности или пассивности.
В четвертом подразделе Доходы и расходы будущих периодов отражаются на отдельных счетах доходы будущих периодов по кредитным операциям и доходы будущих периодов по другим операциям это счет 613, а на счете 614 открыты два счета для отражения расходов будущих периодов как по кредитным операциям, так и для учета расходов будущих периодов по другим операциям.
Седьмой раздел Результаты деятельности полностью обновлен в связи с новым порядком учета доходов и расходов, введенным Положением № 302-П по учету доходов и расходов банка по методу начислений. Указанный раздел действующего плана счетов полностью комментируется в Приложении № 3 Положения № 302-П в гл. 311 указанного Приложения. Раздел 7 включает всего четыре основных счета:
1) счет 705