Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
Использование прибыли;
2) счет 706 Финансовый результат текущего года;
3) счет 707 Финансовый результат прошлого года;
4) счет 708 Прибыль или убыток прошлого года.
Поскольку механизм использования этих счетов достаточно сложный, а в отдельных случаях является проблемным, то порядок учета будет подробно изложен в главе 10 Учет результатов деятельности банка.
Для успешной ориентации в Плане счетов необходимо запомнить, что первая цифра в номере счета соответствует номеру раздела балансовых счетов, указанному в Плане счетов.
Не следует затрачивать усилия на запоминание всех балансовых счетов, рекомендуется запомнить важнейшие балансовые счета в соответствии со схемой банковского баланса, приближенной к форме балансовой отчетности, публикуемой в прессе на каждую квартальную дату по коммерческим банкам. Структура баланса банка представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Структура консолидированного баланса банка
Актив Пассив Наименование статей Номер счета Наименование статей Номер счета Денежные средства в кассе 20202 Уставный капитал 1020710208 Денежные средства прочие 202062020809 Резервный фонд 10701 Фонды обязательного резервирования в Банке России (ФОР) 3020230204 Средства на расчетных и текущих счетах клиентов 403408 Корреспондентские счета: Средства на корсчетах банков Лоро 30109, 30111, 30116 в Банке России 30102 Кредиты, полученные у других банков 313, 314 в других коммерческих банках (Ностро) 30110, 30114, 30117 Депозиты юридических лиц 414422, 424425 (410425) Вложения в ценные бумаги 501519 Вклады физических лиц 423, 426 Дебиторы 603 Обязательства по ценным бумагам 520524 Межбанковские кредиты 320, 321 Кредиторская задолженность 603 Кредиты, выданные юридическим лицам 441454, 456 Прочие пассивы Кредиты, выданные физическим лицам 455457 Прибыль прошлого года 70801 Кредиты, не погашенные в срок 458 Основные средства и имущество 604609, 610 Долевое участие в других организациях 601, 602 Прочие активы Баланс Баланс
В таблице отражается структура консолидированного баланса коммерческого банка, а также перечислены счета, которые по мере изучения курса необходимо запомнить.
Глава Б В главе Б действующего плана счетов сосредоточены счета для учета операций доверительного управления. С использованием счетов этой главы коммерческий банк составляет отдельный баланс, публикуемый в прессе вместе с квартальным отчетом.
Счета указанной главы предназначены для учета денежных средств и ценностей, переданных коммерческому банку в доверительное управление. Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами главы Б.
Все счета этой главы начинаются с цифры 8. Активные счета этой главы предназначены для учета имущества, полученного в доверительное управление. Это могут быть денежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и прочие ценности. На пассивных счетах отражаются источники покрытия имущества клиентов, то есть капитал в управлении. В главе предусмотрены также счета для учета расчетов по доверительному управлению, для учета доходов и расходов, прибыли и убытков по операциям доверительного управления.
Глава В Глава В содержит внебалансовые счета. На счетах этой главы учитываются ценности и документы, принятые в залог, на хранение, на комиссию, на инкассо. Все счета этой главы имеют в номере счета первую цифру 9.
Глава В содержит шесть разделов, первый из которых начинается цифрой 2:
2) Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций;
3) Ценные бумаги;
4) Расчетные операции и документы;
5) Кредитные и лизинговые операции;
6) Задолженность, вынесенная за баланс;
7) Корреспондирующие счета.
В последнем разделе содержатся только два счета, которые имеют назначение составления бухгалтерских проводок по внебалансовым счетам. Активный счет служит для составления бухгалтерских проводок по пассивным внебалансовым счетам. Например, если банк выдал гарантию своему клиенту или клиенту другого банка, то составляется проводка:
Д 99998 Активный внебалансовый счет служит для записи операций по пассивным счетам
К 91315 Выданные гарантии и поручительства
Если банк выполнил операцию по активному внебалансовому счету, то второй счет, задействованный в операции, является пассивным счетом из раздела 7 внебалансовых счетов. Например, в картотеку неплатежей поступил документ, не оплаченный в срок. Выполняется операция:
Д 90902 Расчетные документы, не оплаченные в срок
К 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами
Следует отметить, что существует тестовый метод проверки правильности записей на внебалансовых счетах в конце операционного дня, так как по активному счету 99998 дебетовый оборот за операционный день должен равняться итоговой сумме по всем операциям, отраженным в банке на пассивных внебалансовых счетах, а по пассивному счету 99999 кредитовый оборот за операционный день покажет сумму все проведенных за день операций по активным внебалансовым счетам.
Глава Г Счета главы Г Срочные сделки начинаются с цифры 9. На счетах этой главы отражается учет сделок по покупке и продаже финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата поставки не совпадает с датой заключения сделки. Такие сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные. Счета этой главы делятся на активные и пассивные, и составляю