Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
плохим кредитам.
. Приложение 11 Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами к Правилам № 302-П существенно изменилось по сравнению с аналогичным приложением к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 05.12.2002 № 205-П (далее - Правила № 205-П). В новом Приложении 11 выделяются следующие категории ценных бумаг:
долговые ценные бумаги;
долевые ценные бумаги;
учтенные векселя;
выпущенные ценные бумаги.
При этом из долговых ценных бумаг (кроме векселей) в зависимости от целей приобретения могут быть сформированы портфели ценных бумаг:
оцениваемых по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток (счет 501 Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток);
имеющихся в наличии для продажи(счет 502 Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи);
удерживаемых до погашения (счет 503 Долговые обязательства, удерживаемые до погашения).
Из долевых ценных бумаг формируются только первые два из названных портфелей (счета 506 Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и 507 Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи). Учтенные и собственные векселя согласно Правилам № 302-П разделяются по балансовым счетам второго порядка согласно срокам до погашения.
Важно понимать, что согласно Правилам № 302-П для помещения, например, акции или облигации в портфель ценных бумаг (который банковские бухгалтеры привыкли называть торговым портфелем), учитываемых по текущей (справедливой) стоимости, больше не нужно, чтобы эта ценная бумага являлась котируемой.
. Ценные бумаги согласно Правилам № 302-П будут учитываться по текущей (справедливой) стоимости. Определение текущей (справедливой) стоимости в п. 1.2 Приложения 11 к Правилам № 302-П взяли из МСФО: В целях настоящего порядка текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Методика определения справедливой стоимости устанавливается в учетной политике банка.
Самое удобное в новом порядке учета ценных бумаг - это использование рыночных котировок. Будут возникать вопросы по определению текущей (справедливой) стоимости тех ценных бумаг, которыми активно не торгуют. Но это не вопросы бухгалтерского учета. Задача определения текущей (справедливой) стоимости таких ценных бумаг должна быть поставлена перед экономистами каждой кредитной организации. Они уже сейчас должны разработать соответствующие подходы к определению текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг.
В отличие от ценных бумаг, которые будут отражаться в учете по текущей (справедливой) стоимости, основные средства (даже после переоценки) по-прежнему будут учитываться по текущей, но восстановительной стоимости. Такова позиция Минфина России, которую принял Банк России.
На наш взгляд, это, конечно, не вполне правильно, поскольку стоимость имущества для целей бухгалтерского учета в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (далее - РСБУ) и составления отчетности по МСФО будет отличаться.
В соответствии с п. 2.8 Приложения 10 к Правилам № 302-П кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, далее - нового года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (п. 2.8 Приложения 10 к Правилам № 302-П).
Аналогичные определения были в п. 2.8 Приложения 10 к Правилам № 205-П.
Как правило, для проведения переоценки кредитные организации обращаются к независимым оценщикам. Независимые оценщики в зависимости от потребности (задания) клиента, руководствуясь своими стандартами, могут рассчитать восстановительную или рыночную стоимость объекта. И эти две стоимости по ряду причин могут существенно различаться.
Текущая (восстановительная) стоимость - это лишь промежуточный результат при определении рыночной стоимости объекта оценки затратным подходом.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета из отчета независимого оценщика кредитной организации необходимо взять данные о восстановительной стоимости основного средства. При этом нужно обратить внимание на следующее:
восстановительная стоимость в отчете оценщика может быть указана с НДС. Следовательно, если банк в первоначальную стоимость не включает уплаченный при приобретении НДС, то из указанной восстановительной стоимости следует вычесть НДС (расчетным путем);
в сумму восстановительной стоимости не должна включаться стоимость земельного участка. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
Результат переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств. Рыночная стоимость имущества рассчитываетс