Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
>
Группа А - доходы/расходы, относящиеся к банковской деятельности (то есть от банковских операций и других сделок, предусмотренных в ст. 5 и 6 Федерального закона О банках и банковской деятельности). К группе А относятся процентные доходы/расходы и другие доходы/расходы от банковских операций и других сделок, среди которых, например, доходы/расходы от:
открытия и ведения банковских счетов;
купли-продажи иностранной валюты;
операций с драгоценными металлами;
операций по доверительному управлению имуществом, факторингу, лизингу, оказания консультационных и информационных услуг.
Группа Б - операционные доходы/расходы, например:
доходы/расходы от операций с ценными бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки;
доходы от участия в капитале других организаций;
переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;
другие операционные доходы/расходы, в том числе от срочных (беспоставочных) сделок, от сдачи имущества в аренду, комиссионные вознаграждения и пр.;
расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации.
Доходы/расходы группы Б характерны не только для банков. Это отличает их от доходов/расходов группы А.
Группа В - прочие доходы/расходы, например:
штрафы, пени, неустойки;
доходы/расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
доходы/расходы от приходования излишков/недостач материальных ценностей и т.п.
. Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете банков будет осуществляться по методу "начисления". Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (п. 1.12.2 Части I Правил № 302-П). Все доходы/расходы, относящиеся к отчетному периоду (отчетный период - это год), должны быть включены в ОПУ за отчетный период.
Если нет возможности до конца года начислить какие-либо доходы/расходы, относящиеся к отчетному году, то можно отразить в учете события после отчетной даты (далее - СПОД).
Очевидно, что в Указание Банка России от 17.12.2004 № 1530-У О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета будут внесены соответствующие изменения, но необходимость СПОД сохраняется. Например, счета за телефонную связь в декабре московские банки получают от МГТС только в 20-х числах января. Логично отразить в учете эти суммы с помощью СПОД и скорректировать финансовый результат отчетного года.
Было бы очень удобно, если бы Банк России отменил порог существенности, который сейчас установлен для СПОД. В настоящее время очень многие банки завышают порог существенности настолько, что им это позволяет не проводить СПОД, кроме переоценки основных средств и налога на прибыль. Ну а все остальные доходы/расходы, относящиеся фактически к отчетному году, попадают в ОПУ за I квартал следующего года. Если порог существенности отменить, то банкам придется более тщательно подходить к формированию Приложений 13 и 14 к Правилам № 302-П, что в итоге позволит получить более достоверный финансовый результат.
. Доходы и расходы определяются с учетом так называемых в п. 1.4 Приложения 3 к Правилам № 302-П ризниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее - НВПИ). Примером образования такой разницы может служить операция с валютной оговоркой, по условиям которой конечная сумма некой оплаты точно не определена, а привязана к какой-то переменной величине.
Сейчас в бухгалтерском учете банки эту разницу относят на доходы/расходы, а с 1 января 2008 года будут начислять ее величину ежемесячно и лишь затем относить на доходы/расходы.
. Для учета доходов/расходов будущих периодов в новом Плане счетов осталось только по два счета второго порядка (по кредитным операциям и по другим операциям). Все остальные счета, предназначенные для этого в действующем Положении Банка России от 05.12.2002 № 205-П (далее - Положение № 205-П), с 1 января 2008 года будут отменены.
Возникает вопрос: в каких случаях использовать счета для учета доходов/расходов будущих периодов, а в каких случаях - счета дебиторов/кредиторов? Сейчас можно руководствоваться Указанием Банка России от 30.11.1998 № 430-У. В Правилах № 302-П порядок признания доходов/расходов и отнесения их на соответствующие счета определен в п. 3.1 Приложения 3. Например, если клиент заплатил авансом проценты за кредит на 5 лет вперед, то для отражения в учете этой операции нужно использовать счет 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям. Доходы/расходы будущих периодов согласно п. 3.1 Приложения к Правилам № 302-П: фактически признаны, фактически получены, но относятся к будущим отчетным периодам. Отчетный период - это год. Временные интервалы (месяц, квартал) устанавливаются в учетной политике.
Доходы/расходы будущих периодов отличаются от авансов: они признаны, в дальнейшем для отнесения их на расходы/доходы не потребуется больше никаких первичных учетных документов, например актов выполненных работ. Для правильного отнесения суммы той или иной операции к доходам/расходам будущих периодов или к авансам нужно внимательно изучить условия договора.
. Введены 5 новых балансовых счетов второго порядка без признака счета. Все они будут открыты на балансовом счете первого порядка 612 Выбытие и реализация с целью контроля за своевременным отражением