Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. Все активы будут подлежать реализации через них. Счет без признака счета не может иметь остаток на конец дня. Все обороты по нему должны произойти в один день - дату перехода прав на реализуемое имущество.
. Введен новый счет 60347 Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям. На этом счете будут учитываться причитающиеся кредитной организации выплаты, например начисленные дивиденды по различным инвестициям. Начинать начисление нужно будет с момента получения объявления о причитающихся кредитной организации выплатах. Объявление может быть сделано организацией, выплачивающей дивиденды, на ее общем собрании, а также в средствах массовой информации или путем почтового уведомления.
Как только банку станет известно о причитающихся кредитной организации выплатах (например, дивидендах), на всю их сумму нужно будет сделать проводку:
Дт 60347 Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям
Kт счет доходов.
На сумму налогов, удерживаемых у источника, будет сделана проводка:
Дт счет расходов
Km 60347 Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям.
. Введен новый пассивный счет 60348 Резервы предстоящих расходов. Аналогичный счет имеется в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В каких случаях создаются резервы предстоящих расходов? Например, можно создать фонд для предстоящего ремонта основных средств (ремонтный фонд), фонд для оплаты предстоящих отпусков, фонд для выплат бонусов по итогам года, так называемых тринадцатых зарплат и т.п.
Для формирования таких резервов нужны обоснования: смета, бизнес-план и т.п. После принятия решения о формировании такого фонда и определения его величины ежемесячно будет делаться проводка:
Дт счет расходов
Kт 60348 Резервы предстоящих расходов.
Надо иметь в виду, что подобная практика формирования резервов под будущие расходы противоречит МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы.
Согласно МСФО 37 резерв подлежит признанию только при одновременном выполнении трех условий:
у компании имеется текущее юридическое или фактическое обязательство по передаче экономических выгод, возникшее в связи с прошлыми событиями;
вероятно, что погашение обязательств приведет к оттоку ресурсов, заключающих экономическую выгоду;
сумма обязательств может быть надежно оценена.
Если все эти условия одновременно не выполнены, резерв признаваться не должен.
. Изменен учет процентов. Отменены счета по учету предстоящих поступлений и выплат: 32801 Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств, 32802 Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, 52502 Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам.
Начисление процентов (например, по кредитам) будет делаться проводкой:
Дт 47427 Требования по получению процентов
KТ счет доходов по ссудам, отнесенным к 1-й и 2-й категориям качества.
По внебалансовым счетам проводки будут делаться в том случае, если ссуда будет отнесена к 4-й или 5-й категории качества. Если ссуда относится к 3-й категории качества, то решение относительно учета процентов на балансе или внебалансе будет приниматься банком и должно быть отражено в его внутренних нормативных документах.
Если ссуда относилась ко 2-й категории качества и проценты были отнесены на доходы, а затем категория качества изменилась в худшую сторону (например, стала 4-й), то обратную проводку по уменьшению доходов сделать будет нельзя.
Но под просроченные проценты (счета 325 Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, 459 Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам) можно будет создавать резервы на возможные потери. Для этого в новом Плане счетов предусмотрены специальные пассивные счета (32505 Резервы на возможные потери, 45918 Резервы на возможные потери). Очевидно, что будут внесены соответствующие изменения в Положение Банка России от 20.03.2006 № 283-П О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери.
Проценты по учтенным векселям по внебалансовым счетам не отражаются, несмотря на то, что с точки зрения создания резервов на возможные потери такие векселя фактически приравниваются к ссудной задолженности. В этом состоит отличие векселей от кредитов.
Главный принцип учета векселей и других ценных бумаг состоит в том, что вся сумма их стоимости (в том числе проценты) должна быть отражена на балансовых счетах. Если долговая ценная бумага будет относится к 4-й категории качества, то в этом случае проценты буду отражаться на новом балансовом счете первого порядка 504 Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения (на котором открываются новые пассивные балансовые счета второго порядка 50407 Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей) и 50408 Процентные доходы по учтенным векселям). Эти счета можно рассматривать как аналоги внебалансовых счетов для учета процентов по