Порядок возмещения и особенности налога на доходы физических лиц
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?твие в границах определенной фискальной территории, соответствующее установленному национальным законодательством минимально возможному сроку или превышающее этот срок - не менее 183 дней);
_местонахождение в стране постоянного жилища (может считаться как собственный, так и арендуемый дом (квартира), также гостиничный номер, снимаемый на длительный срок);
_наличие на данной фискальной территории центра жизненных интересов (проживание здесь членов семьи, родственников и знакомых);
_гражданство (национальная принадлежность). [13]
При возникновении у физического лица двойного (или многократного) налогового резиденства облегчить его состояние могут международные налоговые соглашения, которые закрепляют лишь за одной из договаривающихся стран исключительные права на налогообложение доходов по глобальному принципу. Такие соглашения должны быть заключены между государствами, претендующими на признание за собой прав юрисдикции резиденства данного лица. В отсутствие соглашений налогоплательщик может оставаться двойным резидентом, что неизбежно означает для него избыточное налоговое бремя.
Заметим, что отсутствие налогового резиденства не освобождает налогоплательщика от необходимости уплаты индивидуальных налогов с доходов физических лиц.
Главное различие в налогообложение физических лиц, являющихся резидентами и нерезидентами России, заключается, конечно, в ставке налога на доходы физического лица (НДФЛ). Если для резидентов РФ эта ставка составляет стандартные 13 % от дохода, то нерезиденты должны быть готовы заплатить 30 % от своих доходов. Из этого правила есть одно исключение: в случае, если нерезидент получает доход в виде дивидендов от участия в деятельности российских организаций, тогда он платит в виде налога только 15 %. Если же в течение налогового года статус физического лица изменился с нерезидента на резидента, то перерасчёт ставки осуществляется лишь по окончании налогового периода. [9: C.12]
Нерезидентами могут быть как граждане РФ, так и иностранцы. Российский гражданин выступает нерезидентом, если, например, он выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней в течение календарного года. Или он выехал на постоянное место жительства за границу до того, как истекли 183 дня его пребывания в России в календарном году. [17; С. 184]
Иностранные граждане, имеющие визу, могут быть нерезидентами РФ, если виза выдана на срок менее 183 дней или если иностранец, временно пребывающий на территории РФ в течение календарного года, прекращает трудовые отношения с работодателем и выезжает за пределы РФ до истечения 183 дней.
Период пребывания иностранного гражданина на территории РФ определяется по отметкам пропускного контроля в его загранпаспорте. Резидентство устанавливается каждый календарный год. [17; С. 184]
Если иностранные граждане на 1 января уже трудятся в организации и предполагается, что в течение года они проработают более 183 дней, то их можно считать резидентами уже с начала года.
Пример: иностранный гражданин 1 сентября 2010г. приехал в Россию, чтобы работать в представительстве своей фирмы до конца 2011г. Время его пребывания в России приходится на два налоговых периода: 2010 г. - с 2 сентября по 31 декабря; 2011г. - с 1 января по 31 декабря. Несмотря на то что общее время пребывания иностранца в России составило более 183 дней, его статус следует определять за каждый год в отдельности, поэтому в данном случае иностранный гражданин в 2010г. налоговым резидентом не является, а в 2011г. является.
Поскольку трудовой договор заключен до конца 2011г., то уже с января этого года иностранец считается резидентом, значит, его доход облагается налогом по ставке 13%.
Бывают ситуации, когда лицо теряет статус налогового резидента. В этом случае налог с его дохода нужно пересчитать по ставке 30%.[9 C.20]
Пример: иностранный гражданин работает в России по трудовому договору, заключенному с российской организацией. Договор заключен на срок с 1 января по 31 декабря 2009г. Иностранцу выдана российская виза на один год. На основании трудового договора и визы этот гражданин был признан налоговым резидентом РФ с начала 2009г. Но 1 июня 2009г. он уволился, а 5 июня уехал на родину.
Ежемесячно ему начислялось по 45 000 руб. С января по апрель 2009г. его доход составил 180 000 руб. (45 000 руб. х 4 мес). Стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. ему не предоставлялись, так как уже в январе доход превысил 40 000 руб. Таким образом, с января по апрель с иностранца был одержан налог, равный 23 400 руб. (180 000 руб. х 13% : 100%).
В конце мая стало известно, что этот работник уедет до того, как пройдет 183 дня, и соответственно потеряет статус налогового резидента. В связи с этим налог с его дохода за период с января по май пересчитан организацией по ставке 30%. Сумма налога составила 67 500 (45 000 руб. х 5 мес. х 30% : 100%), т.е. необходимо было удержать еще 44 100 руб. (67 500 руб. - 23 400 руб.). Но ведь удержать более 50% выплаты нельзя, поэтому, делая выплаты работнику за май, можно было удержать только 22 500 руб. (45 000 руб. х 50% : 100%). Оставшаяся сумма налога - 21 600 руб. (44 100 руб. - 22 500 руб.) - не удерживается. О ней организация в месячный срок сообщила в налоговую инспекцию.
На практике чаще всего возникает обратная ситуация: иностранные граждане, работающие в организации, со временем приобретают статус налоговых резидентов, поэтому налог с их доходов нужно пересчитывать по ставке 13%. Излишне удержанная сумма должна быть выплачена работникам. Необходимо пересчитать и налогооблагаемый дох