Краткий курс лекций лекция Сущность налога и его основные характеристики
| Вид материала | Курс лекций |
- Курс лекций по предмету Налоговое администрирование в Российской Федерации, 2069.65kb.
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Краткий курс лекций, 182.24kb.
- Н. В. Рудаков Краткий курс лекций, 1552.23kb.
- Краткий курс лекций учебной дисциплины «Методика преподавания начального курса математики», 631.78kb.
- Краткий курс лекций, 505.9kb.
- В. Б. Аксенов Краткий курс лекций, 1098.72kb.
- Краткий курс лекций по медицинской паразитологии Часть Клещи, 643.33kb.
- Конспекты лекций по курсу «Информатика» Для студентов Аграрного факультета рудн, 699.31kb.
- Краткий курс лекций по философии учебно-методическое пособие для студентов всех специальностей, 2261.57kb.
^ Принцип наличия обязательных элементов в законе направлен на унификацию налогового законодательства и его единообразное применение. Обязательные элементы налога должны быть четко прописаны в каждом законе, регламентирующем порядок расчета конкретного налога, а их закрытый перечень - устанавливаться в законе общего характера. Установление всех обязательных элементов может являться одним из критериев исполнения налоговых законов налогоплательщиками.
^ Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков исходит из предположения, что во взаимодействии со властными структурами, налогоплательщик является более слабой стороной, чем налоговые органы. Поэтому законодатель должен наделить налоговые органы ясными полномочиями, регламентировать их обязанности и предусмотреть такую процедуру их реализации, которая обеспечивала бы эффективную защиту прав и интересов налогоплательщиков. Особенно это становится важным при проведении проверок правильности и полноты уплаты налогов, которые должны предусматривать возможность налогоплательщиков участвовать при ее проведении, знакомиться актами проверок, подавать свои возражения, обжаловать решения властных структур, в том числе и в судебном порядке. В некоторых странах для защиты прав налогоплательщиков в некоторых государствах создаются специализированные органы (налоговые суды), занимающиеся исключительно налоговыми коллизиями. Многие страны идут по пути максимального внесудебного разрешения споров. Например, в налоговых судах США рассматривается 5% налоговых споров, 95% дел до суда не доходит. Единственный на всю Америку налоговый суд вполне справляется с такой работой. В Германии попадает в суд лишь 5 - 10% дел данной категории. Основные дела разрешаются в досудебном порядке. Еще одним элементом реализации прав и интересов налогоплательщиков является судебный порядок взыскания штрафных санкций, наличие пресекательные сроков для обращения в суд налоговых органов по поводу взыскания недоимки и пени, а также положение о том, что все неясности, сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.
^ Принцип сочетания интересов государства и налогоплательщиков является на практике одним из наиболее сложно реализуемых принципов налогового права, поскольку призван обеспечить баланс публичных и частных интересов, обеспечивающий экономическую и территориальную целостность государства посредством построения развитой бюджетно-налоговой системы, порядка налогового администрирования, адекватного уровню общественного развития, а также направлен на создание универсальной эффективной модели разрешения налоговых конфликтов и коллизий в соответствии с принципами, декларированными основным законом страны. Данный принцип реализуется в двух направлениях с учетом возможностей осуществления баланса интересов. Одно направление имеет морально-психологический характер и связан с гражданским правосознанием граждан по поводу необходимости уплаты налоговых платежей. Для более полной его реализации необходима максимальная информированность граждан об использовании денежных средств, поступающих в бюджет в виде налогов, особенно на местном уровне, активная деятельность государства, направленная на распространение информации о законопослушных налогоплательщиках, стимулирование и поощрение тех хозяйствующих субъектов, которые добросовестно выполняют свои обязанности по уплате налогов. Другое направление связано с практикой арбитражных и конституционных судов, деятельность которых осуществляется в разных правовых плоскостях. Если арбитражный суд обязан обеспечивать четкое выполнение налогового законодательства, то роль Конституционного суда несколько шире. Заключается она еще и в выявлении неконституционных норм для более качественного осуществления конституционализации правового порядка в области налогообложения с учетом толкования смысла, придаваемого рассматриваемому нормативному акту сложившейся судебной практикой. Конституционный суд должен выразить свое отношение как к позиции законодателя или иного нормотворческого органа, так и к ее пониманию правоприменителем, основываясь при этом на толковании положений основного закона.
Лекция. История налогообложения
Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX века, в период объединения древнерусских племен и земель в связи с принятием в 988 году христианства - крещением Руси. Основной формой поборов в княжескую казну была Дань.
После свержения татаро - монгольского ига налоговая система кардинально реформирована Иваном III (конец XV - начало XVI вв.): введены Прямые (подушный налог) и Косвенные Налоги (акцизы и пошлины), в это же время вводится первая налоговая декларация - Сошное Письмо.
В царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676 г.) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - Счетная Палата.
Эпоха реформ Петра I (1672 - 1725) сыграла особую роль в становлении и развитии налогообложения . Именно в это время государство превращалось в светское общество, а поэтому церковное право отделилось от гражданского, которое ориентировалось на потребности международной торговли. Насаждались западные установки, которые заключались в непротиворичивости закону, в это время начинается бурное развитие промышленности. Развитию промышленности предшествовала реформа налоговой системы. Появились новые налоги, даже налог на бороды.
Подушной налог составлял половину всех бюджетных доходов империи. Были введены: гербовый сбор, подушной сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с церковных верований и другие.
В период правления Екатерины II (1729 - 1797 ) совершенствуется управление государственными государственными органами: вводятся экспедиции государственных доходов, ревизий, Взимание Недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала. Характерно, что размер капитала записывался "по совести каждого ".
Налоговая система России XVIII в. отличалась взиманием Косвенных налогов, их доля составляла 42 % доходов казны . Интересно это время тем, что в 1810 году Государственный совет России утверждает программу финансовых преобразований, разработанную М . М. Сперанским (1772 - 1839). Многие идеи организации государственных доходов и расходов актуальны и в наши дни.
Начало XIX в. - время развития финансовой науки. В 1818 году Н. И. Тургенев (1789 - 1871) издает труд "Опыт теории налогов" - основательное исследование государственного налогообложения. " Налоги, - писал Н. И. Тургенев, - суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государства " (Тургенев Н. Опыт теории налогов. 3 - е изд. - М., 1937) . Требование "уничтожить налоги" он приравнивал к "уничтожению самого общества". В своем исследовании Н. И. Тургенев предлагал пять Правил установления и взимания налогов: "Равномерное распределение налогов" - налоги должны соответствовать доходам налогоплательщика. "Определенность налога" - неясность в отношении количества налогов и времени платежа обрекает налогоплательщика на зависимость от произвола сборщика. "Собирание налогов в удобнейшее время" - уменьшение налоговой нагрузки предполагает не только снижение ее количественной величины, но и ее перераспределение по времени. "Ориентация большей части налогового бремени на чистый доход" - следует взимать больше "с дохода, притом с чистого дохода, а не с самого капитала". "Дешевое собирание налогов" - стремление к наименьшим затратам на издержки собирания налогов.
Прошло почти два века, а эти правила являются основополагающими в деле налогообложения наших дней.
В царствование Николая II большое значение приобретают прямые налоги .
В конце XIX века подушная подать заменяется на налог с городских строений, большое значение придавалось оброку - плате крестьян за пользование Землей (нынешний земельный налог). Появились новые налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог на прописку и т. д.
Приведенные примеры с времен Древней Руси показывают, что со временем количество налогов и широта охвата слоев населения в целях налогообложения постоянно увеличивалась вопреки обывательскому мнению, что раньше свобода предпринимательской деятельности была несоизмерима с настоящим , население не содержало чиновничий народ за счет своих средств.
С 1917 года открыта новая страница в экономических преобразованиях России. Существует утверждение, что после Октябрьской революции "закончилась эпоха совершенствования налогообложения" (Юткина Т. Ф . Налоговедение: от реформы к реформе. - М., 1999, стр. 49). По меньшей мере такое утверждение некорректно по той простой причине, что 30.11.1920 года выходит проект постановления СНК о прямых налогах и записка В. И. Ленина председателю Комиссии об отмене денежных налогов С. Е . Чуцкаеву. В этом же году издается работа В. И. Ленина "О замене продразверстки продналогом" . Другой вопрос, что эти документы Дали государству и какой ценой. Ошибочным этот тезис является еще и потому , что молодая Советская республика постоянно изменяла систему налогообложения. Так, в 1921 г. введен промысловый налог на обороты частных промышленных и торговых предприятий вводятся акцизы на спирт, вино, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и др. товары; в 1922 г. вводится подоходно - поимущественный налог (на зажиточных людей) , налог с грузов, перевозимых ж/д и водным транспортом, налог со строений, рента с городских земель и т. д.; в 1923 г. введен подоходный налог со ставкой 10 %, а затем 20 % от прибыли предприятий; в 1930 г. выходит в свет постановление ЦИК и СНК от 2 .09.1930 г. "О налоговой реформе"; в 1931 г. принимается еще ряд постановлений , корректирующих ход налоговой реформы; в 1936 г. была преобразована система платежей гос. предприятий и колхозно - кооперативного сектора, после чего начаты изменения налогов с населения. Подоходный налог вобрал в себя ряд мелких налогов, а часть налогов была отменена. Во время Великой Отечественной войны 1941 года введен военный налог, отмененный в 1946 г. 21.11.1946 г. введен налог на холостяков для поддержки одиноких матерей - это эхо прошедшей войны. В 60 - е годы были призывы вообще отказаться от налогов и ввести систему платежей из прибыли , плату на фонд и нормируемые оборотные средства. Реформа экономики, в том числе и налоговой системы в 1965 г., руководимая А. Н. Косыгиным, не пошла на отмену налогов. В 1970 - е годы налоговая система сформировалась такой, какой мы имели ее к 1991 году - к моменту развала СССР.
Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа . Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: "Об основах налоговой системы в РФ"; "О налоге на прибыль"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О подоходном налоге на физических лиц" . Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России.
Лекция 6. Функции налогов
Функция налогов - это проявление их сущности в действии, способ выражения свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Функции налогов формируют структуру налоговых отношений, определяют их основные институты, принципы и методы. Каждая из функций реализует то или иное назначение налога.
В силу неоднозначности понимания самой дефиниции «функция», противоречивости понятия «налог», количество и содержание функций налогов в экономической науке до сих пор не формализовано. В основном выделяют шесть функций.
Важнейшей функцией налогов является регулирующая функция.
Государственное регулирование в условиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях:
- регулирование торгово-денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц - данное направление регулирования с налогами не связано;
- финансово-экономические методы воздействия государства на интересы людей, хозяйствующих субъектов с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы управления и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью.
Таким образом, рыночная экономика регулируется финансово-экономическими методами, путем применения отлаженной системы налогообложения, устанавливая процентные ставки, объем ссудного капитала и т. д. Центральное место в этих методах занимают налоги.
Государственное регулирование с помощью налогов осуществляется через:
- изменение системы налогообложения;
- изменение налоговых ставок;
- предоставление налоговых льгот.
Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей.
Изменяя налоговые ставки, государство создает дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров. Например, рост таможенных пошлин защищает отечественных производителей, но снижает внешнеторговый оборот. Налоговые льготы, предоставляемые по видам деятельности, имеют своей целью переориентировать торговый оборот.
Государственное налоговое регулирование возможно на двух уровнях. Верхний - это регулирование, реализуемое за счет разницы налогов, например, в научно-технической сфере и других альтернативных областях для вложения средств. Введение разных ставок на долгосрочный и краткосрочный кредит, регулирование курса валюты, разных обязательных резервов для этих видов кредитов оказываются регуляторами для потоков вкладываемых капиталов.
Нижний уровень регулирования - это отдельные налоговые льготы внутри какого-либо сектора.
^ Фискальная функция заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для формирования финансовых ресурсов государства, необходимых для его жизнедеятельности. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Фискальная функция определяется самой природой налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их развития.
Эта функция, способствующая огосударствлению части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для государственного регулирования экономики.
Регулирующая и фискальная функции связаны друг с другом, вытекают одна из другой и находятся во внутреннем единстве. Увеличение значения фискальной функции позволяет расширить налоговую базу, создать объективные предпосылки для более глубокого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время, успешное регулирование налогами обеспечивает экономический рост, повышает благосостояние населения, что, в свою очередь, создает благоприятную базу для фискальной функции.
В обязанности государства входит обеспечение прогрессивного развития общества, и оно должно гибко использовать, как фискальную, так и регулирующую функции.
^ Стимулирующая функция несколько перекликается с регулирующей, поскольку с помощью налогов государство имеет возможность целенаправленно стимулировать капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места. В основном, стимулирующая функция налогов реализуется через законодательное установление налоговых льгот. Льготами признаются определенные преимущества, предоставленные одним налогоплательщикам по сравнению с другими и выражающиеся в уменьшении размера налоговых обязательств, вплоть до полной их отмены или в предоставлении дополнительных, особых прав и преимуществ.
Не все виды льгот отражают стимулирующую функцию, а только те, механизм воздействия которых направлен на формирование определенного интереса налогоплательщиков в экономической сфере в соответствии с интересами государства. Через стимулирующую функцию государство может косвенно воздействовать на социально-экономические процессы - поощрение определенных видов деятельности (например, экспорта), регулирование внутрихозяйственного распределения прибыли (прежде всего, в целях стимулирования ее производительного использования), оказание поддержки определенным социальным группам населения, влияние на ценообразование и т.д.
^ Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т.д.
Государство направляет средства в инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, атомные электростанции), добывающие отрасли, социальные нужды.
В процессе сбора и использования налогов возникают распределительные и перераспределительные отношения. Естественно, государство должно умело руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов.
Особенно большое значение распределительная функция имеет при обосновании механизма межбюджетных отношений. Межбюджетные отношения - это отношения между органами власти, преимущественно разных уровней, по разграничению на постоянной (без ограничения сроков) основе расходных и доходных полномочий, соответствующих им расходов и в максимально возможной степени доходных источников, а также межбюджетному регулированию. Межбюджетное регулирование осуществляется, как правило, органами власти вышестоящего уровня путем вертикального (между разными звеньями бюджетной системы) и горизонтального (в разрезе бюджетов одного и того же звена бюджетной системы) выравнивания бюджетной обеспеченности территориальных образований, у которых она ниже минимально необходимого уровня. Термин "бюджетное регулирование" может иметь расширительное толкование, учитывая регулирующее воздействие через бюджетную систему на экономические и социальные процессы в стране.
Горизонтальное выравнивание в некоторых странах (например, в Германии) происходит и в порядке централизованного изъятия по прогрессивной шкале в форме отрицательных трансфертов средств из бюджетов, где такая обеспеченность выше среднего уровня, в пользу бюджетов, где она меньше этого уровня.
В большинстве стран межбюджетное регулирование производится переводом средств в разных формах непосредственно из бюджета вышестоящего уровня в соответствующие нижестоящие бюджеты. В отдельных странах (например, Австрии, Германии, Индии, России) для этой цели используются и совместные (общие) налоги, когда некоторые из них распределяются на временной основе (с определением срока не менее чем на очередной финансовый год) между разными уровнями бюджетной системы.
Во многих странах, в частности в США, налоги разграничены между уровнями бюджетной системы по принципу "один налог - один бюджет". В то же время в Канаде, Австрии, Германии, Индии наряду с раздельными налогами, каждый из которых направляется только в бюджет того или иного уровня, применяются и совместные налоги. Они, будучи "крупными" налогами с широко распространенной по территории страны налоговой базой, в той или иной степени участвуют в формировании бюджетов разных уровней как на постоянной основе (Канада), так и в сочетании с налогами, распределяемыми на временной основе.
Межбюджетные отношения в федеративных государствах имеют особенности, которые диктуются бюджетным устройством государства и степенью развития бюджетного федерализма. Сущность его выражается через его основные принципы. К ним относятся:
- наличие не менее трех основных уровней бюджетной системы;
- единство общегосударственных интересов и интересов населения как основа сочетания интересов всех трех уровней власти по бюджетным вопросам;
- сочетание принципов централизма и децентрализма при разграничении налогово-бюджетных полномочий, расходов и доходов, распределении и перераспределении последних в бюджеты разных уровней на объективной основе;
- ведущая роль федерального бюджета как выражающего общие интересы всех субъектов федерации в сочетании с высокой степенью самостоятельности бюджетов и ответственности органов власти каждого уровня за сбалансированность бюджета, бюджетную обеспеченность, соответствующую налоговому потенциалу на данной территории, с предоставлением им необходимой для этого налоговой инициативы;
- активное участие субъектов федерации в формировании и реализации налогово-бюджетной политики государства, включая межбюджетные отношения.
В России первые шаги в развитии бюджетного федерализма были сделаны в 1994 г., когда была предпринята попытка обоснования общих принципов бюджетных взаимоотношений центра и регионов. На объективной основе были выделены налоги, формирующие федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ. Кроме этого, обоснованы ставки и нормативы федеральных налогов, которые являются источниками доходов регионов.
Помимо законодательной регламентации процесса формирования налоговых доходов сделана попытка целенаправленного перечисления средств федерального бюджета в региональные бюджеты. Основными каналами перераспределения бюджетных средств являются: трансферты для оказания текущей финансовой поддержки и субвенции для финансирования затрат капитального характера.
При обосновании конкретных видов налогов и нормативов их распределения при формировании федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, важное значение имеет определение общей пропорции соотношения федерального и региональных бюджетов. Этот показатель является расчетным и находится под большим влиянием политических, экономических и социальных процессов, происходящих в стране.
Благодаря