Geum.ru

Краткий курс лекций лекция Сущность налога и его основные характеристики

Вид материалаКурс лекций

Содержание


Собственные налоги
Надбавки к федеральным налогам
Налоги, определяющие политику местных органов управления
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7
Классификация налогов - их группировка, обусловленная методом взимания, характером применяемых ставок, налоговых льгот, бюджетами поступления и другими признаками.

За свою историю теория налогов прошла через различные подходы к проблеме классификации. Например, выделялись налоги на приобретение, налоги на владение, налоги на расходование средств, налоги на доход и имущество, налоги на потребление. Делались попытки налоговую классификацию построить на таком принципе, из которого можно вывести все основные виды налогов. В качестве такого принципа выделялась степень приближения к определению имущественного положения плательщика. Исходя из этого все налоги разбивались на следующие группы: налоги, более или менее связанные с личностью плательщика; налоги, совершенно не связанные с личностью какого-либо определенного плательщика. Налоги первой группы назывались персонально-окладными, второй - объективными или неокладными.

Но, тем не менее, общепринятой считается следующая система признаков, позволяющая построить классификационные группы.

По административному признаку налоги делятся на федеральные, региональные и местные налог. В странах с федеративным устройством, как правило, административный признак предполагает три уровня деления, в унитарных странах отсутствует региональный уровень. Названия типовых признаков в разных странах могут отличаться друг от друга, но экономическое содержание от этого не меняется.

Федеральные налоги устанавливаются федеральным законодательством, им же вводятся в действие и действуют на всей территории той или иной страны на условиях, определяемых федеральным законодательством, то есть размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных налогов, порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней являются едиными на всей территории. Региональные налоги устанавливаются федеральным законодательством, но вводятся в действие законами региональных органов власти и обязательны для применения на территории соответствующих регионов. Местные налоги устанавливаются федеральным законодательством, вводятся в действие нормативными актами органов местного самоопределения и действуют на территории местных органов власти. Как правило, федеральное законодательство делегирует на более низкие уровни власти определенные полномочия в области законотворчества. В нашей стране к ним относятся определение установление:

- конкретной ставки в пределах, установленных федеральным законодательством:

- дополнительных льгот;

- порядка и сроков уплаты налога.

Основными видами федеральных налогов в большинстве стран являются:
  • индивидуальный подоходный налог;
  • налог на добавленную стоимость;
  • социальные взносы;
  • налог на доходы корпораций.

Этот критерий классификации закреплен в налоговом законодательстве Российской Федерации и в соответствии с Налоговым кодексом к федеральным налогам в нашей стране относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

В развитых странах с экономикой рыночной ориентации муниципальные местные налоги можно классифицировать следующим образом.

1) ^ Собственные налоги, которые устанавливаются местными органами и взимаются лишь на данной территории. Основное место среди них, как правило, занимает налог на имущество. Из остальных можно отметить поземельные налоги, промысловые налоги, налоги на сделки, акцизы, налог с продаж.

2) ^ Надбавки к федеральным налогам в пользу местных бюджетов.

3) Налоги, взимаемые в виде платы за услуги, предоставляемые на данной территории. Сюда относятся налоги на проживание в гостинице, на пользование электроэнергией, газом, водопроводом, канализацией, услугами связи, автомобильными стоянками и т. д.

4) ^ Налоги, определяющие политику местных органов управления. Прежде всего, это - экологические налоги, не преследующие фискальных целей, а ориентирующие предпринимателей на выбор определенных способов ведения хозяйства. Невыгодно производить автомобили, не имеющие экологически чистых двигателей. Они не будут пользоваться спросом, ибо их владельцам предстоит платить очень высокий налог. Невыгодно применять технологии, ведущие к загрязнению природной среды, и т.д. Пока именно эта группа местных налогов не получила должного развития в налоговом законодательстве нашей страны.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги можно разделить на закрепленные, целиком поступающие в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд и регулирующие, поступающие одновременно в бюджеты различных уровней в пропорциях в соответствии с бюджетным законодательством. Закрепление налогов за уровнями бюджетов динамично и зависит от целого комплекса политических и экономических причин, в том числе и от степени централизации власти на данном отрезке времени.

По способу введения налоги делятся на общеобязательные, вводимые на территории страны в обязательном порядке и факультативные налоги, вводимые по усмотрению законодательных властей регионального или местного уровня. В соответствии с мировой практикой региональные и местные налоги являются факультативными, а федеральные - общеобязательными. В нашей стране факультативными обозначены только региональные налоги.

По способу взимания налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход, капитал, имущество, а косвенные включаются в цену товара и уплачиваются конечным потребителем.

Критерием этого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Но на практике может происходить и другое: прямые налоги при определенных обстоятельствах могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен, а косвенные не всегда в полном объеме могут быть переложены на потребителя, так как рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

Простейший тип прямого налога - недифференцированная подушная подать, известная в истории многих народов. Однако, издавна предпринимались попытки учесть различия в платежеспособности тех, кто вносит прямые налоги. Так, размер подушной подати мог различаться в зависимости от имущественного положения плательщика. Сейчас прямые налоги почти всегда увязываются с доходом плательщика, будь то заработная плата, гонорар, прибыль.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Объектом налогообложения прямых реальных налогов являются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, строения), стоимость которых определяется по кадастру и учитывает среднюю, а не действительную его доходность. Разновидности реальных налогов зависят от того, какой вид имущества облагается налогом: земля, дом, промысел, торговля, ценные бумаги. Ставки реальных налогов обычно пропорциональные. При расчете реальных налогов не учитывается платежеспособность налогоплательщика, именно поэтому к ним можно отнести все имущественные налоги. В развитых странах реальные налоги применяются, в основном, в системе местного налогообложения или в рамках специальных налоговых режимов. Более распространены личные прямые налоги - налоги на доход физических и юридических лиц, взимаемые или у источника дохода, или по декларации.

Они отличаются от реальных налогов тем, что при взимании налогов учитываются личные, или, точнее сказать, индивидуальные особенности каждого налогоплательщика в том числе и его платежеспособность. Во внимание принимается и состав семьи, и финансовое положение, и родственные связи, и особенности предприятия, если это касается юридического лица, что позволяет точнее определить сумму налога применительно к каждому индивиду или предприятию.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых налогов, которые по своей сути являются налогами на доходы или имущество, и их уплачивают те, кто имеет доходы или имущество, косвенные налоги - это налоги на расходы и платит их больше тот, кто больше расходует, то есть это налоги на потребление. Плательщиком таких налогов всегда является конечный потребитель продукции, работ или услуг, покупая их по цене, в которую уже входит налог. Особенность этих налогов заключается в том, что перечисляет их в бюджет не тот, кто платит, а тот, кто собирает налоги с покупателей при продаже им товаров, производстве работ, оказании услуг, поэтому они и называются косвенными.

Говоря до сих пор о косвенных налогах, мы представляли их в общем виде. А между тем, они существуют в конкретных формах: акцизах, фискально-монопольных налогах, таможенных пошлинах. Рассмотрим, что представляют собой эти классические формы косвенных налогов.

Акцизы - это косвенные налоги на предметы внутреннего потребления (в этом их отличие от таможенных пошлин, которыми облагаются импортные или экспортные товары). Это налоги, взимаемые собственно с потреблением, и оплачивает их конечный потребитель. Объектом обложения выступают, как правило, товары массового внутреннего производства, а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение. Слово «акциз» происходит от французского accise (ср. лат. accidere - обрезать), что означает «отсекать», так как благодаря этому налогу часть товара как бы отсекается и взимается в виде налога.

По виду облагаемой продукции акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные.

Индивидуальные акцизы взимаются с отдельных товаров по твердым или адвалорным ставкам. Объектами обложения выступают определенные товары: в Великобритании это вино, табак, бензин; в Германии - сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. Количество таких налогов различно. В Японии их насчитывается около 600. Ставки акциза устанавливаются: единые - для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (соль, спички, сахар); дифференцированные - для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вино, масло, ткани); средние - для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изделия).

Универсальные акцизы взимаются с большого количества товаров, работ, услуг, как правило, без подразделения на группы. В развитых странах к ним относятся налог на добавленную стоимость, налог с оборота, налог с продаж.

Фискально-монопольные налоги - косвенные налоги на товары массового потребления, являющиеся объектом государственного производства и торговли. Ставки этого налога не устанавливаются. Государство, монополизируя производство и реализацию (или что-то одно из них) определенного вида товара, продает его по высоким ценам, включающим налог. Данный вид налога возник из исключительного права государства на какой-то вид деятельности. Главная цель налога - дополнительная мобилизация средств в бюджет, причем государство получает предпринимательский доход как собственник средств производства и высокий налог.

Таможенные пошлины являются инструментом государственного регулирования внутреннего рынка товаров в процессе его взаимодействия с мировым рынком.

Основные ­­цели таможенных пошлин можно сформулировать следующим образом: рационализация товарной структуры ввоза и защиты отечественного товаропроизводителя, поддержание оптимального соотношения валютных доходов и расходов, создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров.

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавливаются Правительством Российской Федерации. Они являются едиными и служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.

В нашей стране применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
  • адвалорные,­ то есть начисленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
  • специфические,­ начисляемые в определенном размере за единицу облагаемых товаров;
  • комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенного обложения.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут применяться по решению правительства сезонные пошлины. Их срок действия не должен превышать шести месяцев в календарном году.

Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Специальные пошлины служат защитными средствами, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров.

Они могут также применяться в качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны других государств.

Антидемпинговые пошлины вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, в случае, если это угрожает материальным ущербом отечественным производителям или может приостановить расширение производства подобных отечественных товаров.

Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.

Чаще всего таможенные пошлины имеют особенный статус и рассматриваются не как налог, а как инструмент торговой политики. В нашей стране с первого января 2005 года таможенные пошлины выведены из законодательного перечня налогов, но их экономическая природа как косвенного платежа не изменилась.

По субъектам налогообложения налоги могут взиматься исключительно с организаций, только с физических лиц или со всех категорий плательщиков и в таких случаях они относятся к категории смешанных налогов. В свою очередь, категория физические лица подразделяется на две – индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. К индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Иногда указанный критерий просматривается из названия налогов (например, налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций), в некоторых случаях невозможно определить состав плательщиков по такому формальному признаку (например, земельный налог).

По срокам уплаты налоги подразделяются на срочные и периодично-календарные. К срочным налогам относятся налоги, уплата которых или связана с наступлением какого-либо события, или должна произойти в течение определенного срока после наступления данного события. Периодично-календарные налоги уплачиваются с установленной законом периодичностью. Наиболее часто встречается ежемесячная и ежеквартальная периодичность уплаты налога, реже – полугодовая и годовая. В некоторых случаях оба этих типовых признака объединены в одном налоге, но преобладает какой-нибудь один. Например, налог на добавленную стоимость, в основном, периодично – календарный налог, но в случаях ввоза товара на территорию страны, он становится срочным. В любой налоговой системе большинство налогов являются периодично-календарными, поскольку для государства важна прогнозируемая величина налоговых платежей и расходная часть бюджета, в основном, имеет периодичный характер (заработная плата работников бюджетной сферы, социальные пособия и др.). Тем не менее, когда размер налоговой базы не возникает с заранее установленной периодичностью ни для налогоплательщика, ни для государства, вводятся срочные налоги.

По назначению налоги делятся на общие (немаркированные) и целевые (маркированные). К целевым налогам относятся налоги, предназначение которых заблаговременно известно и установлено в законодательном порядке, то есть они вводятся с заранее установленной государством целью. Такие налог являются инструментами аккумулирования средств для последующих индивидуальных выплат. Маркированные налоги не могут расходоваться ни на какие иные цели, кроме тех, на которые они введены. Так, в государственных пенсионных фондах накапливаются средства для выплаты пенсий, в фондах медицинского страхования - для покрытия расходов на лечение и т.д. В ряде случаев целевыми налогами бывают налоги, которые предназначены для финансирования не частных благ, таких как пенсии, лечение, а общественных, например, идут на содержание и развитие дорожной сети - акцизы на бензин и налог на автомобили. В результате, те, кто больше использует дороги, несут большую долю расходов по их финансированию.

В отличие от целевых налогов, общие формируют доходную часть бюджета и расходуются в соответствии с бюджетным законодательством. Как правило, целевых налогов в налоговой системе любого государства не очень большое количество, и размер их не очень велик, потому что, хотя они и предполагают некоторую гарантию финансирования государственных расходов, но лишают ее необходимой гибкости, а законодателей - свободы распоряжения собранными средствами. Преимущество немаркированных налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государственных органов, не меняя налоговую систему, перераспределять поступающие средства между направлениями расходования. В то же время преобладание общих (стабильных немаркированных налогов) означает, что доходы государства не находятся в непосредственной связи с колебаниями спроса потребителей (налогоплательщиков) на конкретные общественные блага.

Существует возможность классифицировать налоги по источнику уплаты и отражению в бухгалтерском учете. С точки зрения структуры финансовых средств, единственным источником уплаты налогов являются оборотные средства, но поскольку правила бухгалтерского учета регламентируют различное отражение налогов по способу их отнесения на счета, то в зависимости от источников, за счет которых уплачиваются налоги, их можно разделить на налоги:
  • уплачиваемые потребителями продукции – Д 90 К 68;
  • включаемые в себестоимость продукции – Д 20, 26, 44 К 68, 69;
  • относимые на финансовые результаты Д 91 К 68;
  • выплачиваемые из прибыли Д 99 К 68;
  • уплачиваемые за счет чистой прибыли Д 84 К 68;
  • налоги, удерживаемые из заработной платы Д 70 К 68.

Существование налогов, уплачиваемых из чистой прибыли, является элементом двойного обложения, так как чистой является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, тем не менее, в некоторых случаях законодательством предусматривается такая возможность. Например, местным органам самоуправления могут быть делегированы полномочия вводить дополнительные налоги сверх установленного государством перечня с целью укрепления их финансовой базы.

По способу исчисления налоги делятся на кумулятивные и некумулятивные Кумулятивные налоги рассчитываются нарастающим итогом, и их налоговая база постоянно увеличивается в течение определенного периода. Для расчета налоговых выплат, относящихся к конкретному периоду, необходимо произвести дополнительные расчеты, то есть исключить из нее ранее начисленные суммы. Некумулятивные налоги рассчитываются из периода в период и для их расчета не требуется суммировать подсчитанные величины. Чаще всего некумулятивный характер носят косвенные налоги.

По месту взимания налоги можно классифицировать на налоги, взимающиеся при реализации, у источника выплаты дохода и владельца дохода. Косвенные налоги уплачиваются формально в момент покупки, одновременно являющимся и моментом реализации, прямые налоги или удерживаются до момента выплаты дохода, или их уплачивает получатель дохода после его получения. Порядок взимания налогов в момент реализации обусловлен спецификой построения косвенных налогов и их экономической природой. У источника дохода налоги с физических лиц взимаются в тех случаях, когда порядок расчета требует профессиональных навыков и надежного администрирования (например, подоходный налог, удерживаемый из заработной платы). Однако в некоторых случаях физические лица вынуждены самостоятельно подавать декларации и рассчитывать налог, поскольку у работодателя нет возможности произвести удержание налога. Налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей чаще всего основано самостоятельной уплате через подачу официальных сведений в контролирующие органы, что требует предварительного получения дохода и последующего составления налоговых деклараций.

По способу обложения налоги подразделяются на:
  • прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров доходов;
  • регрессивные, когда тяжесть снижается с ростом доходов;
  • пропорциональные, когда тяжесть налогообложения не меняется независимо от размеров облагаемого налогом объекта, так как величина налогового бремени возрастает пропорционально росту суммы дохода.

В основе данного критерия лежит взаимосвязь между изменением налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии - простую и сложную. При простой возросшая ставка налога применяется ко всей налоговой базе, при сложной налоговая база делится на части (ступени, шедулы), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку она обеспечивает ему более низкое обложение, чем простая, когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой. Аналогичный процесс происходит при использовании простой и сложной шкал регрессии. Тенденция изменений остается такой же, но при сложной регрессии к повышенной части налоговой базы применяется не возросшая налоговая ставка, а пониженная. Сложная регрессия более выгодна государству, чем налогоплательщику и применяется в тех случаях, когда необходимо создать стимул для повышения налоговой базы.

Справедливость налогообложения обеспечивается введением прогрессивной ставки налога. Небольшой размер дохода облагается меньшей ставкой налога. С повышением дохода увеличиваются ставки налога. Например, изъятие 12 % из заработной платы, близкой к сумме минимального прожиточного минимума, затрагивает жизненные потребности человека. Одновременно изъятие 12 % из зарплаты размером в 100 минимальных зарплат затронет суммы накопления или предметы роскоши. Поэтому для подоходных налогов введен необлагаемый минимум, после достижения которого применяется прогрессивная ставка налога.

В некоторых случаях, как это случилось в нашей стране, для легализации доходов физических лиц, налог на доходы физических лиц взимается с применением пропорционального налогообложения. Мера эта является вынужденной и временной и направлена на включение побудительных мотивов в отношении легализации доходов лиц, получающих высокие и сверхвысокие доходы.

Проследив эволюцию теорий пропорционального и прогрессивного налогообложения, можно сделать вывод, что прогрессивное налогообложение более соответствует принципу равномерности и справедливости, но не всегда соответствует принципу экономической эффективности. Дело в том, что прогрессивное налогообложение доходов физических лиц и корпораций уменьшают стимулы работать лучше и больше, по сути "наказывая" за повышение эффективности хозяйствования.


Лекция 5. . Принципы налогообложения

Выяснив природу налога, сразу возникает другой вопрос: что облагать налогом, какую часть продукта, доход или капитал? Именно с этого вопроса началось разработка принципов налогообложения.

Определяя общий смысл термина, следует отметить, что принципы (от лат. рrincipum – основа, начало) – это основные правила деятельности. В налоговой сфере принципы могут быть определены как основополагающие правила и требования, которым должны отвечать отношения, возникающие в области налогообложения.

От того, насколько верно понимается содержание принципов налогообложения, как регламентируются они в налоговом законодательстве, в какой степени реализуются, во многом зависит эффективность налоговой системы.

Выделяют три основные группы принципов - экономические, организационные и юридические. Последовательно рассмотрим каждую из групп.

Рассматривая экономические принципы налогообложения, следует отметить, что одним из основоположников системы налогообложения по праву считается шотландский экономист Адам Смит, который в своей книге «Исследования о природе и причинах богатства народов», написанной в 1776 году, первый четко сформулировал основные принципы налогообложения, глубину, верность и точность которых отмечали ученые финансисты конца XIX - начала XX в.

Вклад А. Смита в теорию налогов состоит в том, что он - автор четырех принципов налогообложения, названных впоследствии «великой хартией вольностей плательщика» и «декларацией прав плательщика», «максимами обложения».

Ниже приведены принципы налогообложения А. Смита в изложении А. И. Буковецкого. «В области налогов А. Смит всегда вспоминается как автор четырех принципов обложения:

1) подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т. е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства;

2) налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

3) каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика;

4) каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.»

По оценке М. Фридмана, «первый принцип носит этический характер, остальные три могут быть отнесены к отделу техники взимания или организации обложения». Таким образом, в конструкции А. Смита главный принцип налогообложения - равномерность, а, следовательно, справедливость по отношению к налогоплательщику.

В учении о налогах А. Смит стремился поставить его в связь с установленными им законами народного хозяйства. В своих максимах (принципах) он исходит из положения, что нужно щадить народное и частное имущество. В соответствии с учением о непроизводительности услуг, в том числе и услуг государства, он устанавливает налоговые принципы, исходя из интересов не государства, а плательщика, вот почему эти принципы получили название «декларации прав плательщика».

Заслуга А. Смита заключалась даже и не в приоритетном открытии этих принципов, а в яркой и точной формулировке и их научном обосновании.

Итак, Адам Смит вывел четыре основных экономических принципа налогообложения, необходимость совершенствования налоговой системы заставила финансовую науку выделять новые и подразделять прежде установленные принципы. Таким образом, существуют различные взгляды на количество и формулировки принципов, но общепринятыми, на наш взгляд, можно считать следующие: