I теория государства и права

Вид материала

Документы

Содержание Финансовое право Источники финансового права Конституционное право Административное право Финансово-правовые отношения Предыдущий финансовый контроль Налоговое правоотношение характеризуется следующи­ми особенностями Структуру налогового правоотношения составляют: субъекты, объект и содержание налогового правоотноше­ния. Права и обязанности плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей закреплены в ст. 9, 10 За­кона Украины «О систем Задачами органов государственной налоговой службы являются

Подобный материал:

• Программа по дисциплине «теория государства и права», 205.22kb.
• Теория права включает в себя следующие основополагающие вопросы: происхождение права;, 402.39kb.
• Темы рефератов Теория государства и права как наука. Ее предмет и методы Функции теории, 19.05kb.
• Тема Что изучает теория государства и права – 1 час лекций, 107.66kb.
• Тема теория государства и права как наука и учебная дисциплина часть I. Теория государства, 1685.84kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования теория, 4901.43kb.
• Реферат по дисциплине: «Теория государства и права» на тему: «Методология предмета, 186.62kb.
• Программа включает в себя проблематику учебных курсов «Теория права и государства»,, 216.33kb.
• Программа вступительного квалификационного экзамена на соответствие уровню бакалавра, 96.07kb.
• Программа вступительного экзамена в магистрату по теории государства и права принята, 309.33kb.

Раздел IV

ФИНАНСОВОЕ ПРАВО

$ 1. Понятие финансового права и его источники. § 2. Место финансового права в системе права Ук­раины. § 3. Финансово-правовые нормы и финансово-правовые отношения. § 4. Система финансового права. § 5. Понятие и значение финансового контро­ля. § 6. Органы и организация финансового контроля. § 7. Виды и методы финансового контроля. § 8. По­нятие налога и сбора. Их классификация. § 9. На­логовое право и налоговые правоотношения.

§ 1. Понятие финансового права и его источники

Существенные изменения в социально-политическом развитии Украины связаны с радикальной экономической реформой, демократизацией и формированием правового государства и гражданского общества, основанных на при­оритете прав и свобод граждан, равенстве всех форм соб­ственности.

Программа социально-экономических реформ, в состав которой входит финансовая деятельность государства, по­зволяет исполнительной власти через свои структуры про­водить реформирование экономических отношений и их правовое регулирование. Важная роль в этом принадлежит финансовому праву.

Финансовое право представляет собой совокупность юридических норм, регулирующих общественные отноше­ния, возникающие в процессе плановой аккумуляции, рас­пределения и использования денежных фондов государст­вом, необходимых для выполнения задач, поставленных на каждом этапе его развития.

Предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятель­ности — отношения по поводу формирования и расходова­ния централизованных и децентрализованных фондов де­нежных средств, необходимых государству для выполнения его функций. Однако в процессе финансовой деятельности государства возникают кроме финансовых отношений, на­пример, гражданские. Финансовое право распространяется

только на финансовые отношения. Это отношения, возни­кающие при установлении бюджетной системы, распреде­лении доходов и расходов между ее звеньями, составлении, рассмотрении, утверждении, выполнении бюджета и отчета о его выполнении; сборе платежей и налогов с юридических лиц и населения; финансировании и кредитовании; государ­ственном страховании государственных ссуд и организации сберегательного дела; регулировании денежной и валютной систем. Как видим, финансовым правом регулируются толь­ко организационно-имущественные правоотношения, воз­никающие по властной деятельности государства — в лице уполномоченных компетентных органов, относительно об­разования и использования им фондов денежных средств.

Дополнительным признаком отграничения одной отрас­ли права от другой является метод правового регулирова­ния — специфический способ властного влияния государ­ства на общественные отношения, осуществляемый с помо­щью правовых норм и других правовых средств.

Метод финансово-правового регулирования представля­ет собой совокупность средств влияния на участников фи­нансово-правовых отношений, характеризующийся юриди­ческими фактами, с которыми связываются возникновение финансовых правоотношений, правовым статусом их субъ­ектов и распределением прав и обязанностей между ними, видами санкций за нарушение предписаний государства и порядком их применения. Эти юридические признаки свой­ственны методам регулирования всех отраслей права. Фи­нансовому праву как и другим публичным отраслям, напри­мер, административному, присущ метод властных предпи­саний, метода субординации равенства сторон в финансовом праве не бывает.

Кроме этих методов, финансово-правовому регулирова­нию присущи и другие методы: рекомендации, исследова­ния и тому подобное. В настоящее время такие методы приобретают все большее применение.

Источники финансового права — это правовые акты органов законодательной и исполнительной власти и мест­ного самоуправления, в которых содержатся нормы финан­сового права.

Основным источником финансового права является Кон­ституция Украины от 28 июня 1996 г. Она закрепила основы правовой организации финансовой деятельности государст­ва, в частности, бюджетной деятельности. Также к источни-


80

81

кам финансового права принадлежат: нормативные акты Верховной Рады Украины, Президента Украины, Кабинета Министров Украины, органов самоуправления. Особое место среди источников занимают нормативные акты Министер­ства финансов и Национального банка Украины и другие. Нужно отметить, что единого источника, типа кодекса, для данной отрасли нет. Отсутствуют кодификационные источники из отдельных разделов финансового права, хотя подготовка такого законодательства началась. Работа над формированием проекта Налогового кодекса Украины на­чалась еще в 1996 году. Налоговый кодекс должен быть единым, комплексным, рамочным законодательным актом, правовые нормы которого урегулировали бы взаимоотноше­ния в процессе отправления налогов, сборов и обязательных платежей между всеми субъектами отношений и стали ос­новой по формированию финансово-налоговой культуры всех и каждого.

§ 2. Место финансового права в системе права Украины

Имея свой предмет и метод правового регулирования, финансовое право обосновано признается самостоятельной отраслью единой правовой системы государства. Но самосто­ятельность финансового права не означает его абсолютной обособленности. Финансовое право тесно взаимосвязано со всеми отраслями права, но наиболее тесно связано с консти­туционным правом, административным и гражданским.

Конституционное право закрепляет: права, свободы и обязанности человека и гражданина, формы собственности, принципы деятельности государства и его органов во всех отраслях, в том числе и в отрасли финансов, компетенцию органов государственной власти и государственного управ­ления в сфере финансов. Территориальное устройство Ук­раины, распределение в государстве власти на законодатель­ную, исполнительную и судебную, взаимоотношение госу­дарственной власти и местного самоуправления также влияют на конкретные формы финансовой деятельности. Нормы финансового права конкретизируют положение кон­ституционно-правовых норм и обеспечивают формирование и расходование государственных централизованных и де­централизованных фондов денежных средств.

Тесно связано финансовое право с административным правом.

Административное право определяет: принципы госу­дарственного управления, систему органов исполнительной власти и их полномочия в области финансово-кредитных отношений, права и обязанности должностных лиц финан­совых и кредитных органов. Опираясь на эти положения, нормы финансового права закрепляют организационные формы управления финансово-кредитной системой, систе­му и структуру финансовых органов, регулируют отноше­ния, возникающие в процессе мобилизации, распределения и использования фондов денежных средств государством в лице его органов.

Финансовое право имеет также связь и с гражданским правом. Так, предметом гражданского права являются иму­щественные отношения, к которым относят и денежные. Кроме того, некоторые органы государственного управле­ния, например, Национальный банк Украины, в то же вре­мя являются хозяйственной организацией — юридическим лицом. Между этими органами и юридическими или физи­ческими лицами возникают отношения на основании дого­воров. Например, на основании кредитного соглашения, страхования.

С трудовым и пенсионным финансовое право граничит в той части, что касается регулирования отношений по по­воду образования Пенсионного фонда и Фонда государствен­ного социального страхования, и за нарушение финансово­го законодательства применяются санкции уголовно- и административно-правовых норм.

§ 3. Финансово-правовые нормы и финансово-правовые отношения

Финансово-правовая норма — это установленное госу­дарством общеобязательное предписание (правило поведе­ния) компетентных государственных органов по поводу образования, распределения и использования средств цен­трализованных и децентрализованных фондов, выраженное в категорической форме и обеспеченное принудительной силой государства. Финансово-правовая норма регулирует только финансовые отношения, при которых они становят­ся носителями прав и обязанностей, и предусматривает от-


82

83

ветственность за невыполнение предписаний государства. Как правило, финансово-правовая норма имеет императив­ный характер, который проявляется в категорической фор­ме и не позволяет субъектам финансовых правоотношений менять ни самих предписаний, ни условий их применения. Финансовая правовая норма состоит из гипотезы, диспози­ции, санкции.

Гипотеза — часть правовой нормы, определяющая усло­вия, при которых возникают права и обязанности.

Диспозиция — часть правовой нормы — содержит пред­писание, как именно должны действовать участники фи­нансовых отношений, т.е. определяет их права и обязанно­сти, возникающие только при определенных обстоятельст­вах, оговоренных в гипотезе.

Средством защиты предписаний, содержащихся в финан­сово-правовой норме, являются санкции, т.е. указания на невыгодные последствия, обязательно наступающие в слу­чаях нарушения установленных государством предписа­ний.

В зависимости от того, как сформулирован вариант по­ведения в диспозиции правовой нормы, финансово-право­вые нормы разделяются на нормы, которые: 1) обязывают; 2) запрещают; 3) уполномочивают.

Финансово-правовые отношения — это урегулирован­ные финансово-правовыми нормами общественные отноше­ния, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и уполномоченных им органов. Их неотъемле­мыми составляющими элементами являются: субъект, объект и содержание. Основанием их возникновения явля­ются юридические факты.

Финансово-правовые отношения характеризуются таки­ми чертами:

1. одним из обязательных субъектов является государст­во, выступающее в них непосредственно или через уполно­моченные им финансовые или кредитные органы;
   
2. объектом являются деньги или денежные обязатель­ства в связи с образованием, распределением и использова­нием централизованных или децентрализованных денеж­ных фондов;
   
3. возникновение, изменение и прекращение финансо­вых правоотношений предусмотрено законом, поскольку права и обязанности субъектов определяются только зако­ном или подзаконным актом.
   

Взятые вместе, эти характерные признаки предоставля­ют возможность выделить финансовые правоотношения из большого круга правоотношений, имеющих денежный ха­рактер. Всем финансовым правоотношениям присущ госу­дарственно-властный характер. Процессуальные финансо­вые отношения возникают в процессе установления форм и методов мобилизации средств, порядке их распределения, а также контроля за их использованием. Государственно-властный характер проявляется в том, что государство оп­ределяет и регламентирует формы и методы, порядок и сроки поступления средств, направляет их на целевое ис­пользование. Материальные финансовые отношения осуще­ствляются через властно-организационные имущественные права и обязанности, связанные с передачей средств в рас­поряжение участников правоотношений.

§ 4. Система финансового права

Система финансового права — разделение его норм по отдельным финансово-правовым институтам в соответствии с особенностями финансовых отношений, регулируемых этими нормами. Финансовое право разделяется на 2 части: общую и особую.

Общая часть финансового права охватывает общие прин­ципы, правовые формы и методы финансовой деятельности; правовой статус органов, которые руководят финансовой деятельностью, а также нормы, регулирующие отношения в отрасли финансового контроля.

Особая часть финансового права определяет, что регули­рует отношения в сфере государственного бюджета; внебюд­жетных государственных и муниципальных фондов; финан­сов государственных предприятий; государственных и мест­ных налогов и других обязательных платежей; государст­венного кредита; государственного страхования; государст­венных расходов; банковского кредитования и безналичных расчетов; денежного обращения и валютного регулирова­ния.

В соответствии с системой финансового права построена и система финансового права как учебной дисциплины.

В Общую часть системы курса финансового права вклю­чаются вопросы, касающиеся всех правовых институтов, объединенных в Особую часть: понятие, предмет и метод фи-


84

85

нансового права; содержание финансовой системы; финансо­во-правовые нормы и финансово-правовые отношения, круг и полномочия органов государства, руководящих финансо­вой деятельностью; виды и методы финансового контроля. В Особой части курса финансового права нормы объеди­няются в разделы, включающие финансово-правовые ин­ституты. Она включает отношения в отрасли: бюджета, го­сударственных доходов и налогов, государственного страхо­вания, государственных расходов; банковского кредитования и безналичных расчетов, денежного обращения и валютно­го регулирования.

§ 5. Понятие и значение финансового контроля

/ Финансовый контроль — это целеустремленная деятель-/ ность законодательных и исполнительных органов публич-' ной власти и негосударственных организаций, направлен­ная на обеспечение законности, финансовой дисциплины и рациональности в ходе мобилизации, распределения и ис­пользования средств централизованных и децентрализован­ных денежных фондов государства с целью наиболее эффек­тивного социально-экономического развития всех субъек­тов финансовых правоотношений.

/Значение финансового контроля определяется характе­
ром финансовой деятельности молодого государства Украи­
на. Развитие рыночных отношений, изменение форм собст­
венности, финансовой политики, поскольку она приобрета­
ет более социальную направленность, требуют все больше
и больше средств. Поэтому государство должно экономнее
использовать всегда ограниченные финансовые ресурсы,
что требует строгого учета и контроля. \

" Финансовый контроль играет роль фактора дальнейше- ^у го развития рыночных отношений. При его помощи и за­крепляется самостоятельность предприятия, запрещается вмешательство со стороны государства во внутрихозяйст­венную деятельность соответствующих предприятий, част--Шы*. лиц.

С другой стороны, начаты процессы создания различного рода коммерческих структур, приватизации, рост предпри­нимательской деятельности со стороны юридических лиц, отдельных граждан и одновременно отсутствие четкой за-

конодательной правовой базы, что порождает такие нега­тивные явления, как коррупцию, стремительную кримина­лизацию экономики и, в первую очередь, в кредитно-финан­совой сфере.

В связи с этим сфера финансового контроля, естественно, расширяется, он выступает средством обеспечения закон­ности и финансовой дисциплины, предотвращения право­нарушений. С его помощью выявляются правонарушения и привлекаются к ответственности виновные лица.

Содержание контроля определяется финансовой деятель- *
ностыо государства, составной частью которой он является.
Обеспечить своевременный, наиболее эффективный полный
сбор денежных средств, содействовать их увеличению, по­
мочь найти новые источники прибылей — в этой задаче и
заключается одно из основных назначений финансового
контроля. ~ *:

Финансовый контроль, как правило, применяется на завершающих стадиях управления финансами, а также выступает необходимой предпосылкой эффективности управления ими. Сложность понятия финансового контроля обусловлена многогранностью самой категории финансов. Поскольку финансы являются основой любой сферы обще­ственной деятельности, они одновременно отображают их материальную результативность, так и финансовый кон­троль является как бы «лакмусовой бумагой», на которой реально отображается процесс движения финансовых ре­сурсов, начиная от стадии их формирования и заканчивая результатами этой деятельности.

Особое место финансовый контроль занимает в системе контроля как элемент управления. Он определяется его спецификой относительно контрольных функций самих финансов. Финансам присуща способность отображать спе­цифическую сторону производственно-хозяйственной дея­тельности. Следовательно, если контрольная функция фи­нансов является свойством самих финансов, то финансовый контроль — это деятельность соответствующих органов, организующих и осуществляющих этот контроль.

Формально объектом финансового контроля являются финансовые показатели предприятий, организаций, но по­скольку они регламентируют процесс формирования, рас­пределения и использования финансовых ресурсов, или отображают результативность их круговорота, фактиче­ским объектом финансового контроля становится весь про-


86

87

цесс производственно-хозяйственной деятельности. Этим и определяется существенная роль финансового контроля в системе управления.

Необходимым условием эффективности финансового контроля является система бухгалтерского учета, обеспечи­вающая достоверность и полноту отображения движения стоимостных показателей деятельности подотчетного юри­дического или физического лица. Только при наличии тако­го условия последствия финансового контроля предоставля­ют возможность для анализа и объективной оценки динами­ки финансовых показателей и корректирования реализации финансовой политики на определенный период развития как отдельной сферы экономики, так и всего государства.

В странах с рыночной экономикой сфера государствен­ного контроля обеспечивает реализацию финансовой поли­тики государства. Государственный финансовый контроль распространяется только на звено системы государственных финансов и охватывает только общественную часть валово­го внутреннего продукта. Это, прежде всего, составление, выполнение бюджета, внебюджетные правительственные фонды, городские финансы и финансы государственных предприятий. Деятельность государственных, коллектив­ных и частных предприятий является объектом государст­венного финансового контроля только в части обеспечения финансовой дисциплины при выполнении ими государст­венных заказов, предоставления им субсидий и кредитов, а также при составлении налоговых деклараций.

В государственном финансовом контроле основное вни­мание уделяется своевременности и полноте мобилизации государственных ресурсов, законности прибылей всем зве­ном государственной системы, соблюдения правил учета и отчетности.

Правовой основой осуществления финансового контроля являются: Конституция Украины, законы Верховной Рады Украины, указы Президента Украины, постановления и распоряжения Кабинета Министров, инструкции, приказы министерств, уставы и другие акты.

§ 6. Органы и организация финансового контроля

В современных условиях перехода к рыночным отноше­ниям, расширения хозяйственной самостоятельности учре-

88

ждений, предприятий и организаций произошли изменения в организации финансового контроля. В его внутреннем содержании более широкое значение приобретает ежеднев­ный внутрихозяйственный самоконтроль со стороны вла­дельца. Более глубоким неформальным стал контроль представительских органов государственной власти и орга­нов местного самоуправления за финансовой деятельностью исполнительной власти.

Система органов государственного финансового контро­ля в Украине пребывает в состоянии перестройки. На данное время основные ее элементы уже сложились и находятся в состоянии формирования. Изучение зарубежного опыта организации государственного финансового контроля и хо­зяйственного контроля в целом может стать примером для украинской экономики. Изучение их достижений и ошибок бесспорно может помочь на нашем собственном пути к ци­вилизованному рынку и финансовому правопорядку.

В соответствии с действующим законодательством финан­совый контроль осуществляется органами законодательной власти и исполнительной власти, специальными контроль­ными органами, негосударственными организациями.

Согласно ст. 85 Конституции Верховная Рада Украины непосредственно и через свои органы имеет право решать любые вопросы, связанные с финансовой деятельностью государства. Она осуществляет финансовый контроль при рассмотрении и утверждении проекта Государственного бюджета и его выполнении, заслушивает отчеты Кабинета Министров. Так же осуществляется финансовый контроль законодательными органами через соответствующие коми­теты и комиссии. В Верховной Раде Украины есть два спе­циализированных комитета: Комитет по вопросам бюджета и Комитет по вопросам финансов и банковской деятельно­сти. Они осуществляют непрерывный парламентский кон­троль над состоянием и движением государственных финан­сов. Согласно ст. 98 Конституции Украины и учитывая мировой опыт, в Украине создана Счетная палата, являю­щаяся, безусловно, позитивным фактором. Она от имени Верховной Рады Украины осуществляет контроль над ис­пользованием средств Государственного бюджета Украины. Согласно Закону Украины «О Счетной палате» 1996 г. к ее широким полномочиям относится: «Проводить финансовые проверки, ревизии в аппарате Верховной Рады Украины, органах исполнительной власти, Национального банка Ук-

89

раины, Фонда государственного имущества, других, подот­четных Верховной Раде, органах, а также на предприятиях и организациях, независимо от форм собственности, в рам­ках, определенных законодательством» (ст. 7 п.2 вышеука­занного Закона).

Кабинет Министров как высший орган в системе органов исполнительной власти осуществляет комплексный финан­совый контроль в процессе реализации финансовой полити­ки государства, реализации общегосударственных и межго­сударственных экономических программ создания и дея­тельности различных фондов. Согласно ст. 96 Конституции Украины 1996 г. Кабинет Министров Украины подает в Верховную Раду Украины проект бюджета на следующий год, а также отчет о его выполнении.

Органы местного самоуправления осуществляют финан­совый контроль при рассмотрении и утверждении проектов бюджетов, вносят в них изменения во время выполнения и отчета о выполнении, при заслушивании отчетов председа­телей постоянных комиссий, других органов по вопросам финансовой деятельности.

Исполнительные комитеты организовывают выполнение бюджета и внебюджетных средств, контролируют соблюде­ние обязательств с платежей в местные бюджеты предпри­ятиями, организациями и учреждениями, законность рас­ходования бюджетных средств организациями и учрежде­ниями, находящимися на их территории, осуществляют контроль за состоянием учета и отчетности на предприяти­ях, организациях, учреждениях, принадлежащих к комму­нальной собственности.

Особое место в осуществлении финансового контроля принадлежит органам финансово-банковской системы.

Финансовые органы выполняют контрольные функции при составлении и выполнении бюджета, проверке проектов финансовых планов, смет, бюджетов, при поступлении пла­тежей и финансировании из бюджетов, при анализе отчетов и балансов.

Учреждения банков контролируют предприятия, орга­низации в процессе кредитования и расчетов, выдачи средств для заработной платы; при финансировании и кре­дитовании капитальных вложений. Идеология банковского надзора сегодня еще формируется. Известно, что в большин­стве стран банки выполняют роль своеобразных продуцен­тов денег: в банки привлекается подавляющая часть депо-

зитов из общественных сбережений; банки являются глав­ными кредиторами и факторами платежной системы страны. Но чтобы все эти составные работали бесперебойно, а финансовое посредничество было эффективным и прибыль­ным, нужен банковский надзор. Именно он призван надеж­но защищать интересы вкладчиков и кредиторов, обеспечи­вать их доверие к финансово-банковской системе Украины, содействовать ее усовершенствованию и упрочению.

Банковский надзор не имеет целью проведение ревизий
деятельности коммерческих банков, такая функция не пре­
дусмотрена законодательством. Важнейшая миссия этой
структуры — оградить банки от банкротств, защитить их
от фатальных рисков, заблаговременно предупредить тот
или другой банк, что он достиг границы, за которой — фи­
нансовый крах. Естественно, что возникают вопрос: каким
должно быть место департамента банковского надзора? Ми­
ровая практика показывает, что банковский надзор может
быть как автономной структурой, так и успешно функцио­
нировать в системе главного банка страны. Что лучше для
наших условий — подскажет время. Г

При условиях нехватки специалистов и средств целесо­образно, чтобы банковский надзор был в структуре НБУ. Ведь именно здесь концентрируется вся отчетность коммер­ческих банков. Вместе с этими органами в системе Мини­стерства финансов созданы специальные службы: Государ­ственное казначейство Украины и Государственная кон­трольно-ревизионная служба, правовое положение которых закреплено Законом Украины: «О государственной кон­трольно-ревизионной службе» (1993 г.) и Указом Президен­та Украины от 27 апреля 1995 г. «О Государственном казна­чействе Украины».

В соответствии с Законом Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе » служба состоит из Главно­го контрольно-ревизионного управления в Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизи­онных подразделений (отделов, групп) в районах, городах и районах в городах, являющихся финансовыми органами и действующих при Министерстве финансов Украины.

Главной задачей государственной контрольно-ревизион­ной службы является:

осуществление государственного контроля над расходо­ванием средств и материальных ценностей, их сохранени­ем, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и


90

91

отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах, бюджетных учреждениях, а также на предпри­ятиях и в организациях, получающих средства из бюдже­тов всех уровней и государственных валютных фондов; разработка предложений относительно устранения обнару­женных недостатков и нарушений и предотвращения их в дальнейшем.

Права и обязанности этих служб закреплены в соответ­ствующих статьях вышеупомянутых актов.

При Минфине Украины также действует Государствен­ное казначейство. Государственное казначейство состоит из Главного управления и его территориальных органов — управлений Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе с отделениями в районах, городах и районах в городах.

Государственное казначейство: организует выполнение Государственного бюджета Украины и осуществляет кон­троль за этим; осуществляет управление имеющимися в наличии средствами государственного бюджета, в том числе в иностранной валюте, и средствами государственных вне­бюджетных фондов в рамках расходов, установленных на соответствующий период; осуществляет финансирование расходов государственного бюджета; ведет учет кассового выполнения государственного бюджета, составляет отчет­ность о состоянии выполнения государственного и сводного бюджетов; осуществляет управление внутренним и внеш­ним долгом в соответствии с действующим законодательст­вом; распределяет между государственным бюджетом и бюджетами Автономной Республики Крым, областей, горо­дов Киева и Севастополя отчисления от общегосударствен­ных налогов, сборов и обязательных платежей в соответст­вии с нормативами, утвержденными Верховной Радой Ук­раины; осуществляет контроль за поступлением и исполь­зованием средств государственных внебюджетных фондов; разрабатывает и утверждает нормативно-методические до­кументы по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и организации выполнения бюджетов всех уровней.

Права и обязанности органов Государственного казначей­ства закреплены в ст. 8. «Положения о Государственном казначействе» (1995 г.). Они имеют право: открывать в уч­реждениях банков счета по доходам и расходам государст­венного бюджета; получать в банковской системе Украины на договорных основах внутригодовой кредит в рамках,

установленных законодательным актом о государственном бюджете на соответствующий год, для покрытия временных кассовых разрывов государственного бюджета; проводить операции по размещению государственных ценных бумаг, их погашению и выплате дохода по ним; проводить в мини­стерствах, других центральных и местных органах государ­ственной исполнительной власти, на предприятиях, в учре­ждениях, организациях, учреждениях банков, независимо от форм собственности, проверки финансово-бухгалтерских документов о зачислении, перечислении и использовании бюджетных средств, а также получать необходимые объяс­нения, справки и сведения по вопросам, возникающим в процессе проверок; получать от учреждений банков сведе­ния о состоянии текущих бюджетных счетов предприятий, учреждений и организаций, независимо от форм собствен­ности, использующих средства государственного бюджета и государственных внебюджетных фондов; требовать от должностных лиц министерств, других центральных и ме­стных органов государственной исполнительной власти, предприятий, учреждений и организаций устранения нару­шений установленного порядка выполнения государствен­ного бюджета; прекращать финансирование из государст­венного бюджета предприятий, учреждений и организаций в случае выявления фактов нарушений установленного по­рядка выполнения государственного бюджета с сообщением об этом руководителям соответствующих министерств и ведомств и др.

Независимый финансовый контроль осуществляют спе­циализированные аудиторские фирмы и службы. Правовое положение аудиторов определяется Законом Украины «Об аудиторской деятельности» (1993 г.).

Содержание аудиторской деятельности — организация и проведение проверок и связанных с ними экспертиз, кон­сультаций по финансовым вопросам, анализ финансово-хо­зяйственной деятельности и других видов экономико-пра­вового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Кроме государственного контроля есть общественный контроль. Его реализуют группы, отдельные физические лица (специалисты) бесплатно, на основе добровольности.


92

93

§ 7. Виды и методы финансового контроля

Финансовый контроль бывает: предыдущий, текущий, последующий. Предыдущий финансовый контроль осуще­ствляется на стадии рассмотрения и принятия решений относительно финансовых вопросов.

Текущий финансовый контроль осуществляется финан­совыми органами. Это контроль за оперативной текущей деятельностью и заключается в регулярной проверке соблю­дения финансовой дисциплины, т.е. соблюдения финансо­вых норм и нормативов, а также установленных показате­лей платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Последующий — это контроль финансовых результатов деятельности, проводится к наступлению отчетного периода или к завершению определенных этапов деятельности с целью выявления ее эффективности.

Основными методами финансового контроля являются ревизия и проверка.

Ревизия — метод документального контроля над финан­сово-хозяйственной деятельностью предприятия, учрежде­ния, организации, соблюдением законодательства по фи­нансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального разоблачения недостач, растрат, присвоения и краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений. По резуль­татам ревизии составляется акт.

Проверка — это обследование и изучение отдельных уча­стков финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия, учреждения, организации или их подразделений. Результаты проверки оформляются справкой или доклад­ной запиской.

§ 8. Понятие налога и сбора. Их классификация

В соответствии с Конституцией Украины каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установлен­ных законом (ст. 67).

Нормативное определение налога дано в ст. 2 Закона Украины «О системе налогообложения»: под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и в государ-

ственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государствен­ный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законами Украины о налогообложении.

Налогу как виду обязательного платежа в бюджет ха­рактерны признаки, которые получили отражение в соот­ветствующих нормативных актах:

1. Важнейшим юридическим признаком налогов явля­ется то, что налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов в пользу государства при внесении налоговых платежей в бюджет. Иначе, при уплате налога происходит переход части доходов (имущества) собствен­ника в собственность государства.
   
2. Следующим признаком налога выступает законность его установления и введения, т.е. установление налога, а также его взимание осуществляется в порядке и на услови­ях, определенных законодательными актами.
   
3. Признак обязательности обеспечивается правовыми гарантиями, состоящими в установлении ответственности налогоплательщиков за нарушение сроков уплаты заниже­ние размеров суммы налога, уклонение от уплаты налога в форме применения финансовых санкций. Кроме этого, долж­ностные лица могут привлекаться к административной, а в отдельных случаях и к уголовной ответственности.
   
4. Налоги — это абстрактные платежи, которые при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения.
   
5. Также существенным признаком налога является безвозмездность его уплаты, которая характеризуется одно­сторонностью, безэквивалентностыо и безвозвратностью налогов. Сущность налогов проявляется в следующих функ­циях: фискальной, регулирующей и контролирующей.
   

Изначально налоги во всех государствах вводились в целях выполнения фискальной функции, т. е. обеспечения государства источниками денежных средств, для финанси­рования доходов. Затем государства начали использовать налоговые ставки и налоговые льготы в целях регулирова­ния социально-экономических процессов и налоги стали выполнять регулирующую функцию, т. е. оказывать вли­яние на воспроизводство (стимулировать или сдерживать его темпы) и способствовать решению различных задач (таких, как защита низкооплачиваемых лиц).


94

95

Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходов. Бла­годаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Каждый налог включает следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку или квоту, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога — физическое или юридическое лицо, непосредственно облагаемое налогом.

Объект налога — имущество или доход, который обла­гается налогом.

Источник налога — то, из чего вносятся налоги.

Единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога.

Ставка (квота) налога — размер налога, исчисленный на единицу обложения.

Оклад налога — сумма налога, начисленная на весь объ­ект налога в целом.

Налоговые льготы — полное или частичное освобожде­ние от налогов субъектов в соответствии с действующим законодательством.

Элементы налога в совокупности дают характеристику не только отдельных налогов, но и всей налоговой системы.

Налоговая система Украины — это совокупность обще­государственных и местных налогов, сборов и других обяза­тельных платежей, взимаемых в бюджет и в государственные целевые фонды, а также принципов, форм их установления, замены или отмены порядка их исчисления, оплаты и взы­скания, включая организацию работы по их контролю.

Налоговая система Украины строится на следующих принципах: обязательность; стимулирование предприни­мательской производственной деятельности; равнознач­ность и пропорциональность; равенство; социальная спра­ведливость; стабильность; экономическая обоснованность; равномерность уплаты; компетенция; единый подход; до­ступность (ст. 3 Закона Украины «О системе налогообло­жения»).

§ 9. Налоговое право и налоговые правоотношения

Налоговое право — это совокупность однородных (в об­ласти налогов) финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, взиманию в бюджеты разных уровней обязательных, индивидуально безэквивалентных платежей — налогов. Налоговое право имеет следующие основные черты:

1. состоит из совокупности правовых норм, т.е. общеобя­зательных правил поведения обязанных субъектов, а также управомочеицых положений для государственных органов и должностных лиц;
   
2. налоговое право — институт предметный, т.е. он по­священ строго определенному предмету — разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, введения и взимания налогов;
   
3. налоговое право устанавливает обязанность юридиче­ских и физических лиц по уплате налогов, а также регла­ментирует процедуру исчисления и уплаты налогов, по­рядок осуществления контроля и применения мер ответ­ственности за нарушения налогового законодательства.
   

Данный институт является одним из ведущих институ­тов в финансовом праве и тесно связан с бюджетным правом, институтом государственных доходов и расходов.

Источниками налогового права являются нормативно-правовые акты, издаваемые органами государственной фасти и государственного управления. К ним можно от­цвети: Конституцию Украины от 28 июня 1996 г.; Бюджет-4Ый кодекс Украины 2001 г.; Налоговый кодекс Украины (Лроект); Уголовный кодекс 2001 г., законы Украины: 40 системе налогообложения в Украине» от 18 февраля 1)|97 г.; «О порядке погашения обязательств плательщиков <#Яогов перед бюджетами и государственными целевыми фрвдами» от 21 декабря 2000 г.; «О налоге на добавленную афЦвшость» от 4 апреля 1997 г.; «О налогообложении при­выкли предприятий» от 22 мая 1997 г.; «О налоге с доходов «Рпических лиц» от 20 февраля 2003 г.

й Налоговые правоотношения — это урегулированные йфмами налогового права общественные финансовые от-вШвения, возникающие по поводу взимания налогов с МЖдических и физических лиц, других категорий налого-пШктельщиков.


96

97

Налоговое правоотношение характеризуется следующи­ми особенностями:

а) они возникают в процессе деятельности государства
по установлению и взиманию налогов;

б) возникновение и изменение налоговых правоотноше­
ний может быть только при наличии законодательного акта,
принятого органом государственной власти;

в) в правоотношениях законодатель четко устанавлива­
ет меру дозволенного поведения должностных лиц налого­
вых органов, представляющих интересы государства и меру
должного поведения налогоплательщиков — юридических
и физических лиц.

Структуру налогового правоотношения составляют: субъекты, объект и содержание налогового правоотноше­ния.

Субъектами налоговых правоотношений выступают, с одной стороны, налоговая администрация, которая дей­ствует от имени государства и наделена властными полно­мочиями, а с другой — юридические и физические лица (плательщики налогов).

Права и обязанности плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей закреплены в ст. 9, 10 За­кона Украины «О системе налогообложения».

Законом Украины «О государственной налоговой служ­бе в Украине» определен статус государственной налоговой службы, ее функции и правовые основы деятельности.

К системе органов государственной налоговой службы относятся: Государственная налоговая администрация Украины, государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в рай­онах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах.

В составе органов государственной налоговой службы находятся соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями, например, налоговая милиция (ст. 1 вышеуказанного Закона).

Задачами органов государственной налоговой службы являются:

— осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей),

а также неналоговых доходов, установленных законода­тельством;

• внесение в установленном порядке предложений по совершенствованию налогового законодательства;
  
• принятие в случаях, предусмотренных законом, нор­мативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения;
  
• формирование и ведение Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов и других обяза­тельных платежей и Единого банка данных о плательщиках налогов — юридических лицах;
  
• разъяснение законодательства По вопросам налогоо­бложения среди плательщиков налогов;
  

■~- предупреждение преступлений и иных правонаруше­ний, отнесённых законом к компетенции налоговой мили­ции, их раскрытие, пресечение, расследование и производ­ство по делам об административных правонарушениях.

21 декабря 2000 г. Верховная Рада приняла Закон «О по­рядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». За­кон вступил в силу с 01.04.2000 г. за исключением отдель­ных статей, которые вводятся в действие на протяжении года. Этот закон изменяет всю работу налоговой службы по обеспечению бюджетных поступлений.

Закон предусматривает также много нововведений, в частности: ликвидацию картотеки; списание и рассрочку налогового долга; отмену бесспорного списания средств со счетов налогоплательщиков; введение механизма согласо­вания налоговых обязательств между юридическими и физическими лицами, с одной стороны, и налоговыми ор­ганами, с другой; введение налогового залога, закрепление новой системы штрафов; новые сроки подачи налоговых деклараций, установление сроков давности для претензий по налоговым долгам.

Вторым элементом налогового правоотношения являет­ся объект. Объект налогового правоотношения — это сам налог как обязательный взнос в бюджет, поскольку по сво­ей сути и природе он выступает тем материальным благом, предоставлением и использованием которого удовлетворя­ются интересы правомочной стороны налогового правоот­ношения — государства.


98

99