Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института (филиала) ргтэу 06. 02. 2007 г учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Раздел III. Организация проведения и учет результатов инвентаризаций Тема 6. Организация проведения инвентаризаций и Методические указания к выполнению задания 6.2 Методические указания к выполнению задания 6.3 Методические указания к выполнению задания 6.4 Методические указания к выполнению задания 6.5 Задание 6.6 в тестовой форме для контроля знаний 3. Проведение инвентаризации товаров обязательно 5. Результаты инвентаризации признаются недействительными при отсутствии 8. Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие товары и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете орга 10. Выявленную фактическую недостачу товаров в пределах норм естественной убыли списывают 12. С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товаров

Подобный материал:

• Учебное пособие Рекомендовано в качестве учебного пособия Редакционно-издательским, 2331.42kb.
• Технический университет И. П. Карпова базы данных утверждено Редакционно-издательским, 2165.73kb.
• Учебно-методическое пособие Рекомендовано редакционно-издательским советом Академии, 3913.96kb.
• Учебное пособие для вузов Издание второе Рекомендовано Редакционно-издательским Советом, 9842.82kb.
• Норышева Рита Александровна, к биол н., доцент кафедры «Торговое дело» Омского института, 470.34kb.
• Программа внеклассной работы по страноведению для учащихся 5-11 классов Франция и Россия, 597.24kb.
• Решени е ученого совета ргтэу от 25 апреля 2011 года, 136.68kb.
• Программа международной научно-практической конференции Студентов, аспирантов, преподавателей,, 64.66kb.
• Методические указания Допущено редакционно-издательским советом Москва 2009, 222.14kb.
• Методические указания к курсовому и дипломному проектированию Москва 2007, 873.19kb.

Раздел III. Организация проведения и учет

результатов инвентаризаций

Тема 6. Организация проведения инвентаризаций и

порядок отражения в учете их результатов

Нормативные документы по организации и методике проведения инвентаризаций. Инвентаризации сплошные и выборочные, обязательные, плановые и внезапные.

Организация проведения инвентаризаций: состав постоянно-действующей и рабочей комиссий. Методика пересчета, перемеривания и взвешивания товаров, порядок заполнения инвентаризационных описей и сличительной ведомости, рассмотрение результатов инвентаризаций. Методика отражения в учете излишков и недостач по результатам инвентаризации, в том числе потерь в пределах и сверх норм естественной убыли.

Организация внутреннего контроля за качеством проводимых инвентаризаций.


Задание 6.1

На практических занятиях следует повторить пройденный материал и закрепить ответами на вопросы.

1. Нормативные документы, регулирующие проведение и отражение результатов инвентаризаций товаров и тары?
   
2. Что такое инвентаризация?
   
3. Виды инвентаризаций.
   
4. В каких случаях проводятся обязательные инвентаризации?
   
5. Цели и задачи инвентаризации?
   
6. Что является основанием для проведения инвентаризации?
   
7. Какие комиссии создаются для проведения инвентаризации?
   
8. Функции постоянно-действующей комиссии?
   
9. Обязанности и права рабочей комиссии?
   
10. В каком случае возлагается проведение инвентаризации на ревизионную комиссию?
    
11. С какой целью проводится проверка инвентаризационной комиссией складского хозяйства и контрольно-пропускной системы?
    
12. Подготовительные мероприятия для проведения инвентаризации:
    

• материально-ответственных лиц;
  
• инвентаризационной комиссии;
  
• председателя комиссии.
  

13. С проверки каких ценностей начинается инвентаризация в предприятиях розничной торговли?
    
14. Могут ли отпускаться товары во время проведения инвентаризации?
    
15. Возможно ли получение товаров во время проведения инвентаризации?
    
16. Какие применяются первичные учетные документы для учета результатов вещественной и документальной инвентаризации?
    
17. Порядок исправления ошибок в инвентаризационной ведомости?
    
18. Какую расписку дают материально-ответственные лица по окончании инвентаризации?
    
19. Для чего составляется сличительная ведомость?
    
20. Что такое пересортица товаров?
    
21. Где рассматриваются результаты инвентаризации и как они оформляются?
    
22. В каком периоде отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности?
    
23. Как и по каким ценам отражаются в бухгалтерском учете излишки, обнаруженные при инвентаризации?
    
24. На каком счете в бухгалтерском учете отражается недостача товаров? Его характеристика.
    
25. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостачи товаров в пределах норм естественной убыли.
    
26. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостачи товаров сверх норм естественной убыли.
    
27. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете списание недостачи и порчи товаров, когда виновник не обнаружен?
    

Задача 18

Цель задачи – контроль усвоения пройденного материала по отражению в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации.


Задание 6.2

Организация розничной торговли осуществляет учет товаров согласно принятой учетной политике по продажным ценам. Находится на общей системе налогообложения. Имеет склад, поэтому для равномерного включения расходов в издержки обращения создает резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм, что указано в учетной политике.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца составляли:

- счет 41/2 «Товары в розничной торговле» 825.800 руб.

- счет 42 «Торговая наценка» 243.650 руб.

- счет 96 « Резервы предстоящих расходов» 4.300 руб.

В этом же месяце была проведена инвентаризация, в результате которой была выявлена в одной из секций недостача товаров в пределах норм естественной убыли: продажная стоимость товаров - 3.800 руб.; торговая наценка по этим товарам – 1 040 руб.

В другой секции были обнаружены излишки товаров по продажной стоимости - 280 руб., торговая наценка – 74 руб.

Необходимо отразить все бухгалтерские записи.


Методические указания к выполнению задания 6.2

1. При отражении недостачи товаров в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете следует руководствоваться ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в которой указано: «недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения». Так как организация начисляет резерв на списание естественной убыли, то недостачу товаров по покупной стоимости следует списать за счет созданного резерва. При этом следует учитывать указания Плана счетов о периодической корректировке образованного резерва. В связи с тем, что сумма созданного резерва оказалась больше недостачи, то излишнюю величину его надо исключить.
   

В налоговом учете Кодекс разрешает учитывать в пределах норм естественной убыли недостачи и потери при хранении и транспортировке в составе материальных расходов, если нормы утверждены Правительством. Поэтому очень важно, что ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 г. № 58 «О внесении изменений в часть 2-ю НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» разрешено впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп.2 и 7 ст. 254 НК РФ, применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

2. Излишки, обнаруженные при инвентаризации, необходимо оприходовать на финансовые результаты (ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете») по рыночным ценам.


Задание 6.3

По результатам инвентаризации на складе в оптовой организации выявлена недостача 10 метров ткани. Учетная стоимость недостающих ценностей составляет 5.000 руб. (учет товаров ведется по покупным ценам). Виновное лицо - кладовщик несет полную материальную ответственность за вверенные ему ценности. Кладовщик добровольно возмещает причиненный ущерб. Рыночная стоимость ткани – 7.000 руб. Налог на добавленную стоимость по ткани предъявлен к возмещению из бюджета и составляет 760 руб. Кладовщик заплатил сумму недостачи в кассу.

Отразить все необходимые записи в бухгалтерском учете.


Методические указания к выполнению задания 6.3


1. В данном случае кладовщик несет полную материальную ответственность. Поэтому размер ущерба определяется исходя из рыночных цен на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК). Работодатель, удерживающий сумму причиненного ущерба из заработной платы виновного, должен помнить, что размер совокупных удержаний за месяц не может превысить 50 процентов заработной платы (ст. 138 ТК).

В настоящее время остается спорным вопрос восстановления НДС, относящегося к недостающим товарно-материальным ценностям. На практике представители налоговой службы требуют восстановить ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость, аргументируя это тем, что ценности не будут использованы при осуществлении облагаемых НДС операций. Поэтому не будет соблюдено условие подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ о налоговых вычетах. Однако Высший арбитражный суд РФ в решении от 23.10 2006 г. за № 10652/06 дал однозначный ответ, что восстанавливать налог не надо. Суд напомнил, что исчерпывающий перечень случаев, когда налог действительно восстанавливается, приведен в п.3 ст.170 НК РФ. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, а также хищение товара в этом перечне отсутствуют. Следовательно, нет оснований и восстанавливать налог.

Вполне возможно, что точка зрения представителей налоговой службы не изменится и после решения ВАС РФ, ибо в Минфине России очень неохотно подчиняются невыгодным для себя решениям судей. Но теперь шансов выиграть спор в суде у представителей налоговой службы не осталось.

2. Как правило, рыночная стоимость недостающих ценностей выше их балансовой стоимости. В этом случае возникшую разницу следует учесть по кредиту субсчета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения задолженности разница отражается по дебету этого субсчета и кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы».


Задание 6.4

Вследствие обрушения части крыши складского помещения произошла порча товара на складе оптового предприятия на сумму 60 000 руб. В связи с отказом материально- ответственного лица возместить сумму ущерба работодатель предъявил иск в судебном порядке. При рассмотрении материалов дела судом были приняты во внимание предъявленные материально-ответственным лицом документы об аварийном состоянии крыши склада. В результате судебного разбирательства суд не признал работника виновным в недостаче.

Сумма НДС, относящаяся к недостающим товарам (налог был предъявлен к вычету из бюджета), составила 10.800 руб. Отразить в бухгалтерском учете все необходимые записи.


Методические указания к выполнению задания 6.4


Потери от списания испорченных товаров и недостач сверх норм естественной убыли в случаях, когда виновные лица не установлены, относятся на финансовые результаты организации (п. 2 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Основанием для списания испорченных (недостающих) товаров, когда виновники не установлены, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем организации. Кроме этого, должны быть документы: решения судебных следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству). Это указано в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Такие же требования указаны в п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Что касается налогового учета, то недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 5 п. ст. 265 НК РФ). Однако здесь есть еще одно «но». В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден «уполномоченным органом государственной власти». Таким органом может быть милиция, следователь МВД, суд. Но эти органы не могут выдать справку об отсутствии виновников именно недостачи. Поэтому у организации вряд ли получится списать суммы недостачи на убытки, даже если виновные лица действительно отсутствуют.


Задание 6.5

При инвентаризации в кладовой предприятия общественного питания обнаружена пересортица муки. Так, по данным инвентаризации:

• фактическое наличие муки высшего сорта составило - 110 кг;
  
• фактическое наличие муки первого сорта составило - 88 кг.
  

По данным бухгалтерского учета отражено:

• муки высшего сорта – 100 кг;
  
• муки первого сорта - 100 кг.
  

Учет товаров в кладовой, согласно учетной политике, ведется по продажным ценам. Продажная цена муки одного кг высшего сорта - 15 руб., а первого сорта – 12 руб. На муку установлена единая наценка – 60 %.

Руководитель предприятия принял решение произвести взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы по муке. Так как стоимость недостающей муки первого сорта выше стоимости муки высшего сорта, оказавшейся в излишке, то образовавшуюся разницу отнести на материально-ответственное лицо. Недостачу по муке первого сорта взыскать с кладовщика по рыночным ценам. При этом следует учесть, что налог на добавленную стоимость по муке предъявлен к зачету. Необходимо:

1. составить сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных
   

ценностей. Форма ее приведена в таблице 18.1;

2. ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Форма ее приведена в таблице 18.2;
   

3. отразить в бухгалтерском учете все необходимые записи.

Таблица 18.1

Сличительная ведомость результатов инвентаризации

товарно-материальных ценностей

Наимено-вание ценностей	Ед. изм.	Цена	Фактическое наличие		По данным бухгал. учета		Результаты инвентаризации
			количество	сумма	количество	сумма	Недостача		Излишки
							количество	сумма	количество	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Таблица 18.2

Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

№ п/п	Наименование счета	Номер счета	Результаты, выявленные инвентаризацией, сумма, руб. коп.		Установленная порча имущества, сумма, руб.коп.	Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб.коп.
			излишки	недостача		зачтено по пересортице	списано в пределах норм естественной убыли	отнесено на виновных лиц	списано сверх естественной убыли
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Методические указания к выполнению задания 6.5


1. Под пересортицей товаров понимается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования. Порядок регулирования возникающих в связи с пересортицей разниц определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Согласно пункту 5.3 этих указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

При выявлении пересортицы товаров оформляются «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» (форма № ИНВ-3), «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форм № ИНВ-19), а также «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26). Последние две формы представлены соответственно в таблицах 18.1 и 18.2. Сличительные ведомости подписываются бухгалтером, их оформивших, и доводятся до сведения соответствующих материально-ответственных лиц.

2. В «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» заносятся сводные данные о выявленных при инвентаризации расхождениях, включая выявленные расхождения при пересортице товаров. Именно при оформлении ведомости определяется порядок, регулирования возникших разниц - либо зачет по пересортице, либо списание в пределах норм естественной убыли на издержки обращения, либо отнесения на виновных лиц, либо списание сверх норм естественной убыли за счет собственных средств организации. Ведомость подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии.

Зачет по пересортице бухгалтерской проводкой не оформляется. После проведения зачета по пересортице могут образоваться суммовые разницы. Суммовые разницы от пересортицы – в сторону излишков – приходуются, а недостачи – взыскиваются с материально-ответственных лиц.


Задание 6.6 в тестовой форме для контроля знаний

студентов по теме «Организация проведения и учет

результатов инвентаризаций»


Укажите правильные ответы на поставленные вопросы.

1. Инвентаризация товаров проводится в целях:
   

1. выявления фактического наличия имущества;
   
2. сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
   
3. проверки полноты в учете обязательств;
   
4. п. 1 и п.2;
   
5. п. 1, п. 2 и п. 3.
   

2. Рабочим нормативным документом по проведению инвентаризации является:

1. закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.96 г.
   
2. методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
   

№ 49 от 13.06.95 г.

3. положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н
   

29.07. 98 г.


3. Проведение инвентаризации товаров обязательно:

1. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и смене материально-ответственных лиц;
   
2. перед составлением квартальной отчетности и стихийных бедствий;
   
3. ежемесячно и при установлении фактов хищения и злоупотреблений.
   

4. Результаты инвентаризации товаров отражаются в учете и отчетности:
   

1. того месяца, который следует за месяцем проведения инвентаризации;
   
2. того месяца, в котором закончена инвентаризация;
   
3. того месяца, в котором начата инвентаризация.
   

5. Результаты инвентаризации признаются недействительными при отсутствии:

1. одного члена инвентаризационной комиссии;
   
2. двух членов инвентаризационной комиссии;
   
3. трех членов инвентаризационной комиссии.
   

6. Исправления ошибок в описях оговариваются и подписываются:
   

1. всеми членами инвентаризационной комиссии и материально- ответственными
   

лицами;

2. председателем комиссии;
   
3. материально-ответственными лицами.
   

7. Суммы недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, первоначально отражаются на счете:
   

1. 44 «Расходы на продажу»;
   
2. 91 «Прочие доходы и расходы»;
   
3. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
   

8. Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие товары и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации, относится в кредит:

1. 42 «Торговая наценка»;
   
2. 91 «Прочие доходы и расходы»;
   

3. 98 «Доходы будущих периодов».


9. Материально-ответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность оприходованы, а выбывшие - списаны в расход:

1. в отдельных случаях;
   
2. обязательно;
   
3. при выявлении недостач.
   

10. Выявленную фактическую недостачу товаров в пределах норм естественной убыли списывают:

1. после утверждения результатов инвентаризации в том месяце, когда она проводилась;
   
2. после утверждения результатов инвентаризации, первого числа месяца, следующего за ее проведением;
   
3. ежемесячно на основе произведенных расчетов.
   

11. Недостачи товаров сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи товаров, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списываются:

1. на издержки обращения;
   
2. на прочие расходы;
   
3. п. 1 или п. 2 в зависимости от решения руководителя предприятия.
   

12. С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товаров:

1. рыночная;
   
2. учетная;
   
3. покупная;
   
4. п.1, п.2 или п.3.