Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института (филиала) ргтэу 06. 02. 2007 г учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Раздел V. Учет финансовых результатов Тема 8. Формирование финансового результата в торговле и общественном питании 9. Определяется конечный финансовый результат торговой организации за январь.Методические указания по выполнению задания 8.2 Что относится в организациях торговли к доходам от обычных видов деятельности? Что относится в организациях торговли к расходам от обычных видов деятельности? 4. Прочие поступления учитываются 5. Организации, для которых аренда является уставной деятельностью, операции по арендным договорам отражают на счете 6. В конце месяца списывается прибыль от продаж 7. Направление прибыли на выплату доходов учредителям и участникам отражается записью Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение хозяйственных договоров, в учете отражаются по кредиту счета Сумма НДС по приобретенным товарам отражается в бухгалтерском балансе по статье В розничной торговле товары, учитываемые по продажным ценам, показываются в бухгалтерском балансе 11. Начисление налога на прибыль отражается записью 13. В бухгалтерском учете выручка организации формируется исходя из 14. Создание резерва на естественную убыль в организации торговли отражается записью 15. Может ли «Отчет о прибылях и убытках» заменить налоговую декларацию в части налога на прибыль?

Подобный материал:

• Учебное пособие Рекомендовано в качестве учебного пособия Редакционно-издательским, 2331.42kb.
• Технический университет И. П. Карпова базы данных утверждено Редакционно-издательским, 2165.73kb.
• Учебно-методическое пособие Рекомендовано редакционно-издательским советом Академии, 3913.96kb.
• Учебное пособие для вузов Издание второе Рекомендовано Редакционно-издательским Советом, 9842.82kb.
• Норышева Рита Александровна, к биол н., доцент кафедры «Торговое дело» Омского института, 470.34kb.
• Программа внеклассной работы по страноведению для учащихся 5-11 классов Франция и Россия, 597.24kb.
• Решени е ученого совета ргтэу от 25 апреля 2011 года, 136.68kb.
• Программа международной научно-практической конференции Студентов, аспирантов, преподавателей,, 64.66kb.
• Методические указания Допущено редакционно-издательским советом Москва 2009, 222.14kb.
• Методические указания к курсовому и дипломному проектированию Москва 2007, 873.19kb.

Раздел V. Учет финансовых результатов

Тема 8. Формирование финансового результата

в торговле и общественном питании

При изучении данной темы важно рассмотреть цели и задачи учета финансовых результатов и использования прибыли. Основные показатели, характеризующие финансовое состояние организации. Порядок формирования финансового результата деятельности организации в соответствии с действующими нормативными документами. Учет финансового результата от обычных видов деятельности. Методику определения валового дохода в торговле от реализации по покупным и продажным ценам. Методику расчета и отражения в учете НДС, подлежащего перечислению в бюджет. Порядок отнесения доходов и расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности. Состав и порядок учета прочих доходов и расходов в торговле и общественном питании. Учет доходов будущих периодов. Формирование и учет конечного финансового результата в торговле и общественном питании. Порядок реформации баланса.

Порядок определения налогооблагаемой прибыли, начисления и уплаты налога на прибыль. Учет использования прибыли в предприятиях торговли и общественного питания. Методика учета фондов и резервов, образованных по законодательству и в соответствии с учредительными документами предприятий торговли и общественного питания.

На практических занятиях следует повторить лекционный материал и закрепить его ответами на вопросы.

Задание 8.1

Дать ответы на следующие вопросы.

1. Законодательно-нормативные акты по учету финансовых результатов.
   
2. Понятие о доходах и расходах в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
   
3. Понятие выручки и валового дохода в торговле и общественном питании.
   

4. Какой счет применяется для учета прочих доходов и расходов? Его характеристика.

5. Состав прочих доходов и отражение их в учете.

6. Состав прочих расходов и отражение их в учете.

7. Характеристика счета 99 «Прибыли и убытки».

8. Корреспонденция счета 99 «Прибыли и убытки» (формирование прибыли).

9. Что такое реформация баланса? Бухгалтерские записи по ее отражению в учете.

10. Порядок списания убытка в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

11. Порядок использования прибыли.

12. Для какой цели создаются резервы предстоящих расходов? Перечислить их виды.

13. На каком счете учитываются резервы предстоящих расходов? Его характеристика и бухгалтерские записи.
    
14. Какие виды оценочных резервов и источник их образования?
    
15. Порядок образования и учета резервов под снижение материальных ценностей.
    
16. Порядок образования и учета резервов под обесценение финансовых вложений.
    
17. Порядок образования и учета резерва сомнительных долгов.
    
18. Особенности образования оценочных резервов для целей налогообложения.
    

Задача 20

Цель задачи - контроль усвоения пройденного материала и систематизация знаний по теме: «Формирование финансового результата в торговле общественном питании». Для этого необходимо выполнить следующее задание.

Задание 8.2

Составить бухгалтерские проводки по отражению хозяйственных операций розничной торговой организации за январь по доходам и расходам, как от обычных видов деятельности, так и от прочих доходов и расходов за январь. Выявить конечный финансовый результат от хозяйственной деятельности этой торговой организации за январь.


Данные для выполнения задания.

1. Согласно выписке из приказа по учетной политике организации розничной торговли следует, что учет товаров ведется по продажным ценам. Расходы по доставке товаров включаются в издержки обращения и списываются в части, приходящейся на проданные товары.

В январе 200_г. организация приобрела партию товара у поставщика на сумму 118 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) - 18 000 руб.

Стоимость доставки, осуществленной транспортной организацией, составила 10 620 руб., в т.ч. НДС - 1 620 руб. Товар поступил в магазин и оприходован. При этом сделана торговая надбавка - 25 %.

В январе было продано 60 % приобретенных товаров.

Отразить операции по поступлению и оприходованию товара, его продаже, определить и отразить финансовый результат от продажи товаров.

2. Торговая организация продает неиспользуемое холодильное оборудование. Первоначальная стоимость – 250 000 руб., сумма начисленной амортизации – 150 000 руб. Договорная стоимость (без НДС) – 140 000 руб. Отразить бухгалтерские записи по продаже, определить и отразить результат от продажи оборудования.

3. Торговая организация сдает в аренду склад. Сдача в аренду имущества организации не является предметом деятельности. В договоре предусмотрено начисление арендной платы ежемесячно. Сумма ежемесячной арендной платы установлена, включая НДС, - 3 540 руб. Отразить начисление и поступление арендной платы за январь.

4. Торговая организация получила безвозмездно объект основных средств стоимостью 120 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в январе. Согласно указаний учетной политики организации ежемесячная сумма амортизации составляет 1 000 руб. Отразить в январе все необходимые записи.

5. По решению руководителя торговой организации списана кредиторская задолженность поставщику за поступившие от него товары в связи с истечением срока исковой давности на 18 880 руб. (в т.ч. НДС - 2 880 руб.).

6. Торговая организация в отчетном году выявила суммы недоначисленной амортизации за прошлый год: по основным средствам - 5 000 руб. и нематериальным активам - 1 200 руб. Отразить бухгалтерские записи по исправлению ошибок.

7. В результате стихийного бедствия организация получила ущерб на сумму 350 000 руб., из них - компьютер 45 000 руб. (сумма начисленной амортизации – 28 000 руб. ); товары - 305 000 руб. (сумма торговой надбавки - 61.000 руб).

8. Продолжим пример № 6. Территориальное управление ГО и ЧС предоставило организации документы, подтверждающие, что был нанесен ущерб в результате наводнения. На основании этих документов и полиса страховая компания согласилась выплатить организации деньги.

Согласно договору сумма страховки составила 70 % от стоимости уничтоженного имущества. Поэтому организация получила страховое возмещение в размере 245 000 руб. (350 000 руб. х 70 %). Отразить бухгалтерские записи по начислению и получению страхового возмещения.

9. Определяется конечный финансовый результат торговой организации за январь.


Методические указания по выполнению задания 8.2


Указанные выше хозяйственные операции следует отразить в регистрационном журнале, форма которого приведена в задании 2.4 данных методических указаний. При определении финансового результата от продажи товаров по операции № 1 необходимо руководствоваться разъяснениями, которые даны в п.4 Методических указаний к выполнению задания 2.4.

При выполнении операции 4 данного задания следует учитывать, что безвозмездное получение основных средств и других активов отражается как доходы будущих периодов. В составе прочих доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания активов на счета затрат на производство (расходов на продажу). Так как начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления основных средств, то в январе организация не будет начислять амортизацию, поэтому организации не требуется и отражать в январе уменьшение доходов будущего периода.

При выполнении операции 5 данного задания следует учитывать, что списание кредиторской задолженности обязательно требует и списания НДС. Для целей налогообложения сумма его не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Здесь фактически образуется постоянная разница (2 880 руб.), поэтому следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Для этого необходимо постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль (24 %).

Следовательно, сумма ПНО составит: 2880 руб. х 24 % = 691 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать запись:

сформировано постоянное налоговое обязательство Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по сборам».

При отражении операции № 9 следует учитывать требования Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. Согласно ему для обобщения конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Финансовый результат от обычных видов деятельности по данной задаче отражен по операции № 1. Что касается финансового результата от прочих доходов и расходов, то он определяется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Поэтому необходимо исчислить его (сопоставив дебетовый и кредитовый оборот за январь) и списать на счет 99 «Прибыли и убытки».


Задание 8.3

Составить на типовом бланке, рекомендованном приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Материал для выполнения задания:

Организация ООО «Свет» занимается оптовой торговлей. При этом продажу товаров она осуществляет в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению. За первый квартал организация имеет следующие показатели:

1. Выручка от продажи товаров составила 3 540 000 руб. (в т.ч. НДС – 540 000 руб.).
   
2. Покупная стоимость товаров - 2 500 000 руб.
   
3. Коммерческие расходы - 245 000 руб.
   
4. Прочие доходы: организация в июне отчетного года продала основные средства на сумму: 23 600 руб. ( в т.ч. НДС - 3 600 руб.).
   
5. Прочие расходы:
   

• остаточная стоимость основных средств – 14 000 руб.;
  
• за отчетный год фирма начислила налог на имущество –
  

6 700 руб.;

• услуги банка составили - 8 300 руб.
  

6. Прочие доходы:
   

• излишки товаров, выявленные при инвентаризации –
  

2 000 руб.

7. Прочие расходы:
   

• списанная дебиторская задолженность - 16 000 руб.;
  
• штрафы за невыполнение требований хозяйственных
  

договоров - 19 600 руб.;

• на благотворительные цели - 25 400 руб.
  

8. Отложенные налоговые активы (ОНА) - разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы» - 2 000 руб.
   
9. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» - (- 8 000 руб.).
   
10. Постоянные налоговые обязательства (активы) - 5 000 руб.
    
11. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – сумму определить.
    

Методические указания к заданию 8.3


При заполнении пунктов 8-10 следует четко представить, каким образом формируются в бухгалтерском учете указанные показатели, введенные в нормативную базу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Так, чтобы определить сумму отложенного налогового актива (ОНА), необходимо вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль. В свою очередь, вычитаемая временная разница образуется в том случае, если расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете. Например, они возникают, если при продаже основных средств получен убыток. В бухгалтерском учете он включается полностью в прочие расходы, а в налоговом - списывается постепенно в течение оставшегося срока полезного использования (п.3 ст. 268 НК РФ). Отложенный налоговый актив должен учитываться на отдельном счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство (ОНО), необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль. В то же время налогооблагаемая временная разница возникает, если расходов в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом. Это возможно, например, в том случае, когда в бухгалтерском учете и для целей налогообложения применяются разные методы начисления амортизации и когда сумма амортизации в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском. Отложенное налоговое обязательство учитывается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство (ПНО), необходимо постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы – это расходы (доходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Например, превышение фактических представительских расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами, применяемых в целях налогообложения прибыли.

Чтобы рассчитать чистую прибыль, нужно использовать формулу для определения этого показателя, рекомендованную МФ РФ в письме от 15.09.03 № 16-00-14/280 «О формировании показателя чистой прибыли в форме № 2». Она имеет вид:

ЧП = ФР +ОНА – ОНО – ТНП (1), где ЧП – чистая прибыль; ФР - прибыль (убыток) до налогообложения, или финансовый результат; ТНП - текущий налог на прибыль; значения остальных показателей формулы раскрыты ранее в данном тексте.

Таким образом, данные формулы ЧП (1) показывают, что для расчета этого показателя надо рассчитать величину текущего налога на прибыль (ТНП). С этой целью следует использовать следующую формулу:

ТНП =  УР + ПНО + ОНА – ОНО,

где УР – это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, следовательно,  УР = ФР × ставка налога.

Следует учитывать, что величина текущего налога на прибыль, показанная в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», должна совпадать с суммой налога, указанного в декларации по налогу на прибыль.


Задача 21

Цель задачи - контроль усвоения пройденного материала и систематизация знаний по отражению в бухгалтерском учете резервов.


Задание 8.4

Отразить хозяйственные операции по резерву сомнительных долгов.

1. Согласно учетной политике организация оптовой торговли определяет выручку от продаж для целей налогообложения по методу начисления и создает резервы сомнительных долгов поквартально. При этом методика их образования в бухгалтерском учете совпадает с методикой для целей налогообложения.
   

По итогам инвентаризации на 31 марта 200… г. были выявлены задолженности покупателей за отгруженную продукцию, числящиеся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», со сроком возникновения более 90 дней:

• по расчетам с ООО «Импульс» - 60.000 руб. (включая НДС);
  
• по расчетам с ООО «Зенит» - 30.000 руб. (включая НДС);
  
• по расчетам с ООО «Марс» - 90.000 руб. (включая НДС).
  

Инвентаризационная комиссия оценила задолженности как сомнительные. Руководитель организации принял решение о создании резерва на полные суммы задолженности.

Во втором квартале произошли следующие события:

• ООО «Импульс» полностью оплатило отгруженную в его адрес продукцию;
  
• истек срок исковой давности по обязательству ООО «Зенит»;
  
• ООО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой давности по его задолженности не истек.
  

Сделать записи:

• по образованию резерва сомнительных долгов;
  
• суммы неиспользованного резерва по задолженности ООО «Импульс» и ООО «Марс» присоединить к прибыли 2-го квартала 200…г.;
  
• задолженность ООО «Зенит» списать за счет образованного резерва.
  

Задание 8.5

Отразить хозяйственные операции по учету резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По данным проведенной инвентаризации в организации установлено, что по данным бухгалтерского учета учетная стоимость составила: товаров – 300 000 руб., а материалов 80.000 руб. Рыночная стоимость идентичных ценностей составила: товаров - 240 000 руб., а материалов - 60.000 руб. Организация образует резерв под снижение материальных ценностей.


Задание 8.6

Отразить хозяйственные операции по движению резервного капитала.

1. Акционерным обществом «Кварта» по итогам года получен убыток в размере 80 000 руб. Общим собранием акционеров принято решение о покрытии суммы полученного убытка частично – в размере 60 000 руб. – за счет имеющихся средств нераспределенной прибыли прошлых лет и частично - в размере 20 000 руб. – за счет сформированного в предыдущие годы резервного капитала.
   
2. В соответствии с требованиями законодательства и решением собрания акционеров ОАО «Прима» направило по итогам распределения чистой прибыли 8 000 руб. на формирование резервного капитала.
   

Задание 8.7 в тестовой форме для контроля знаний по теме: «Формирование финансового результата

в торговле и общественном питании»


Укажите правильные ответы на поставленные вопросы.

1. Чем обусловлено разграничение доходов организации на две группы:
   

• доходы от обычных видов деятельности;
  
• прочие поступления:
  

а) характером их получения;

б) наличием соответствующих условий их получения;

в) характером и наличием соответствующих условий их получения;

г) направлением деятельности организации, а также характером и наличием соответствующих условий их получения.

2. Что относится в организациях торговли к доходам от обычных видов деятельности?
   

а) валовой доход;

б) выручка от продажи товаров;

в) прибыль от продажи товаров;

г) чистая прибыль.

3. Что относится в организациях торговли к расходам от обычных видов деятельности?
   

а) прочие расходы;

б) расходы будущих периодов;

в) издержки обращения;

г) расходы от продажи основных средств.


4. Прочие поступления учитываются:

а) на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) на счете 99 «Прибыли и убытки»;

в) на счете 90 «Продажи»;

г) на счете 58 «Финансовые вложения.


5. Организации, для которых аренда является уставной деятельностью, операции по арендным договорам отражают на счете:

а) 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) 90 «Продажи»;

в) 99 «Прибыли и убытки


6. В конце месяца списывается прибыль от продаж:

а) Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»;

б) Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) Д-т сч. 90 «Продажи» К- т сч. 80 «Уставный капитал»;

г) Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».


7. Направление прибыли на выплату доходов учредителям и участникам отражается записью:

а) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (70);

б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (70);

в) Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (70);

г) Д-т сч. 82 «Резервный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (70).

8. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение хозяйственных договоров, в учете отражаются по кредиту счета:
   

а) 99 «Прибыли и убытки»;

б) 90 «Продажи»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы»;

г) 44 «Расходы на продажу.

8. Сумма НДС по приобретенным товарам отражается в бухгалтерском балансе по статье:
   

а) «сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

б) «затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)»;

в) «готовая продукция и товары для перепродажи»;

г) «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

8. В розничной торговле товары, учитываемые по продажным ценам, показываются в бухгалтерском балансе:
   

а) по продажным ценам, включая НДС;

б) по покупным ценам, включая НДС;

в) по продажным ценам, за исключением НДС;

г) по покупным ценам, за исключением НДС.


11. Начисление налога на прибыль отражается записью:

а) Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

г) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

12. Налогоплательщик, понесший убыток (убытки) в предыдущем или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму убытка или ее часть в течение 10 лет при условии, что данная сумма не будет превышать:
    

а) 30 % налоговой базы, исчисленной в текущем периоде;

б) 50% налоговой базы, исчисленной в текущем периоде;

в) 200 000 руб.


13. В бухгалтерском учете выручка организации формируется исходя из:

а) принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни;

б) доброкачественности информации;

в) а) и б).


14. Создание резерва на естественную убыль в организации торговли отражается записью:

1. Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов»;

2. Д-т сч 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов»;

3. Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов»;

4. Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов».


15. Может ли «Отчет о прибылях и убытках» заменить налоговую декларацию в части налога на прибыль?

1. да;
   
2. нет;
   
3. в исключительных случаях.