Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института (филиала) ргтэу 06. 02. 2007 г учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Раздел IV. Учет расходов на продажу Методические указания к заданию 7.2

Подобный материал:

• Учебное пособие Рекомендовано в качестве учебного пособия Редакционно-издательским, 2331.42kb.
• Технический университет И. П. Карпова базы данных утверждено Редакционно-издательским, 2165.73kb.
• Учебно-методическое пособие Рекомендовано редакционно-издательским советом Академии, 3913.96kb.
• Учебное пособие для вузов Издание второе Рекомендовано Редакционно-издательским Советом, 9842.82kb.
• Норышева Рита Александровна, к биол н., доцент кафедры «Торговое дело» Омского института, 470.34kb.
• Программа внеклассной работы по страноведению для учащихся 5-11 классов Франция и Россия, 597.24kb.
• Решени е ученого совета ргтэу от 25 апреля 2011 года, 136.68kb.
• Программа международной научно-практической конференции Студентов, аспирантов, преподавателей,, 64.66kb.
• Методические указания Допущено редакционно-издательским советом Москва 2009, 222.14kb.
• Методические указания к курсовому и дипломному проектированию Москва 2007, 873.19kb.

Раздел IV. Учет расходов на продажу

Тема 7. Методика синтетического и аналитического учета расходов на продажу (издержек обращения) в предприятиях торговли и общественного питания

Нормативные документы по составу издержек обращения в торговле и общественном питании. Цель и задачи учета издержек обращения, их значение для определения эффективности использования трудовых, материальных и денежных ресурсов. Классификация и номенклатура издержек обращения.

Организация аналитического учета издержек обращения по статьям расходов. Необходимость и порядок ведения синтетического учета издержек; порядок отражения расходов: произведенных в отчетном периоде, но фактически относящихся к будущему периоду; относящихся к отчетному периоду, но еще не произведенных. Порядок формирования резервов предстоящих расходов. Нормируемые затраты в торговле и общественном питании, порядок их отражения для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Организация и вариантность отражения в учете сумм транспортных расходов: путем включения в покупную стоимость товаров или в расходы на продажу. Порядок определения издержек обращения на остаток нереализованных товаров. Варианты списания издержек обращения.

Методика учета налогов и сборов, включаемых в состав расходов на продажу в торговле и общественном питании.

На практических занятиях следует повторить лекционный материал и закрепить его ответами на вопросы.


Задание 7.1

Ответить на следующие вопросы.

1. Какими нормативными документами регламентируется учет издержек?
   
2. На какие группы подразделяются расходы в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации?
   
3. Что понимается под расходами по обычным видам деятельности?
   
4. Понятие об издержках обращения и значение этого показателя для оценки эффективности деятельности организации?
   
5. Какие основные задачи учета издержек обращения?
   
6. Какое условие необходимо для успешного решения этих задач?
   
7. Как группируются расходы согласно ПБУ 10/99 по экономическому содержанию?
   
8. Какая необходима группировка затрат для целей управления и каким нормативным документом она представлена в торговле?
   
9. Какие условия необходимы согласно ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете?
   
10. Порядок организации аналитического учета издержек обращения?
    
11. В каких регистрах ведется аналитический учет издержек обращения и что является основанием для его отражения?
    
12. При каких условиях транспортные расходы включаются в состав издержек обращения в бухгалтерском учете?
    
13. Какие выплаты работникам не относятся к издержкам обращения?
    
14. Когда плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений, помещений относится к издержкам обращения?
    
15. Какие варианты учета расходов на ремонт основных средств?
    
16. Когда расходы на упаковочный материал включаются в издержки обращения?
    
17. Какой счет предназначен для учета издержек обращения и его характеристика?
    
18. Для чего необходим синтетический учет издержек обращения?
    
19. Порядок отражения издержек обращения в бухгалтерском учете?
    
20. Какие расходы организации относятся к расходам будущего периода и порядок их учета?
    
21. Как обеспечивается равномерность отражения расходов в бухгалтерском учете?
    
22. В чем различия отражения нормируемых расходов в бухгалтерском и налоговом учете?
    
23. Что такое постоянная разница и постоянный налоговый актив? Порядок отражения их в бухгалтерском учете.
    
24. Какие особенности бухгалтерского учета издержек в общественном питании?
    
25. Корреспонденция счета 44 «Расходы на продажу» в торговле и общественном питании.
    
26. Варианты списания издержек обращения?
    
27. Порядок определения издержек на реализованный товар? Как отражается в бухгалтерском учете списание этих издержек?
    

28. Каким образом отражаются издержки обращения в бухгалтерской отчетности?


Задача 19

Цель задачи - контроль усвоения пройденного материала по бухгалтерскому учету издержек обращения.


Задание 7.2

Рассмотреть отражение в бухгалтерском учете расходов будущего периода на примере приобретения компьютерной программы. Условия задания таковы:

организация оптовой торговли приобрела 01 июля программу складского учета за 14.160 руб. (в том числе НДС – 2.160 руб.). Период использования в договоре не указан. Поэтому руководитель в приказе установил срок 2 года, то есть 24 месяца.

Необходимо открыть регистрационный журнал (форма его приведена в таблице 3.2). Отразить в бухгалтерском учете:

- все необходимые бухгалтерские записи по приобретению программы;

- списание на расходы часть стоимости программы;

- показать отложенное налоговое обязательство и его списание (уменьшение);

- принять к вычету НДС.


Методические указания к заданию 7.2


В данном случае отсутствует исключительное право, а приобретено просто право не использование программы, которое оформлено договором. В соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» бухгалтерские программы и информационно-правовые базы данных организация должна учитывать за балансом. Однако в плане счетов для учета компьютерных программ забалансового счета не предусмотрено. Поэтому целесообразно бухгалтерской службе организации открыть дополнительный забалансовый счет с произвольным номером. Например, 012 «Программные продукты». О праве организации вводить забалансовые дополнительные счета по своему усмотрению имеются указания Минфина России в письме от 12 ноября 2004 г. № 07- 05-14/295.

1. В бухгалтерском учете стоимость программы независимо от условий договора отражается как расходы будущих периодов - по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Списывать эту сумму с данного счета нужно согласно п. 26 ПБУ 14/2000 равномерно в течение всего срока использования, определенного договором. В данном примере этот срок составляет 24 месяца.
   

В налоговом учете порядок отражения программы зависит от того: установлен договором или не установлен срок использования программы. Если срок использования программы договором установлен, то затраты на покупку неисключительных прав нужно списывать на налоговые расходы равномерно в течение всего этого срока. Если же ни в договоре, ни в каком другом документе не указано, на какой срок компания получила право пользоваться программой, то в налоговом учете стоимость неисключительных прав на компьютерную программу полностью списывают на текущие расходы в том периоде, в котором эти права получены. Именно так следует поступить данной организации в рассматриваемом примере.

Таким образом, для целей налогообложения сразу в июле вся стоимость программы будет списана на издержки текущего периода. А для целей бухгалтерского учета эта сумма будет отражена как расходы будущего периода. По окончании же июля на издержки будет списана только сумма 500 руб. (12.000 руб.: 24 мес.). Тогда 11.500 руб. (12.000 руб. – 500 руб.) - это налогооблагаемая разница. Умножив налогооблагаемую разницу на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство (ОНО). Таким образом, отложенное налоговое обязательство составит 11.500 руб. х 24 % = 2.760 руб. В связи с этим следует сделать бухгалтерскую запись:

	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражено отложенное налоговое	сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	сч. 77 «Отложенное обязательство налоговое обязательство»	2.760

Далее ежемесячно (начиная с августа, до конца срока использования программы) бухгалтер организации будет списывать часть стоимости программы, а также уменьшать отложенное налоговое обязательство:

	Д	К	Сумма
- списана на расходы часть стоимости программы	44	97	500 руб.
- уменьшено налоговое обязательство	77	68	120 руб. (500 руб. х 24 %).

3. В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на сумму налога, предъявленную ему при приобретении товаров (работ, услуг), независимо от того, когда затраты на их приобретение были включены в себестоимость. Следовательно, налог на добавленную стоимость по приобретенным бухгалтерским программам можно принять к зачету сразу после их получения в общей сумме, а не списывать его равномерно в течение срока использования программы.