Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института (филиала) ргтэу 06. 02. 2007 г учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Методические указания к выполнению задания 3.3 Методические указания к выполнению задания 3.4 Дебет сч. 90/3 Кредит сч. 68 Дебет сч. 60 Кредит сч. 91/1 Данные для выполнения задачи Методические указания к выполнению задания 3.7 Методические указания к выполнению задания 3.8 Методические указания к выполнению задания 3.9 3. В оптовой торговле поступившие товары учитываются 5. Приемка товаров на оптовых предприятиях производится 6. Многооборотная тара, имеющая залоговую цену, в том числе и стеклопосуда учитывается 7. Отгрузка залоговой тары покупателю отражается проводкой 8. В оптовой торговле валовой доход определяется на счете

Подобный материал:

• Учебное пособие Рекомендовано в качестве учебного пособия Редакционно-издательским, 2331.42kb.
• Технический университет И. П. Карпова базы данных утверждено Редакционно-издательским, 2165.73kb.
• Учебно-методическое пособие Рекомендовано редакционно-издательским советом Академии, 3913.96kb.
• Учебное пособие для вузов Издание второе Рекомендовано Редакционно-издательским Советом, 9842.82kb.
• Норышева Рита Александровна, к биол н., доцент кафедры «Торговое дело» Омского института, 470.34kb.
• Программа внеклассной работы по страноведению для учащихся 5-11 классов Франция и Россия, 597.24kb.
• Решени е ученого совета ргтэу от 25 апреля 2011 года, 136.68kb.
• Программа международной научно-практической конференции Студентов, аспирантов, преподавателей,, 64.66kb.
• Методические указания Допущено редакционно-издательским советом Москва 2009, 222.14kb.
• Методические указания к курсовому и дипломному проектированию Москва 2007, 873.19kb.

Задача 9

Цель задачи – усвоение пройденного материала по применению различных методов оценки запасов в торговле.


Задание 3.3

Применить различные методы оценки запасов:

• метод средней цены;
  
• метод ФИФО;
  
• метод ЛИФО.
  

Информация для выполнения задания указана в таблице 9.1.

Таблица 9.1

Данные о товаре «А» за ноябрь

Дата	Показатели	Кол-во единиц	Цена (руб.)	Сумма (руб)
	Остаток на 1-е ноября	60	100	6 000
5.11	Поступило	50	11	5 500
12.11	Поступило	160	120	19 200
20.11	Поступило	90	130	11 700
26.11	Поступило	180	140	25 200
	Итого поступило (остаток на 1-е ноября плюс поступление за ноябрь)	540		67 600
	Отгружено за ноябрь	300
	Остаток на 1-е декабря	240

Задача бухгалтера – рассчитать стоимость проданных товаров за ноябрь и оценить остаток товаров на 1-е декабря (т.е. распределить 67 600 руб. между 300 единицами отгруженных за ноябрь товаров и 240 единицами, оставшимися на 1-е декабря).

Обобщить результаты расчетов и сделать выводы. Обобщение результатов расчетов следует произвести по данным таблицы 9.2.

Таблица 9.2

Обобщение результатов расчетов

Метод оценки товарных Запасов	Покупная стоимость проданных товаров
	в абсолютной сумме, руб.	в % к стоимости реализованных товаров по средним ценам
1	2	3

Методические указания к выполнению задания 3.3


Метод ФИФО предполагает списание продаваемых товаров в оценке, соответствующей порядку их поступления (приобретения). Нормативное определение метода оценки товарных запасов «ФИФО» дается в п.19 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Оценка запасов этим способом основана на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в какой они закупаются предприятием. Т.е. запасы, которые первыми поступили в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок.

Следствием применения этого способа является оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Идея метода ФИФО заключается в том, что в условиях роста цен на приобретаемые товары его применение делает минимальной оценку себестоимости проданных товаров и, следовательно, максимальной оценку товарного остатка и прибыли от продажи товаров.

Метод ЛИФО предполагает списание товаров по стоимости, соответствующей последовательности, обратной поступлению товаров. Согласно определению метода ЛИФО, дающемуся в п.20 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», оценка запасов этим методом основана на допущении, что материально-производственные запасы (в нашем случае товары), первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Идея метода ЛИФО, таким образом, состоит в том, чтобы в условиях роста цен продемонстрировать минимальную оценку товарного остатка и прибыли от продажи товаров. В условиях же снижения цен ЛИФО, наоборот, максимизирует оценку товарных запасов и соответственно прибыли организации.


Задача 10

Цель задачи – рассмотрение особенностей учета поступления и реализации товаров, стоимость которых выражена в условных единицах.


Задание 3.4


Отразить бухгалтерские записи по товарам, стоимость которых выражена в условных единицах:

• у покупателя по поступлению и оплате товаров;
  
• у продавца по продаже товаров.
  

Исходные данные для выполнения задания.

Организация закупила партию товара стоимостью 1180 $ США (в т.ч. НДС – 180 $). Товар оприходован в январе 2007 г., а оплачен в феврале 2007 г.

Предположим, что курс доллара составляет:

- на дату оприходования товара - 28,5 руб./ $;

- на дату оплаты товара - 29,0 руб./ $.

Счет-фактуру продавец выставил в долларах США.


Методические указания к выполнению задания 3.4


1. В данном примере оприходование товара предшествует его оплате и при этом курс доллара растет. Покупатель оплачивает сумму большую, чем рублевая оценка товара, отраженная на счетах бухгалтерского учета. Поэтому у него возникает отрицательная суммовая разница. Если бы курс валюты снизился, то у покупателя соответственно возникла бы положительная суммовая разница.

В п. 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» подчеркивается, что на величину суммовых разниц надо увеличить или уменьшить первоначальную стоимость имущества. Это, казалось бы, значит: суммовые разницы, возникшие при приобретении товаров, нужно относить на счет 41 «Товары». Следовательно, если с того дня, когда организация оприходовала товары, курс иностранной валюты вырос, то их стоимость надо увеличить на отрицательную суммовую разницу. А если курс упал, то стоимость товаров надо уменьшить на положительную суммовую разницу. Однако изменить стоимость товаров после того, как они оприходованы, нельзя. Об этом сказано в п.12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Поэтому здесь есть два варианта:

- отнести суммовые разницы на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- для учета оприходованных товаров использовать счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В данном примере используем первый вариант. Отразим отрицательную суммовую разницу, для чего составим бухгалтерскую запись:

Отражена отрицательная суммовая разница - дебет сч. 91/2 кредит сч. 60

Примечание: в налоговом учете суммовая разница учитывается в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, п.п. 5.1 ст. 265 НК РФ).

2. При отражении операций у продавца следует учитывать, что так как курс доллара возрос, то возникает положительная суммовая разница. Согласно п.6.6.ПБУ 9/99 «Доходы организации» она увеличивает сумму выручки, поэтому следует сделать бухгалтерскую запись:
   

отражена положительная суммовая разница Дебет сч. 62 Кредит сч. 90/1.

Кроме того, следует на суммовую разницу скорректировать НДС. Этого требует пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ. Следовательно, необходимо сделать бухгалтерскую запись:

учтен НДС с суммовой разницы - Дебет сч. 90/3 Кредит сч. 68.

При возникновении ситуации, когда продавец отгрузил товар в одном году, а оплата пришла в следующем году, положительную суммовую разницу следует отразить в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет (п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).


Задание 3.5

Отразить бухгалтерские записи по товарам, стоимость которых выражена в условных единицах (долларах), у покупателя по поступлению и оплате товаров, а у продавца по продаже товаров. Условия те же, что в задании 3.4, но при этом курс доллара снижается.

Предположим, что курс доллара США:

• на дату оприходования товара - 28,5 руб. / $;
  
• на дату оплаты - 28,0 руб. / $.
  

Методические указания к выполнению задания 3.5

1. Следует учесть, что бухгалтерские проводки по оприходованию товара, а у продавца по отгрузке товара будут такие же, как при выполнению предыдущего задания.
   

2. Однако в связи с тем, что курс доллара снизился, у покупателя после оплаты товара возникает положительная суммовая разница, с которой следует начислить НДС. В связи с этим необходимо сделать бухгалтерские проводки:

- отражена положительная суммовая разница –

Дебет сч. 60 Кредит сч. 91/1

- включен в доход НДС с суммовой разницы –

Дебет сч. 19 Кредит сч. 91/1.

У продавца в связи с снижением курса доллара возникает отрицательная суммовая разница, на которую следует уменьшить сумму выручки (это отражается «красным сторно» по кредиту счета 90 «Продажи»). Следовательно, после получения оплаты продавцом необходимо сделать бухгалтерскую запись:

- сторнирована выручка на отрицательную суммовую разницу Дебет сч. 62 Кредит сч. 90/1.

Начисленный в момент отгрузки НДС в этом случае не корректируют. МФ России в письме от 08.07. 2004 г. объясняет это тем, что данная корректировка не предусмотрена законодательством. Эта позиция имеет место и в письме МФ России от 19.12.2005 г. № 03-04-15/116, которое ФНС России разослало по инспекциям письмом от 25.01.2006 г. № ММ-6-03/62. В нем основная причина отсутствия корректировки НДС объясняется тем, что покупатель не пересчитывает «входной» НДС при падении курса. Поэтому, если это сделает продавец, то вычет из бюджета превысит начисление. Следовательно, будет нарушена сама природа такого налога как НДС.

3. Можно сделать так, чтобы суммовые разницы вообще не возникали. Это возможно в следующих случаях:

• когда договором предусмотрена предварительная стопроцентная оплата товаров, а также прописано, что курс условной единицы применяется на дату оплаты. В этом случае суммовых разниц не будет ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете;
  
• если в договоре закреплено, что цена определяется на дату отгрузки товаров. В этом случае и продавец и покупатель определяет стоимость товаров один раз - на момент отгрузки. Оплата должна быть в той же сумме;
  
• бухгалтеру не придется определять суммовые разницы, если курс условной единицы на дату отгрузки товара и дату его оплаты один и тот же.
  

Самый простой и эффективный способ избежать суммовых разниц - это отказаться от условных единиц и перейти на рубли. В условиях стабильности рубля, которые наблюдаются в последние годы, привязка цен к условным единицам неоправданна. Поэтому самый лучший выход на основании экономических расчетов убедить руководство организации в том, что договоры лучше заключать в рублях. Выиграют от этого все: и продавцы, и покупатели.


Задача 11

Цель задачи – контроль усвоения пройденного материала по вопросу: «Учет реализации по договору комиссии в оптовой торговле».


Задание 3.6

На основе данных для выполнения задачи отразить бухгалтерские проводки по учету реализации по договору комиссии у комитента с участием комиссионера в расчетах, а также отметить, какие особенности будут иметь место у комитента без участия комиссионера в расчетах.


Данные для выполнения задачи

1. Оптовая организация получила от поставщика товар:
   

договорная стоимость 700 000 руб.

НДС (10 %) 70 000 руб.

и т о г о 770.000 руб.

Сумма перечислена поставщику с расчетного счета.

2. Затем оптовая организация заключила договор комиссии на реализацию данной партии товаров. Продажная стоимость товаров, переданных комиссионеру – 1.100.000 руб., в том числе НДС (10 %) - 100.000 руб.
   

Комиссионное вознаграждение (10 % от стоимости) - 110.000 руб., в том числе НДС – 10.000 руб.

Товары проданы комиссионером за 1.210.000 руб., в том числе НДС – 110.000 руб. Дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну. У комиссионера она составляет – 55.000 руб. (1.210.000 руб. – 1.100.000 руб.): 2, в том числе НДС – 5.000 руб.

Общая сума комиссионного вознаграждения составляет 165 000.руб. (110.000 руб. + 55.000 руб.), в том числе НДС – 15.000 руб.

Сделка совершена в одном отчетном периоде.


Методические указания к выполнению задания 3.6

1. Следует учитывать, что комитент передает комиссионеру товары, но право собственности за переданное имущество оставляет за собой. Поэтому материальные ценности, переданные комиссионеру, не списываются с баланса комитента, а учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 45 «Товары отгруженные». Значит, факт передачи товаров по договору комиссии комитентом комиссионеру отражается записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары» на учетную стоимость переданных ценностей.
   
2. Выручка от реализации товаров у комитента отражается по времени получения извещения комиссионера об отгрузке товаров покупателю. Согласно статье 999 ГК РФ, все полученные от покупателя денежные средства принадлежат комитенту. Поэтому выручкой для комитента является сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за товар.
   
3. В момент получения отчета необходимо начислить комиссионеру вознаграждение. Эта сумма без учета НДС является для комитента затратами и учитывается на счете 44 «Расходы на продажу». В соответствии со ст. 171 НК РФ комитент имеет право на зачет (налоговый вычет) НДС по комиссионному вознаграждению, которое он уплатил комиссионеру. Для этого комиссионер должен выписать счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Комитент же обязан зарегистрировать этот счет в книге покупок.
   
4. У комитента облагаемым оборотом по НДС является стоимость товаров, передаваемых комиссионеру, т.е. стоимость, по которой товары были фактически проданы покупателям. Комитент начисляет НДС на дату отгрузки товаров, указанную в отчете комиссионера (пп. 1, п.1 ст. 167 НК РФ).
   
5. Выручка от продажи товаров при участии комиссионера в расчетах поступает на расчетный счет комиссионера, который из этой суммы удерживает вознаграждение, а стоимость товаров перечисляет комитенту. Если же комиссионер не участвует в расчетах, то выручка поступает на расчетный счет комитента, который обязан из этой суммы перечислить комиссионеру вознаграждение за оказываемые услуги. В любом случае сумма вознаграждения определяется на основании Отчета комиссионера и Акта об оказании посреднических услуг. Какой вариант расчетов должен применяться (с участием или без участия комиссионера в расчетах) указывается в договоре.
   

Задание 3.7

Используя данные задания 3.6, необходимо отразить бухгалтерские проводки по учету реализации по договору комиссии у комиссионера с участием его в расчетах, а также отметить, какие особенности в бухгалтерском учете реализации по этому договору без участия комиссионера в расчетах


Методические указания к выполнению задания 3.7

1. Принятые комиссионером товары являются собственностью комитента. Согласно п. 2 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете. Поэтому для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Он служит для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором.
   
2. Для комиссионера продажа товаров в интересах комитента для целей налогообложения является реализацией услуг, т.е. деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления деятельности. Поэтому суммой оборота по реализации у комиссионера, т.е. базой обложения НДС, является не цена продажи товаров комитента, а только сумма полученного за выполнение услуг вознаграждения. Это установлено п. 1 ст.156 НК РФ. В связи с этим определение облагаемого оборота по НДС у комиссионера не зависит от того участвует ли он в расчетах за реализуемые товары или не участвует. В любом случае облагаемым оборотом будет сумма комиссионного вознаграждения.
   
3. Если комиссионер реализует товары покупателям, однако при этом не участвует в расчетах (то есть, все денежные средства поступают непосредственно на счета комитента), то комиссионное вознаграждение (на основании Отчета комиссионера и Акта об оказании посреднических услуг) будет начисляться и перечисляться самим комитентом (соответственно, НДС по услугам комиссионера в этом случае может быть принят к зачету только после фактического перечисления этого вознаграждения комиссионеру).
   

Задача 12

Цель задачи - отражение операций по бухгалтерскому учету товарного векселя у векселедателя

Задание 3.8

ООО «Альфа» 25 мая приобрело у ООО «Бета» товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). 27 мая ООО «Альфа» выдало ООО «Бета» простой вексель на сумму 130 000 руб. со сроком погашения 25 августа. По истечении данного срока вексель был оплачен.

В соответствии с учетной политикой ООО «Альфа» отражает сумму дисконта на счете 97 «Расходы будущего периода» с ежемесячным списанием части дисконта. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в течение всего срока обращения векселя составляет 13 %. Общий срок нахождения векселя у организации - 90 дней (в т.ч. в мае – 4, июне - 30, июле – 31, а августе 25 дней). Сумма дисконта составляет - 12 000 руб. (130 000 руб. – 118 000 руб.).

Отразить:

• 25 мая оприходование товаров, полученных ООО «Альфа», от поставщика – ООО «Бета»;
  
• 27 мая выдачу ООО «Альфа» векселя в обеспечение задолженности перед поставщиком, дисконта по векселю;
  
• 31 мая, 30 июня, 31 июля, 25 августа списание части дисконта, приходящегося на соответствующий месяц на прочие расходы; кроме того, 25 августа отразить уплату денежных средств по векселю и принятие к вычету НДС по приобретенным товарам.
  

Методические указания к выполнению задания 3.8

1. При списании суммы дисконта на прочие расходы следует учитывать, что в бухгалтерском учете списывается вся сумма дисконта равномерно в течение всего срока обращения. Однако в налоговом учете согласно ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемая расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. В связи с этим в бухгалтерском учете образуется постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства и увеличению налога на прибыль.
   
2. Следует учитывать, что согласно п.2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары собственного векселя, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Поэтому после уплаты денежными средствами суммы налога поставщику необходимо его величину предъявить к вычету из бюджета.
   

Задача 13

Цель задачи - контроль усвоения пройденного материала по бухгалтерскому учету и налогообложению товарных операций по бартерным сделкам.


Задание 3.9

ООО «Салют» и ЗАО «Айсберг» заключили договор мены. ООО «Салют» 28 февраля 2006 года получило от ЗАО «Айсберг» 1000 кухонных комбайнов. А 1-го марта 2006 года в обмен на комбайны ООО «Салют» отгрузило в адрес ЗАО «Айсберг» 100 холодильников.

Балансовая стоимость одного холодильника равна 10.000 руб., а его рыночная цена без НДС - 13.000 руб. Рыночная цена одного кухонного комбайна составляет 1300 руб. без НДС.

Контрагенты признали обмен равноценным, а стоимость товаров соответствующей их рыночной цене. Поэтому в счете-фактуре, который ЗАО «Айсберг» передало ООО «Салют», стоимость комбайнов без учета НДС составила 1.300.000 руб. (1300 руб. × 1000 шт.). А НДС, указанный в этом счете-фактуре, равен 234.000 руб. (1 300 000 руб. × 18 %). Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

Отразить все необходимые записи в ООО «Салют», если товары поступили ему от контрагента до отгрузки собственных товаров (обмениваются равноценные товары).

Методические указания к выполнению задания 3.9


1.Согласно ст. 570 ГК РФ: если законом или договором мены не предусмотрено иное, то право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения передать соответствующие товары обеими сторонами.

Следовательно, при получении товаров от поставщиков до передачи собственного имущества в обмен, их поступление и оприходование на склад отражается по дебету сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После передачи организации–поставщику обмениваемого на ее товары имущества, полученные ценности приходуются на баланс и списываются со счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

2.Важно уяснить, что получение товаров по договору мены до передачи товаров покупателю, не считается предварительной оплатой. Так, по общему правилу, установленному п.1 ст. 154 НК РФ, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты. Из содержания этой нормы НК РФ следует, что как предварительная оплата товаров, подлежащая обложению НДС, может рассматриваться только получение от покупателя денежных сумм. Значит, получение товаров по договору мены до передачи товаров покупателю не подлежит обложению этим налогом.

3. Особенность налогообложения НДС операций по договорам мены заключается в особом порядке предъявления к вычету налога по полученным по этому договору товарам. Так, «входной» НДС по договору мены представители налоговой службы разрешают принять к вычету лишь после встречной отгрузки. И это требование является правомерным. Ведь в п. 2 ст. 172 НК РФ сказано, что при товарообменных сделках вычету подлежат уплаченные суммы НДС. При этом сумму вычета надо рассчитывать исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров по ставке 18%/118% или 10%/110 %.

При предъявлении НДС бюджету на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» останется разница между суммой налога, отраженной при принятии товаров к учету, и НДС, предъявленным к вычету. Эта сумма включается в состав внереализационных расходов организации без уменьшения ее налогооблагаемой прибыли, что отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» и Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Поэтому на сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, необходимо в соответствии с ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отразить постоянное налоговое обязательство. Для этого следует отразить бухгалтерскую запись: по Дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» и Кредит счета 68 субсчет « Расчеты по налогу на прибыль».

Таким образом, с исчислением НДС при бартере следует учитывать три проблемы:

• представители налоговых органов требуют начислить НДС с предоплаты, если организация получила имущество от контрагента раньше, чем отгрузила ему свои товары;
  
• вычет «входного» НДС возможен только после отгрузки своих товаров в адрес поставщика;
  
• сумма вычета рассчитывается исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров.
  

Задача 14

Цель задачи – рассмотрение отражения скидок в бухгалтерским и налоговом учете.


Задание 3.10

Поставщик реализует покупателю партию товара стоимостью 118.000 руб., в том числе НДС – 18.000 руб.

Скидка предоставляется на сумму 11.800 руб., в том числе НДС – 1.800 руб.

Указать, каким образом следует отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учете, если:

• скидка по договору предоставлена до или во время продажи;
  
• если факт выполнения условия, при котором покупатель имеет право на скидку, выявляется через короткий промежуток времени;
  
• скидка по договору предоставлена после продажи по прошлым покупкам;
  
• скидка по договору предоставлена в виде премии (бонуса).
  

Методические указания к выполнению задания 3.10


1. Согласно Гражданскому кодексу РФ, стороны могут предусмотреть любые условия договора, не противоречащие законодательству. Цена, по которой оплачивается исполнение договора, должна быть установлена соглашением сторон, а ее изменение после заключения договора возможно либо в порядке, установленном в самом договоре, либо путем внесения в него изменений, например, дополнительным соглашением. Так, если в договоре предусмотрено, что скидка предоставлена до или во время продажи, то согласно пп. 6.1 и 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступления определяется исходя из цены, предусмотренной договором между организацией и покупателем с учетом всех предоставленных скидок. Поэтому для бухгалтерских целей такая продажа представляет реализацию за меньшую сумму.

Для целей налогообложения доход определяется в сумме, установленной условиями договора (то есть с учетом скидок). Этот порядок основан на положениях пункта 2 статьи 249 НК РФ.

2. Если факт выполнения условия, при котором покупатель имеет право на скидку, выявляется через короткий период времени после отгрузки, то бухгалтер должен сумму скидки и ранее начисленного НДС отразить «красным сторно».

3. Если скидка по договору предоставлена после продажи по прошлым покупкам, то надо учитывать следующее. В налоговый учет вносятся исправления в периоде, когда была обнаружена ошибка. Поэтому при таком виде скидки обе стороны должны будут внести изменения в первичную документацию и регистры налогового учета. Кроме этого, следует также представить уточненную декларацию за период, в котором была осуществлена первоначальная отгрузка. Такие рекомендации имеются в письме УМНС России по г. Москве от 16.05 2003 г. № 26-12/26517.
   

В бухгалтерском учете, согласно пункту 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07 1998 г. № 34н, изменения производятся в отчетности за тот период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В данном случае сумма скидки и относящийся к ней НДС должны быть сторнированы с соответствующих счетов.

4. Если, согласно договору предоставлена скидка в виде премии (бонуса), то уплачиваемые в таких случаях продавцами суммы премий (бонуса) в соответствии с новой редакцией статьи 265 НК РФ признаются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском учете такие суммы отражаются по дебету счетов 44 «Расходы на продажу», 91 субсчет «Прочие расходы» в зависимости от условий принятой организацией учетной политики и кредиту счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисляемые в пользу контрагента суммы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 51. Как возможный вариант, на сумму предоставленной премии (бонуса) в последующем продавец может отгрузить большее число товаров.

Необходимо учитывать, что для принятия в целях налогообложения прибыли суммы премии (бонуса) следует закрепить в заключаемых договорах не только обязательства продавца по предоставлению премии (бонуса), но также и четкую методику исчисления ее размера. Продавцу следует также доказать тот факт, что установление премии (бонуса) направлено на стимулирование роста продаж, то есть обусловлено производственной необходимостью.

Документально факт предоставления скидки (бонуса) необходимо оформить протоколом, в котором указываются объем товаров, приобретенных в течение соответствующего периода, иные факторы, влияющие на расчет премии (бонуса), рассчитав ее сумму. На такой вариант, в частности, указано в письме Управления МНС по г. Москве от 18.02 2004 г. № 26-08/ 10738 со ссылкой на письмо МНС России от 13.01.2004 г.№ 01-4-03/36-А665.

Сумма, уплачиваемой премии не должна облагаться НДС, так как ее предоставление не обусловлено реализацией товаров (работ, услуг).


Задание 3.11

Укажите правильные ответы на поставленные вопросы.

1. Оптовый товарооборот - это продажа товаров:
   

1. по безналичному расчету;
   
2. для их последующей продажи конечного потребления;
   
3. для их последующей продажи, переработки, производственного потребления и иного использования, связанного с предпринимательской деятельностью;
   
4. 1. и 3.
   

2. Неотфактурованными поставками считаются поставки, когда:

1. товары отгружены, но право собственности на них не перешло к покупателю;
   
2. товары поступили к покупателю без расчетных документов к оплате;
   
3. товары находятся в пути.
   

3. В оптовой торговле поступившие товары учитываются:

1. по покупным ценам;
   
2. по продажным;
   
3. по покупным и продажным.
   

4. При продаже товаров на более выгодных условиях, чем было предусмотрено соглашением, выгода:

1. причитается комитенту;
   
2. остается у комиссионера;
   
3. делится поровну между комиссионером и комитентом.
   

5. Приемка товаров на оптовых предприятиях производится:

1. по моменту их прибытия;
   
2. не позднее 10 дней с момента их получения;
   
3. по мере распоряжения руководителя.
   

6. Многооборотная тара, имеющая залоговую цену, в том числе и стеклопосуда учитывается:

1. по рыночным ценам;
   
2. по залоговым ценам, включающим НДС;
   
3. по покупным ценам без НДС.
   

7. Отгрузка залоговой тары покупателю отражается проводкой:

1. Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи»;

2. Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 41/3 «Тара под товаром и порожняя»

3. Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41/3 «Тара под товаром и порожняя»


8. В оптовой торговле валовой доход определяется на счете:

1. 44 «Расходы на продажу» субсчет «Издержки обращения»;
   
2. 99 «Прибыли и убытки»;
   
3. 91 «Прочие доходы и расходы»;
   
4. 90 «Продажи».
   

9. Расчеты по реализации товаров транзитом осуществляются через:
   

1. поставщика;
   
2. оптовое предприятие;
   
3. согласно договору поставки;
   
4. п.1 и п.2.