Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института (филиала) ргтэу 06. 02. 2007 г учебное пособие
| Вид материала | Учебное пособие |
- Учебное пособие Рекомендовано в качестве учебного пособия Редакционно-издательским, 2331.42kb.
- Технический университет И. П. Карпова базы данных утверждено Редакционно-издательским, 2165.73kb.
- Учебно-методическое пособие Рекомендовано редакционно-издательским советом Академии, 3913.96kb.
- Учебное пособие для вузов Издание второе Рекомендовано Редакционно-издательским Советом, 9842.82kb.
- Норышева Рита Александровна, к биол н., доцент кафедры «Торговое дело» Омского института, 470.34kb.
- Программа внеклассной работы по страноведению для учащихся 5-11 классов Франция и Россия, 597.24kb.
- Решени е ученого совета ргтэу от 25 апреля 2011 года, 136.68kb.
- Программа международной научно-практической конференции Студентов, аспирантов, преподавателей,, 64.66kb.
- Методические указания Допущено редакционно-издательским советом Москва 2009, 222.14kb.
- Методические указания к курсовому и дипломному проектированию Москва 2007, 873.19kb.
Тема 2. Методика и организация учета поступления и
реализации товаров в розничной торговле
В данной теме предполагается рассмотреть организацию материальной ответственности в торговле, понятия коллективной (бригадной) и индивидуальной материальной ответственности.
Важно изучить документальное оформление поступления товаров, организацию приемки товаров по количеству и качеству. Раскрыть методику оценки товаров для отражения в бухгалтерском учете: по покупной стоимости, по продажным ценам; методику оценки товаров при их приобретении: по фактической себестоимости, по учетным ценам. Необходимо обратить внимание на порядок учета торговой наценки при поступлении товаров, включая НДС, предъявленный покупателям. Раскрыть порядок учета товаров по учетным ценам и отклонений фактической себестоимости товаров от их стоимости по учетным ценам.
Следует изучить документальное оформление и учет реализации за наличный расчет, порядок возврата товаров покупателями и корректировки розничного товарооборота на суммы возвращенных товаров. Необходимо раскрыть порядок возврата товаров предприятиями розничной торговли по причинам: из-за нарушения условий договора или из-за отсутствия на товары покупательского спроса. Важно рассмотреть учет реализации в кредит. Следует раскрыть методику определения выручки от реализации товаров для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Дать понятие валового дохода в розничной торговле. Рассмотреть методику расчета реализованных торговых скидок (наценок) методом среднего процента.
Важно раскрыть порядок расчета, документального оформления и отражения в бухгалтерском учете товарных потерь при приемке, хранении и реализации товаров в пределах и сверх норм естественной убыли.
Следует рассмотреть учет тары с товарами и порожней, учет стеклянной тары по залоговым ценам и учет многооборотной тары.
Необходимо рассмотреть товарный отчет как основную форму отчетности материально-ответственного лица; порядок его составления и бухгалтерской обработки. Обратить внимание на необходимость встречной проверки товарного и кассового отчетов.
Задание 2.1 по теме «Методика и организация учета поступления и реализации товаров в розничной торговле»
Дать ответы на следующие вопросы.
- Что понимается под материальной ответственностью?
- Какими нормативными документами регулируется материальная ответственность?
- Понятия коллективной (бригадной) и индивидуальной материальной ответственности,
- Товаросопроводительные документы, их характеристика.
- Порядок приемки товаров в зависимости от места приемки товаров: на станции железной дороги, складе поставщика, покупателя, от физических лиц, поступивших без документов.
- Какие особенности приемки товаров в розничной торговле:
- по отдельным продовольственным товарам, по которым при подготовке к продаже образуются безвозвратные отходы;
- в оформлении приемки тканей;
- стеклянной посуды (бутылки, банки и др.), поступившей от поставщика вместе с товаром.
- Какие счета применяются для учета движения товаров? Их характеристика.
- Бухгалтерские записи, применяемые для учета поступления товаров?
- Как осуществляется бухгалтерский контроль за полнотой и своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты?
- Какие условия нужно соблюдать для предъявления налога на добавленную стоимость (НДС) к вычету из бюджета?
- Что такое розничный товарооборот и порядок отражения его в бухгалтерском учете?
- Характеристика счета 90 «Продажи». Какие особенности этого счета в розничной торговле?
- Порядок отражения в бухгалтерском учете продажи товаров за наличный расчет,
- В каких документах находит отражение выручка от продажи товаров в розничной торговле?
- Какие особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата товаров предприятиями розничной торговли по причине: из-за нарушения условий договора или из-за отсутствия на товары покупательского спроса?
- Продажа товаров в кредит и отражение ее в учете.
- Порядок расчета и учета торговой наценки в розничной торговле.
- Что такое валовой доход в розничной торговле?
- Что относится к нормируемым потерям? Порядок отражения их в бухгалтерском учете.
- Что относится к ненормируемым потерям? Порядок отражения их в бухгалтерском учете.
- Порядок учета тары материально-ответственными лицами.
- Что относится к расходам и доходам по таре? Порядок их учета.
- Что представляет собой товарный отчет материально-ответственного лица?
План семинара по теме 1. «Теоретико-методические и
правовые основы бухгалтерского учета товарных
операций в торговле»
- Виды торговой деятельности.
- Нормативные документы, регламентирующие порядок ведения товарных операций в торговле и общественном питании.
- Задачи учета товарных операций в торговле.
- Принципы учета товарных операций в торговле.
- Виды цен, их структура:
- нормативные документы по формированию цен;
- понятие свободной отпускной цены, ее составные элементы; их характеристика;
- формирование цен на товары, реализуемые через снабженческо-сбытовые и другие посреднические предприятия и организации;
- свободная розничная цена;
- торговая наценка (надбавка);
- учет транспортных расходов при закупке товаров;
- изменение цен.
- Условия франкировки.
- Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
_____________________________________________________________
Примечание: кроме указанных выше вопросов в план семинара включается один вопрос из темы 2. «Методика и организация учета поступления и реализации товаров в розничной торговле» - это вопрос 8:
- Организация материальной ответственности:
- понятие о материальной ответственности и нормативные документы, регулирующие ее;
- полная и неполная материальная ответственность;
- индивидуальная и бригадная материальная ответственность, их характеристика.
Список литературы по вопросам ценообразования
- Налоговый кодекс, часть первая (с учетом изменений и дополнений), статья 40.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.01 № 44н (раздел 11, пункты 5, 6).
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Утверждены приказом МФ РФ от 28.12.01 № 119н (раздел 111, пункты 15,16).
- Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Министерством экономики РФ от 06.12.95 г. № СИ-484/7-982. \\ Новое в бухгалтерском учете, № 7, 1996 г. (или информационная система «Консультант плюс»).
- Лекции по вопросам ценообразования.
- Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М. «Приор-издат», 2003, (с.16-22).
- Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение с товарами. М., «Бухгалтерский учет», 2002.
- Пошерстник Н.В., М.С. Мейксин. Бухгалтер торгового предприятия. (6-е изд.) СПб.: «Издательский дом Герда, 2003 (стр. 132-136).
Список литературы по вопросу № 8:
Организация материальной ответственности
- Трудовой кодекс Российской Федерации: Новая редакция. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 240 с.
(Кодексы и законы России). Раздел Х1. Материальная ответственность сторон трудового договора.
- Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности». Постановление Минтруда России от 31.12.02 № 85. Официальные документы. Еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право», № 5, 2003. (или см. информационную систему «Консультант-плюс»).
- Балашова Т..М. Материальная ответственность работников. // Отраслевое приложение к журналу «Главбух», «Учет в торговле», № 2, 2003 г.
- Березкин И.В. Изменения в порядке привлечения к полной материальной ответственности работников предприятий торговли и общественного питания за вверенные им имущественные ценности». // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, № 4, 2003 г.
Прежде чем перейти к рассмотрению практических ситуаций по теме 2. «Методика и организация учета поступления и реализации товаров в розничной торговле», необходимо дать некоторые пояснения.
В организации торговли товары поступают от различных поставщиков, которые при отпуске товара покупателю выписывают товаросопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Товарные документы должны соответствовать требованиям, предъявляемым Федеральным законом № 129-ФЗ, Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Документальное оформление движения товаров осуществляется в соответствии с требованиями таких нормативных документов, как: ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов»; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли в части, не противоречащей ранее указанным документам.
Для торговых организаций, располагающими большим количеством товарно-материальных ценностей, особенно актуальной является эффективная организация документооборота. Важным условием ее является то, чтобы все документы, оформляющие движение товаров, были составлены на бланках унифицированной формы. Поэтому необходимо соблюдать требования постановления Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25. 12.2001 г. № 132, которым утвержден перечень всех необходимых форм таких документов.
Так, основные формы товарных документов - это: Акт о приемке товара (форма № ТОРГ-1); Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2); Товарно-транспортная накладная (форма № Т-1); Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и др. В зависимости от особенностей товаров к этим документам могут прилагаться другие, одни из которых подтверждают массу или количество товара, а другие - содержат данные о его качестве. Примером первого вида документов являются: упаковочный ярлык (форма № ТОРГ- 9); приходный групповой отвес (форма № ТОРГ-17) и др. Второй вид документов - качественное удостоверение, сертификат.
Кроме того, согласно постановлению Правительства РФ от 02.12 02 г. № 914 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 11.05.06 № 283) «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» все плательщики НДС при совершении операций по отгрузке товаров обязаны выписывать счета-фактуры.
Этот документ не является первичным учетным документом для бухгалтера, а служит для целей контроля со стороны налоговых органов для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету из бюджета. Поэтому наряду с этим документом должен иметься первичный учетный документ. Этот вывод подтверждает и п. 210 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, где указано, что организация должна выписать счет-фактуру «на основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов».
Перейдем к практическим упражнениям.
Задача 1
Цель задачи - усвоение документального оформления хозяйственных операций по движению товаров.
Задание 2.2
На основании приведенных данных заполнить на типовых бланках унифицированной формы документы о движении товаров, как по приходу, так и расходу товаров. Произвести оприходование товара.
Исходные данные.
1. Договор о полной индивидуальной материальной ответственности от 2-го января 200…г. Организация - ООО Магазин № 30. Директор магазина - Королева С.П., а материально-ответственное лицо - Николаева Н.И.
2. Доверенность № 45 от 10 сентября 200…г. Действительна по 21 сентября 200_г. Директор ООО Магазина № 30 - Королева С.П., гл. бухгалтер - Петрова Г.Н.
Счет № 30301800450006045390 в Омском сбербанке № 045. Доверенность выдана зав. отделом Николаевой Н.И.; паспорт: серия 51 03 № 915876 выдан УВД Кировского административного округа г. Омска 26 апреля 2003 г. на получение от ОАО Мясокомбината «Омский» материальных ценностей по счету № 175 от 9-го сентября 200…г.: жир свиной, высшего сорта, 240 пачек.
3. Товарная накладная № 246 от 11 сентября (унифицированная форма № ТОРГ –12). Грузоотправитель (он же поставщик) - ОАО Мясокомбинат «Омский». Его адрес: г. Омск, ул. Солнечная, 32. Грузополучатель и плательщик - ООО Магазин № 30. Его адрес: г. Омск, ул. Лукашевича, 24. В накладной указано : жир свиной, в/с, 240 пачек, цена за пачку – 4руб.10 коп. на сумму 984 руб., НДС – 10 %, общая сумма с НДС 1082 руб.40 коп. К накладной имеется приложение - сертификат на 2-х листах.
Отпуск ценностей разрешен директором Силаевым Н.С. по согласованию с бухгалтером Ковалевой З.Д. ОАО Мясокомбината «Омский». Отпуск груза произвел зав. складом № 1 Григорьев С.Р. Груз приняла зав. отделом ООО Магазина № 30 - Николаева Н.И.
При приемке товара в магазине не обнаружено никаких расхождений с сопроводительным документом поставщика. Была сделана торговая надбавка 12 %. Товар оприходован зав. отделом - Николаевой Н.И. по продажным ценам.
4. Счет-фактура № 129 от 15 сентября 200…..г. Продавец (он же грузоотправитель) - БКК «Омский». Адрес: г. Омск, ул. 22 Партсъезда, 51; идентификационный номер (ИНН) - 5503001024. Грузополучатель (он же покупатель) - ООО Магазин № 30; его адрес г. Омск, ул. Лукашевича, 24; ИНН - 5501045996. В содержании счета указано:
маргарин стол. «Молочный», 100 кг, по цене 14-68 за кг на сумму 1468руб.; НДС - 10 %. Общая сумма с НДС - 1614 руб.80 коп. Имеются подписи: руководителя, главного бухгалтера от БКК «Омский».
При приемке товара не обнаружено расхождений с сопроводительным документом поставщика. Была сделана торговая надбавка 15 %. Товар оприходован по продажным ценам зав. отделом ООО Магазина № 30 Николаевой Н.И.
5. По вышеуказанным документам определить продажную стоимость товаров и произвести их оприходование по этой стоимости. Кроме этого, следует выполнить указанные действия и по следующим документам (без их заполнения на бланках установленной формы).
а) От ЗАО «Мельница» по накладной № 215 от 13.09.200…г. поступила мука:
- Стоимость муки по свободно –
отпускной стоимости 3250 руб.
- Налог на добавленную стоимость (10%) 325 руб.
- Мешки 10 штук по 8 руб. 80 руб.
И Т О Г О 3 655 руб.
При приемке была сделана торговая надбавка 15% ?
Налог на добавленную стоимость включен в цену товара ?
б) От предпринимателя Орловой Н.В. по накладной № 625 от 14.09.200… г. поступил товар:
- Масло подсолнечное 294 кг по цене 20 руб. за кг
- Тара - бочки пластмассовые: 5 шт. по 100 руб. за штуку
При приемке была сделана торговая надбавка 20%.
6. По приходному кассовому ордеру № 1285 от 11.09.200…г. (см. задание 6.2) в кассу ООО Магазина № 30 поступила выручка на сумму 10 500 руб. от зав. отделом Николаевой Н.И. В подтверждение этого факта имеется квитанция за № 1285 от 11.09.200..г. Кроме этого, имеются и квитанции и за другие дни:
а) 12.09.200…г. № 1286 на сумму 12 860-50 коп;
б) 13.09.200…г. № 1287 на сумму 11 700-60 коп;
в) 14.09.200…г. № 1288 на сумму 13 160-75 коп;
г) 15.09.200…г. № 1289 на сумму 10 950- 61 коп.
7. Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей № 1 от 14.09.200..г.
Согласно ему произошел бой 5-и штук бутылок пива «Сибирская корона» по цене 12-50 коп. за бутылку на сумму 62-50 коп. Пиво было получено от ЗАО «РОСАР» Его адрес: ул. Солнечная, 17. Телефон 15-16-17. Накладная № 1341 от 12.09.200…г.
Акт составлен комиссией в составе: товароведа Грязновой М.Н., бухгалтера Кузнецовой Т.П., материально-ответственного лица - зав. отделом Николаевой Н.И.
Комиссия установила, что причина боя - небрежное обращение с товарами материально-ответственного лица. Директор магазина - Королева С.П. сумму боя утвердила отнести в начет зав отделом - Николаевой Н.И.
Бухгалтер составила справку, в которой указана сумма торговой надбавки - 24-50 коп. НДС был предъявлен к вычету. Сумма НДС – 10-50 коп.
Методические указания к заданию 2.2
При оприходовании товаров следует руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. В п. 2.1.5. рекомендаций подчеркивается: «если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации».
В Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов порядок приемки запасов по количеству и качеству рассмотрен в п. 49.
Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Так, в розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовых машин в соответствии с Федеральным законом РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом формы № КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам». Однако книга кассира-операциониста не заменяет составления кассового отчета и ведения кассовой книги. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально-ответственными лицами в товарных отчетах. Поэтому правильность отражения полученной выручки проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарных отчетах.
Задача 2
Цель задачи - усвоение отражения в бухгалтерском учете операций по движению товаров.
Задание 2.3
2.3.1. Произвести контировку документов
Исходные данные - документы, составленные при выполнении задания 2.2.
Произвести контировку документов, отражающих поступление товара в ООО Магазин №30:
а) товарная накладная от 11.09.200..г. № 246;
б) товарная накладная от 13.09.200..г. № 215;
в) товарная накладная от 14.09.200..г. № 625;
г) счет-фактура от 15.09.200..г. № 129.
- Произвести контировку документов, отражающих выбытие (продажу и списание боя) товара из ООО Магазина № 30:
а) квитанция к приходному кассовому ордеру от 11.09.200…г. № 1285;
б) квитанция к приходному кассовому ордеру от 12.09.200…г. № 1286;
в) квитанция к приходному кассовому ордеру от 13.09.200…г. № 1287;
г) квитанция к приходному кассовому ордеру от 14.09.200…г. № 1288;
д) квитанция к приходному кассовому ордеру от 15.09.200…г. № 1289;
е) акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей от 14.09.200..г. № 1.
Методические указания к заданию 2.3
Чтобы выполнить задания 2.3.1. и 2.3.2. следует по лекции повторить вопросы: синтетический учет как поступления, так и выбытия товаров, т.е. вопросы: учет продажи товаров и учет ненормируемых потерь.
Задача 3
Цель задачи - контроль усвоения пройденного материала по бухгалтерскому учету товарных операций в розничной торговле.
Задание 2.4
Условия задания
ООО «Луч» является организацией розничной торговли. Работает по общей системе налогообложения. По данным Главной книги, сальдо по счетам на 1-е апреля отчетного года составляет:
Счет 41-2 «Товары в розничной торговле» 25 000 руб.
Счет 42-1 «Торговая наценка» 6 000 руб.
Счет 44 «Расходы на продажу» 1 500 руб.
Отразить хозяйственные операции в ООО «Луч» за апрель в журнале регистрации. Данные для выполнения задания приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Хозяйственные операции ООО «Луч» за апрель
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. | Акцептован счет поставщика на поступившие товары. Сумма счета слагается:
И т о г о При приемке товара обнаружена недостача товаров по отпускным ценам:
Составлен акт на недостачу товаров. Поставщику предъявлена претензия. Остальной товар оприходован. Сделана торговая надбавка 15%. Перечислено поставщику с расчетного счета за полученный товар и тару. Предъявлен НДС к вычету из бюджета. Поступил товар от предпринимателя:
Согласно отчетов кассиров отражается выручка от продажи товаров Согласно товарным отчетам материально-ответственных лиц списывается проданный товар Согласно справке бухгалтера отражается реализованная торговая надбавка. Следует сделать расчет по форме, приведенной в табл. 3.4. Отражается НДС на проданный товар. Сумму определить, при этом следует учесть, что в организации отсутствует учет НДС по раздельным ставкам. Отражается финансовый результат от продажи товаров. Сумму определить. | 10 000 1 800 3 650 1 200 16 650 400 200 100 16 650 ? 1 500 300 15 600 15 600 ? ? |
Методические указания к выполнению задания 2.4
- Все хозяйственные операции отразить в регистрационном журнале. Для этого следует составить таблицу 3.2.
Таблица 3.2
Регистрационный журнал хозяйственных операций за апрель
(руб.)
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | № бух. провод - ки | Корреспонденция счетов | Сумма | ||
| Д | К | Частная | Общая | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | Итого (в целом по журналу) | | | | | |
Содержание операций вносится в журнал из условий задания. При обозначении корреспондирующих счетов следует пользоваться типовым планом счетов (см. приложение). После внесения в журнал всех операций подсчитывается их сумма (в целом по журналу).
2. При отражении операции № 1 следует учитывать, что материально-ответственное лицо принимает только фактически поступивший товар. Поэтому к данной операции следует составить расчет для определения этого показателя. При этом надо учесть требования Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 58 подпункт а), согласно которому недостачи в пределах норм естественной убыли отражаются по договорной цене поставщика без налога на добавленную стоимость (НДС). А недостачи сверх норм убыли отражаются по договорной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость.
Расчет следует сделать в таблице 3.3
Таблица 3.3
Расчет к операции № 1 (руб.)
| Показатели | По документу поставщика | Недостача | Фактически поступило | ||
| по вине поставщика | в пределах норм | по вине м/о лица | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | | | | | |
| | | | | | |
К операции № 7 необходимо сделать расчет реализованной торговой надбавки по среднему проценту. Для этого следует открыть синтетические счета:
41/2 «Товары в розничной торговле»;
- «Торговая наценка».
Отразить на этих счетах начальное сальдо на (1-е апреля), обороты за месяц (апрель) и определить сальдо на конец месяца (т.е. на 1-е мая). Кроме этого, необходимо открыть к синтетическому счету 90 «Продажи» субсчет 90/1 «Выручка» и отразить бухгалтерские записи за апрель.
Расчет следует произвести в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Расчет к операции № 7
(руб)
| Торговая надбавка (42 счет*) | Товары | Средний процент торговой надбавки (гр.3х100гр.6) | Торговая надбавка на оставшийся товар (гр.4хгр.7:100) | Торговая надбавка на проданный товар (гр.3-гр.8) | ||||
| сальдо на начало месяца | оборот по кредиту | предв. сальдо Гр.1+гр2 | сальдо наконец месяца счета 41/2 | оборот по кредиту счета 90 | всего товаров гр.4+гр5 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| | | | | | | | | |
* Согласно действующему Плану счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10 2000 г., по дебету счета 42 «Торговая надбавка» не отражаются бухгалтерские записи. Этим и объясняется отсутствие в табл. 3.4 графы: «оборот по дебету сч. 42».
3. При отражении операции № 8 следует учесть, что в организации отсутствует раздельный учет НДС по разным ставкам. Поэтому для определения НДС на проданный товар необходимо сумму проданного товара (выручку) умножить на 18 % и разделить на 118 %.
4. Для определения финансового результата по операции № 10 необходимо к синтетическому счету 90 «Продажи» открыть субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость» (формы счетов приведены в лекции). Финансовый результат от продажи за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом по субсчету 90/1 «Выручка».
Задача 4
Цель задачи - рассмотреть особенности учета поступления товара, расчета реализованной торговой наценки (скидки) в магазинах розничной торговли, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Задание 2.5
ООО «Яблочко» - розничный магазин, переведенный на ЕНВД, осуществляет только розничную торговлю товарами. Учет товаров ведется по продажным ценам. На 1-е марта 200…г. остаток товаров по продажным ценам составил 581.000 руб., а сальдо торговой наценки - 102.000 руб.
В марте в магазин поступили овощи от поставщика на сумму 88.000 руб., в том числе НДС - 8.000 руб. (10 %), и фрукты на сумму 271.400 руб., в том числе НДС 41.400 руб. (18 %).
Наценка на овощи предусмотрена в размере 15 %; на фрукты - 20 %.
Выручка от реализации составила 550.000 руб.
Примечание: перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908.
Необходимо:
- Отразить хозяйственные операции за март в журнале регистрации (таблица 3.2);
- Произвести расчет реализованной торговой наценки (скидки) (таблица 3.4);
- Рассчитать и отразить финансовый результат от продажи.
Методические указания к выполнению задания 2.5
- В данном случае торговое предприятие не является плательщиком налога на прибыль и НДС. Значит, у него нет необходимости вести налоговый учет по основному виду деятельности. Не следует выделять отдельно по поступившим товарам налог на добавленную стоимость, т.е. не надо использовать счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
- В магазине отсутствует количественно-суммовой учет товаров, а применяется только суммовой учет. Поэтому учет товаров по продажным ценам полностью оправдан.
- Расчет реализованной наценки произвести с точностью до 0, 001 %. Для целей бухгалтерского учета торговую наценку, относящуюся к стоимости реализованных товаров, называют валовым доходом (п.12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли; далее Методические рекомендации Роскомторга.). Надо отметить, что метод начисления реализованной торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому магазин вправе использовать любую утвержденную в организации методику расчета, которая должна быть зафиксирована в учетной политике.
Нормативным документом для выбора методики расчета являются Методические рекомендации Роскомторга. Этот документ предлагает для использования в бухгалтерском учете четыре метода расчета реализованной торговой наценки: по общему товарообороту; по ассортименту товарооборота; по ассортименту остатка товаров; по среднему проценту.
В инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 42) также есть рекомендации по расчету реализованной торговой наценки. Способ, приведенный в пояснениях к счету 42, практически идентичен рассмотренному в Методических рекомендациях Роскомторга методу расчета по среднему проценту. Этот же способ применяется и в данном примере. Методика расчета приведена в таблице 3.4.
4. Расчет финансового результата в данном задании аналогичен заданию 2.4.
Задача 5
Цель задачи - отражение в бухгалтерском учете операций по реализации товаров населению в кредит магазином розничной торговли. Необходимо также рассмотреть, как правильно уплатить при этом налоги. Магазин переведен на ЕНВД. При этом физических лиц кредитует банк.
Задание 2.6
ООО «Парус» реализовало компьютер по цене 40.000 руб. 30 % стоимости товара покупатель оплатил в кассу магазина. На остальную сумму оформлен кредит в банке. Оставшуюся часть стоимости компьютера за вычетом комиссии банка (3 % от суммы выданного кредита) ООО «Парус» получило на свой расчетный счет. Покупная стоимость компьютера 30.000 руб.
Необходимо отразить все бухгалтерские записи в журнале регистрации (таблица 3.2).
Методические указания к заданию 2.6
- При реализации товаров в кредит заключают два договора: розничной купли-продажи между продавцом и покупателем и потребительского кредита между банком и покупателем. И если первый заключается в устной форме, то второй обязательно в письменной.
- Оформляет кредитные договоры с покупателями, как представитель банка, так и работник магазина, которого предварительно банк обучает этому. Для получения кредита покупателю придется занести данные о себе в специальную анкету. Если документы оформляет работник организации, то анкету в банк отправляют по электронной почте. На это уходит обычно около получаса. Затем покупатель вносит в кассу магазина 30 % стоимости товара, а остальное перечисляет банк за счет выданного кредита.
- В связи с тем, что при продаже в кредит между продавцом и покупателем заключается устный договор розничной купли-продажи, а продавец уплачивает ЕНВД, то никаких дополнительных налогов у него не возникает.
- В этом случае организация разбивает выручку на две части: первая часть - это первоначальный взнос, который покупатель вносит в кассу магазина или оплачивает с помощью расчетной или кредитной карты; вторая часть - это стоимость товара за вычетом первоначального взноса покупателя. Вторую часть выручки (за минусом суммы комиссии) банк перечисляет на счет магазина.
Задание 2.7
Отразить бухгалтерские записи по реализации товаров в кредит на основании следующих данных: 12 февраля магазин продал покупателю Иванову телевизор за 59.000 руб. (в том числе НДС 9.000 руб.). Покупатель сразу внес в кассу 11.800 руб. На неоплаченную сумму – 47.200 руб. был оформлен банковский кредит. Учетная цена телевизора составляет 40.000 руб.
14 февраля банк перечислил на расчетный счет магазина остаток долга покупателя за вычетом своего вознаграждения в размере 3 % от суммы выданного кредита – 1.416 руб.
Методические указания к выполнению задания 2.7
Кредиты на покупку товаров частным лицам в настоящее время предоставляют, главным образом, банки. Покупатель, помимо договора купли-продажи с магазином, заключает кредитный договор с банком, в котором указывается сумма и срок кредита, величина процентов за пользование кредитом, порядок погашения задолженности по кредиту и т. п.
Для оформления кредитного договора покупатель предъявляет банку необходимые документы, перечень которых каждый банк определяет самостоятельно. Иногда банки требуют поручительства третьих лиц, но обычно обеспечением кредитов являются сами товары.
При покупке товаров в кредит покупатель оплачивает в кассу торговой организации не менее 20 % стоимости товаров, а остальная часть погашается за счет банковского кредита. При этом банк перечисляет торговой организации сумму оплаты товаров за вычетом вознаграждения за услуги по кредитованию. Эта сумма показывается как дебиторская задолженность банка по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». А расходы на оплату услуг банка согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются прочими и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка отражается в момент фактической передачи товара покупателю, т.е. в момент перехода к покупателю права собственности на товар. При этом в розничный товарооборот включается полная стоимость товаров по ценам фактической реализации по моменту получения товара покупателем.
Задача 6
Цель задачи - контроль усвоения пройденного материала по отражению операций по возврату товара покупателем на предприятиях розничной торговли.
Задание 2.8
Обувной магазин реализует детскую обувь по цене 330 руб. за пару, в том числе НДС (10%) - 30 руб. Учет товара в магазине ведется по продажным ценам. Наценка на товар составляет 80 руб. (на каждую пару). 20 августа возвращены три пары обуви, приобретенные накануне. В связи с отсутствием идентичного товара покупателю были возвращены деньги. Необходимо:
- сделать все необходимые записи по возврату товара покупателем;
- указать, какие будут изменения в отражении операций в бухгалтерском учете, если учет товара в магазине ведется по покупным ценам;
- раскрыть порядок документального оформления выдачи денег покупателю в день покупки товара и не в день покупки.
Методические указания к выполнению задания 2.8
- Возвращенные товары должны быть обменены на новые аналогичные товары с соответствующим пересчетом стоимости. В случае отсутствия товара в магазине для замены покупатель имеет право получить обратно деньги в сумме, уплаченной им при покупке. Обмен товаров или выдача производится в соответствии с Законом РФ «О защите прав потребителей». Покупатель оформляет письменное заявление, к которому должны быть приложены товарный или кассовый чек, выданный магазином при продаже. На чеке директор магазина ставит разрешительную подпись. Однако отсутствие у потребителя кассового или товарного чека, либо иного документа, удостоверяющего факт и условия покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Но покупатель все же должен подтвердить заключение договора с этим продавцом, например, ссылаясь на свидетельские показания (ст. 493 ГК РФ).
- Для оформления операций по возврату товара ненадлежащего качества могут быть использованы типовые формы документов: № ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» или № ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ» или разработанные формы (акты) самой торговой организацией. Составляется накладная на возвращенный товар в 2-х экземплярах. Один прикладывается к товарному отчету, а другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.
- Возврат денег покупателю оформляется или актом формы № КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам», если деньги выдаются из операционной кассы и товар возвращается в день его покупки. Или же по расходному кассовому ордеру, если возврат товара производится не в день покупки, а деньги выдаются из главной кассы.
- Учет расчетов с покупателями по возврату товаров ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возвращенные товары покупателями следует оприходовать, а покупателям выплатить деньги из кассы. Для этого составляются бухгалтерские записи:
| - оприходован товар, возвращенный покупателем, по продажной стоимости - выплачены деньги покупателю | Д 41-2 76 | К 76 50 |
- Затем корректируются ранее сделанные записи по
отражению продажи товаров:
| - корректируется (сторно) списание проданного товара (продажная стоимость товара, включая НДС) - восстанавливается реализованная торговая надбавка - корректируется (сторно) запись по начислению бюджету НДС корректируется (сторно) запись по отражению финансового результата от реализации товаров (если результат от продажи – прибыль) | Д 90-2 90-2 90-3 90-9 | К 90-1 42 68 99 |
6. Если в организации учет товаров ведется по покупным ценам, то оприходование товаров необходимо отразить по покупной стоимости. Так как покупателю следует выплатить из кассы продажную стоимость, то следует отразить разницу между продажной и покупной стоимостью. Для этого следует сделать запись: Д-т сч. 91 К-т сч. 76. Кроме того, при учете товаров по покупной стоимости не следует отражать восстановление торговой наценки.
Задача 7
Цель задачи - составление товарного отчета и отражение на его основании бухгалтерских записей в регистре (журнале-ордере) по счету 41/ 2 «Товары в розничной торговле».
Задание 2.9
- На основании заполненных документов задания 2.2 составить товарный отчет на бланке унифицированной формы № ТОРГ – 29.
- По данным составленного товарного отчета отразить бухгалтерские записи в регистре (журнале-ордере) по счету 41/2 «Товары в розничной торговле».
Методические указания по выполнению задания 2.9
- Товарный отчет позволяет контролировать движение товарно-материальных ценностей и остатков товаров в организациях торговли, а также одновременно следить за наличием и правильностью оформления первичных оправдательных документов. Обязательное его применение определено «Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденными письмом Роскомторга РФ от 10.07 1996 г. № 1-794/32-5.
- Основанием для составления товарного отчета являются приходные и расходные документы. Все документы в отчете следует располагать по отдельности, в хронологическом порядке, с обязательным указанием их дат и номеров. Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого года.
- В первую очередь в товарных отчетах указывается остаток товаров и тары на начало периода, за который составляется отчет, совпадающий с остатком товаров на конец отчетного периода предыдущего товарного отчета.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении поступление товаров и тары на основании первичных сопроводительных документов. Затем подсчитывается итог прихода и итог прихода вместе с остатком товара и тары на начало отчетного периода.
В расходной части указывается общая сумма расхода товаров и тары за отчетный период. При этом отдельной строкой отражается реализация товаров в розницу, возврат недоброкачественных товаров, передача в другие подразделения организации, возврат, продажа или списание тары и т.п. После этого подсчитывается итог по расходу и величина остатка товаров на конец отчетного периода.
Все первичные документы, на основании которых составлен товарный отчет, в обязательном порядке прикладываются к этому отчету. Количество представленных документов должно совпадать с указанным количеством в отчете.
4. При заполнении товарного отчета следует обратить внимание на следующее обстоятельство.
Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 организации розничной торговли имеют право учитывать товары либо по покупным, либо по продажным ценам. Свой выбор торговые фирмы должны обязательно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Соответственно в зависимости от выбранного способа оценки товаров товарные отчеты также составляются или в покупных, или в продажных ценах. Так как в нашем примере организация ведет учет товаров по продажным ценам, то и товарный отчет должен составляться в продажных ценах.
Необходимо иметь в виду, что в том случае, когда в организации в отчетном периоде, за который должен составляться товарный отчет, была проведена инвентаризация, то оформляются два товарных отчета (один - с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления отчета).
- На основании проверенных отчетов о движении товаров производятся записи в учетные регистры по счету «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле».
При журнально-ордерной форме учета ведется журнал-ордер по кредиту счета «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле», в сочетании с ведомостью по его дебету. Записи в этот регистр начинают с отражения суммы остатка товаров на начало месяца. Эта сумма берется из журнала-ордера за предыдущий период. Каждому товарному отчету в журнале-ордере и ведомости отводится одна строка. Приходование товаров отражается в ведомости по корреспондирующим счетам. После записей по ведомости и журналу-ордеру выводится остаток товаров на конец отчетного дня, который сверяется с остатком по товарному отчету. По окончании месяца производят сверку итогов данного регистра с итогами других регистров. Так, итог по счету 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» должен быть равен сумме товаров в журнале-ордере по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумма по счету 90-1 «Выручка» сверяется с объемом реализации в ведомости по дебету счета 50 «Касса».
Задание 2.10 в тестовой форме для контроля знаний по теме «Методика учета поступления и реализации товаров в розничной торговле»
Укажите правильные ответы на поставленные вопросы.
- В розничной торговле поступившие товары учитываются:
а) по покупным ценам;
б) по продажным;
в) по покупным или по продажным.
- Реализованные товары списываются с материально-ответственного лица по стоимости:
а) покупной;
б) продажной;
в) рыночной;
г) учетной.
- При продаже товаров в кредит в розничный товарооборот включается:
а) стоимость аванса, внесенного покупателем;
б) сумма предоставленного покупателю кредита;
в) полная сумма товаров по ценам фактической реализации по моменту получения товара покупателем.
- В каком случае при возврате товара поставщику не применяется счет 90 «Продажи»:
а) при отсутствии спроса покупателей;
б) из-за нарушения условий договора, определяющих качество товара;
в) при отсутствии спроса покупателя и из-за нарушения условий договора, определяющих качество товара.
- Товарные отчеты нумеруются с начала и до конца:
а) каждого месяца;
б) квартала;
в) года.
- На предприятиях розничной торговли облагаемым НДС оборотом выступает:
а) стоимость реализованного товара;
б) торговая наценка на поступивший товар;
в) реализованная торговая наценка.
- Учет товарооборота ведется на счете:
а) 90 «Продажи»;
б) 41 «Товары»;
в) 91 «Прочие доходы и расходы».
- Недостача товаров списывается на издержки обращения:
а) по продажным ценам;
б) по покупным ценам;
в) по рыночным ценам.
- Кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» свидетельствует:
а) о предварительной оплате товаров;
б) о наличии задолженности перед поставщиком;
в) о предварительной оплате товаров и о наличии задолженности перед поставщиком.
- При обработке товарного отчета проводки составляют:
а) по каждому документу в отдельности;
б) в разрезе приходных и расходных документов;
в) по усмотрению главного бухгалтера.