Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института (филиала) ргтэу 06. 02. 2007 г учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Тема 3. Особенности учета поступления и реализации товаров в оптовой торговле Дебет сч. 73 Кредит сч. 98

Подобный материал:

• Учебное пособие Рекомендовано в качестве учебного пособия Редакционно-издательским, 2331.42kb.
• Технический университет И. П. Карпова базы данных утверждено Редакционно-издательским, 2165.73kb.
• Учебно-методическое пособие Рекомендовано редакционно-издательским советом Академии, 3913.96kb.
• Учебное пособие для вузов Издание второе Рекомендовано Редакционно-издательским Советом, 9842.82kb.
• Норышева Рита Александровна, к биол н., доцент кафедры «Торговое дело» Омского института, 470.34kb.
• Программа внеклассной работы по страноведению для учащихся 5-11 классов Франция и Россия, 597.24kb.
• Решени е ученого совета ргтэу от 25 апреля 2011 года, 136.68kb.
• Программа международной научно-практической конференции Студентов, аспирантов, преподавателей,, 64.66kb.
• Методические указания Допущено редакционно-издательским советом Москва 2009, 222.14kb.
• Методические указания к курсовому и дипломному проектированию Москва 2007, 873.19kb.

Тема 3. Особенности учета поступления и

реализации товаров в оптовой торговле

При изучении данной темы следует раскрыть формы реализации товаров, применяемых в оптовой торговле. Рассмотреть учет реализации товаров со склада, транзитом, организацию аналитического учета товаров.

Раскрыть методику оценки товаров по покупной стоимости. Вариантность в оценке товаров при их приобретении: по фактической себестоимости, по учетным ценам. Методику учета в цене товара: суммовых разниц, процентов по заемным средствам, транспортных расходов.

Рассмотреть особенности учета передачи товаров без перехода права собственности на них. Отражение в учете операций по бартерным сделкам. Учет и особенности налогообложения товарных операций с применением векселей.

Раскрыть методику учета операций по договору комиссии; организацию и методику учета товарных операций у комитента и комиссионера. Особенности налогообложения операций по договору комиссии.


Задание 3.1

На практических занятиях следует повторить пройденный материал и закрепить ответами на вопросы.

1. Что такое оптовый товарооборот?
   
2. Какие формы реализации товаров в оптовой торговле?
   
3. Какие условия признания выручки в бухгалтерском учете?
   
4. Что является моментом реализации в бухгалтерском учете?
   
5. Какие методы получения дохода организации для целей налогообложения?
   
6. При каком условии организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу?
   
7. Каковы особенности счета 90 «Продажи» в оптовой торговле по сравнению с розничной?
   
8. Какой момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость?
   
9. Методы определения покупной стоимости проданных товаров?
   
10. Сущность оценки проданных товаров по средней себестоимости?
    
11. Что означает оценка проданных товаров методом ФИФО?
    
12. Сущность оценки проданных товаров по методу ЛИФО?
    
13. В каком случае применяется счет 45 «Товары отгруженные»? Его характеристика.
    
14. Что является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость?
    
15. На каком счете ведется покупателем учет предварительной оплаты поставщику? Характеристика этого счета,
    
16. Как определить сумму налога на добавленную стоимость к оплате в бюджет?
    
17. Виды транзитного оборота?
    
18. Характеристика транзитного оборота с участием оптового предприятия в расчетах и особенности отражения его в бухгалтерском учете?
    
19. Понятие о транзитном обороте без участия в расчетах и отражение его в бухгалтерском учете.
    
20. От чего зависит организация складского учета товаров?
    
21. Порядок организации учета товаров при партионном методе.
    
22. Порядок организации учета товаров при сортовом методе.
    
23. Что такое оперативно-бухгалтерский метод учета товаров?
    
24. Что такое суммовая разница?
    
25. Понятие о положительной и отрицательной суммовой разнице.
    
26. Каким образом отражается суммовая разница в бухгалтерском и налоговом учете?
    
27. Порядок отражения НДС при возникновении суммовых разниц у покупателя и продавца?
    
28. Как определяется сумма выручки и фактическая себестоимость имущества по товарообменным операциям?
    
29. Когда возможен вычет «входного» НДС по товарообменным сделкам? Порядок его определения.
    
30. Что определяет порядок отражения бухгалтерских записей по товарообменным сделкам?
    
31. Виды посреднических договоров. В чем их различие?
    
32. Что является выручкой у комитента и когда она отражается в бухгалтерском учете?
    
33. Когда должен начислить НДС комитент и что является облагаемым оборотом по НДС у комитента и комиссионера?
    
34. Что такое товарный вексель?
    
35. Какая сумма дохода по векселю облагается НДС?
    

Задача 8

Цель задачи – контроль и усвоение пройденного материала по бухгалтерскому учету товарных операций в оптовой торговле.


Задание 3.2

В оптовой организации ООО «Надежда» сальдо по синтетическим счетам на 01.03.200…г. составляет:

Счет 41-1 «Товары на складах» 920.000 руб.

Счет 44 «Расходы на продажу» 3.220 руб.

Отразить хозяйственные операции в ООО «Надежда» за март в журнале регистрации. Форма журнала приведена в таблице 3.2. Данные для выполнения задания приведены в таблице 8.1.

Таблица 8.1

Хозяйственные операции ООО «Надежда» за март

№ п/п	Содержание операций	Сумма (руб.)
1	2	3
1.	Акцептованы в марте расчетные документы поставщиков на отпущенные оптовой организации товары и тару В платежные требования-поручения, выписанные поставщиками, включены: покупная стоимость товаров (без НДС) налог на добавленную стоимость (18%) тара транспортные расходы (в том числе НДС – 900 руб.) Товары и тара поступили в торговую организацию и оприходованы.	567.000 400 000 72 000 89 100 5 900
2.	Отгружены товары (поступившие в марте) покупателю (см. операцию 1): продажная стоимость товара налог на добавленную стоимость (18 %) тара	500 000 90 000 89 100
	И Т О Г О На отгруженные товары выписан счет-фактура. Покупная стоимость товаров 400.000 руб. Расчетные документы представлены покупателю.	679 100
3.	Согласно выпискам с расчетного счета поступил платеж от покупателя (см. операцию 2)	679 100
4.	Списана стоимость проданных товаров покупателю	?
5.	Оплачены счета поставщиков за товары, поступившие в марте (см. операцию № 1) с расчетного счета: товары налог на добавленную стоимость (18 %) тара транспортные расходы (в том числе 900 руб. налог на добавленную стоимость)	400 000 72 000 89 100 5 900
	И Т О Г О	567 000
6.	Отражен налог на добавленную стоимость по реализованным товарам	?
7.	Предъявлен налог на добавленную стоимость по приобретенному товару (должны соблюдаться все условия, указанные в ст. 171 и 172 НК РФ) к вычету из бюджета	72 900
8.	Согласно выписке с расчетного счета уплачен налог на добавленную стоимость в бюджет ( при условии, что все операции произошли в одном отчетном периоде). Сумму определить самостоятельно.
9	Начислена заработная плата работникам организации	40 000
10.	Отражены отчисления от заработной платы (26%)	?
11.	Отражен земельный налог	390
12.	В результате инвентаризации у материально-ответственного лица обнаружена недостача товаров по учетным ценам – 1.800 руб.: из которых в пределах норм естественной убыли; сверх норм естественной убыли (продажная стоимость товара соответственно составила: 1.150 руб. и 1.056 руб., в том числе НДС: 180 руб. и 144 руб. НДС предъявлен к вычету из бюджета).	1 000 800
13.	Списаны издержки на проданные товары (сумму определить, для чего составить расчет издержек на остаток товаров по форме, приведенной в таблице 8.2)	?
14.	Определен и списан результат от реализации	?

Методические указания к выполнению задания 3.2

1. При отражении операции № 1 следует учитывать общее правило товарных операций. Оно заключается в том, что товары следует приходовать на баланс в момент возникновения у организации права собственности на них. Для учета товаров, являющихся собственностью организации и находящихся у нее на складе, предназначен счет 41 «Товары» субсчет 41-1 «Товары на складах». Именно на этом субсчете отражается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых предприятиях. Поэтому оптовая организация, принимая товар к учету, производит запись по дебету счета 41-1 «Товары на складах» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Причем задолженность перед поставщиком отражается в сумме цены приобретения товаров с НДС. Оприходование товаров и наличие счета-фактуры дает возможность предъявления НДС к вычету. Для учета тары к счету 41 «Товары» открывается специальный субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя».
   

2. При отражении операции № 12 следует учитывать, что при выявлении недостачи товаров сверх норм убыли нарушается одно из условий предъявления НДС к вычету. А именно: товары не использовались для перепродажи, т.е. для операций, облагаемых НДС. Поэтому НДС, предъявленный к вычету до обнаружения недостачи товаров, представители налоговых органов требуют восстановить. Аналогичная позиция содержится и в приказе МФ России от 12.11.96 г. В п. 13 этого приказа указывается на необходимость восстановления НДС в случае обнаружения недостачи, порчи, хищения материальных ресурсов. Здесь же указывается и порядок отражения этой записи в бухгалтерском учете: если товары оплачены (до 01.01.2006 г.) или уже НДС предъявлен к вычету, то восстановление отражается записью: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если товары не оплачены (до 01.01.2006 г.) или не предъявлен НДС к вычету, то отражается бухгалтерская запись: дебет счета 94 и кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После отражения указанных записей следует не забывать про ст. 246 ТК РФ, в которой указано, что сумма нанесенного ущерба взыскивается с материально-ответственного лица по рыночной стоимости. Поэтому в бухгалтерском учете следует сделать запись:

- отражается разница между рыночной стоимостью и стоимостью, отнесенной на материально-ответственное лицо Дебет сч. 73 Кредит сч. 98

3. При отражении операции № 13 следует учитывать, что традиционно основой оценки товаров на счете 41 «Товары» является цена приобретения их у поставщиков. Прочие расходы, связанные с приобретением товаров, прежде всего транспортные, учитываются отдельно и списываются в уменьшение финансового результата от продажи товаров в полной сумме, относящейся к текущему отчетному периоду, либо пропорционально стоимости проданных товаров и их остатка на складе. В нашем примере необходимо использовать последний вариант. Для чего необходимо произвести расчет издержек на остаток товаров по форме, приведенной в таблице 8.2.

Таблица 8.2

Расчет издержек на остаток товаров

Транспортные расходы			Товары			Средний % трансп. расходов Гр.3 х 100 Гр. 6	Сумма издержек на остаток Товаров Гр.7 х гр.5 100
на начало месяца	за месяц	Итого (гр.1+гр.2)	продано	остаток товаров на конец месяца	итого (гр.4+гр.5)
1	2	3	4	5	6	7	8

Примечание: средний процент издержек рассчитать с точностью до сотых долей.

После определения суммы издержек на остаток товаров рассчитывается сумма издержек на проданный товар. Для этого необходимо к сальдо издержек на начало месяца прибавить сумму издержек за месяц (оборот по дебету счета 44) и вычесть сумму издержек на остаток товаров, рассчитанную в графе 8 таблицы 7.2.

4. Для отражения операции № 14 определение и отражение результата от реализации товаров производится аналогично варианту, рассмотренному в методических указаниях к выполнению задания 2.4, пункт 4.