Geum.ru

№3 Налоги и налогообложение

Вид материалаДокументы

Содержание


Плательщиками плат
Объектами обложения
Облагаемый импорт
Подобный материал:
1   2   3   4   5

Платы:

• за пользование земельными участками;

• за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

• за загрязнение окружающей среды,

• за пользование животным миром:

• за лесные пользования:

• за использование особо охраняемых природных территорий;

• за использование радиочастотного спектра;

• за пользование судоходными водными путями;

• за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Плательщиками плат являются физические и юридические лица, осуществляющие или получившие право на осуществление пользованием или проведением каких-либо действий по объектам обложения платами, установленным ПК РК. Ставки плат устанавливаются, как правило. Правительством РК, и лишь в некоторых случаях уполномоченными органами и вносятся в бюджет по месту регистрационного учета налогоплательщика. Суммы платы в основном зависят от количественных параметров (объем площадей, количество животных, срока пользования, объем выбросов и т.д.) и вносятся в бюджет текущими платежами. Расчет сумм текущих платежей представляется до 15 февраля отчетного налогового периода, декларация до 31 марта года следующего за отчетным. Например, платы за загрязнение окружающей среды исчисляются в зависимости от фактических объемов выбросов в пределах или сверх установленных лимитов, и вносятся в бюджет текущими платежами до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Исключением являются платы за размещение наружной рекламы, по которой отчеты не представляются.

• Государственная пошлина.

Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица, обращающиеся по поводу совершения юридически значимых действий и (или) выдачи документов в уполномоченные на то государством органы или к должностным чипам. Государственная пошлина вносится в бюджет в размере фиксированных процентных ставок от МРП на момент осуществления юридически значимых действий или при выдачи документов. По некоторым категориям объектов взимания предусмотрено освобождение от уплаты для определенных категорий граждан ( инвалидов, героев войны, матери-героини

• Таможенные платежи:

• таможенная пошлина;

• таможенные сборы (5 видов - за таможенное оформление, за хранение товаров, за таможенное сопровождение, за выдачу лицензий таможенными органами, за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению);

• плата за предварительное решение.


Вопрос: Индивидуальный подоходный налог. Экономическое содержание, основы построения и механизм взимания.

Ответ: Индивидуальный подоходный налог- один из самых и шестых и широко распространенных налогов. Относится к прямым н личным налогам, входит в группу налогов на доходы и являются источником доходов местных бюджетов Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Экономическое содержание этого налога проявляется в его регулировании, как уровня общественного производства, так и уровня потребления и уровня доходов населения. Существует два основных направления в изучении роли личного налогообложения. Кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности настаивают на обложении личных доходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос, стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых превращается в сбережения, стимулируют производство гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами этих доходов не препятствует стимулам роста производства. В этом приверженцы данного направления видят и социально-справедливый характер данной методики, посредством которой происходит сглаживание неравенства доходов в стране. Представители другого направления считают, что применение прогрессивного налогообложения приведет к падению стимулов получения высоких доходов, что прежде всею, выразится в сокрытии реальных доходов населения и государственная казна будет терять не только в виде налоговых поступлений, но и таким образом это приведет к стимулированию отхода от дисциплинированного налогообложения и по другим налогам.

Согласно действующему налоговому законодательству, плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения являются доходы, облагаемые у источника выплаты и доходы, не облагаемые у источника выплаты, я) исключением доходов определенных ст. 144 ПК РК и включающиче38 наименований таких доходов. К их числу можно отнести: алименты, адресная социальная помощь, доходы по операциям с ГЦБ, выплаты для оплаты медицинских услуг в пределах 50МРП в течение налогового периода и т.д.

Налогообложение доходов, облагаемых у источника выплаты. К доходам, облагаемым у источника выплаты, относят: доходы работника, доход от разовых выплат, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, доходы в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей, стипендии, доход по договорам накопительного страхования. Исчисление и удержание налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, а уплата в течение пяти рабочих дней, следующих за днем выплаты дохода в отчетном месяце. Доход работника, облагаемый у источника выплаты кроме заработной платы, включает также доход в натуральной форме, (оплату труда в натуральной форме в виде товаров, выполненных работ и оказанных услуг, оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц), разные доходы работника в виде материальной выгоды. При исчислении налогооблагаемой базы из дохода у источника выплаты исключаются вычеты в размере одного месячного расчетного показателя (МРП) кроме того, при наличии у работника иждивенцев вычитается 1 МРП на каждого иждивенца за каждый месяц, а также обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

Ставки налога установлены по шкале от 5% до 20% в зависимости от величины дохода.


Размеры доходов

 
Ставки налога
 

до 15 - кратного ГРП
5 % с суммы облагаемого налога

от 15 - кратного до 40 - кратного

Сумма налога с 15 - кратного ГРП -

годового расчетного показателя
8 % с суммы, превышающей его

от 40 - кратного до 200 - кратного
Сумма налога с 40 - кратного ГРП -

годового расчетного показателя
13 % с суммы, превышающей его

от 200- кратного до 600 - кратного

Сумма налога с 200 - кратного ГРП -

годового расчетного показателя
15% с суммы, превышающей его

от 600 - кратного годового
Сумма налога с 600 - кратного ГРП -

расчетного показателя
20 % с суммы, превышающего его


Доходы по дивидендам, вознаграждениям и выигрышам полагаются по ставке 15%. Расчет по ИПН представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (декларация не представляется).

Налогообложение доходов, не облагаемых у источника выплаты. К доходам, не облагаемым у источника выплаты относятся: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доходы адвокатов и частных нотариусов, прочие доходы. В частности, к имущественному доходу относится: прирост стоимости от реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности; доход, полученный от сдачи в аренду имущества. Уплата этого вида налога производится налогоплательщиком самостоятельно, путем применения налоговых ставок определенных но доходам, облагаемым у источника выплаты, внесения авансовых платежей с окончательным расчетом после сдачи декларации. Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10%, налог уплачивается ежемесячно не позднее 5 числа месяца следующего за отчетным.

Декларацию по ИПН представляют налогоплательщики – резиденты:

• имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;

• совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 МРП, кроме строительства жилья;

• физические лица, получающие доходы и имеющие счета в банках за пределами РК;

• государственные служащие;

• депутаты и судьи.

Декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.


Вопрос: Корпоративный подоходный налог. Экономическое содержание, основы построения и механизм взимания.

Ответ: Корпоративный подоходный налог - относится к прямым и личным налогам, входит в группу налогов на доходы и является источником доходов республиканского бюджета. Был введен в действие в 2002 году на основе налога на прибыль.

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, корпоративный подоходный налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности. Исключением являются Национальный Банк РК и государственные учреждения.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом (СТД) и законодательно установленными вычетами, с учетом корректировок.

Совокупным годовым доходом является годовой доход юридического лица резидента из разных источников. Сюда включаются: доход от реализации продукции, работ и услуг; доход от прироста стоимости при реализации зданий и других активов; доходы от списания обязательств; доходы от сдачи в аренду имущества; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; превышение сумм положительной курсовой разницы над отрицательной; полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др.); дивиденды; вознаграждения; выигрыши; роялти; и другие доходы. Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него следующих сумм:

• дивидендов, ранее обложенных у источника выплаты;

• превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при их размещении;

• дохода от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, входящих в листинг «А» и «В» KASE;

• доходы от операций по государственным ценным бумагам и агентским облигациям;

• стоимости имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случаях возникновения чрезвычайных ситуаций;

• стоимости основных средств, полученных на безвозмездной основе от государства госпредприятиями по решению Правительства;

• инвестиционных доходов, полученных от размещения пенсионных активов и направленных на индивидуальные пенсионные счета.

Из скорректированного СГД производятся вычеты для определения налогооблагаемого дохода.

Итоговыми вычетами признаются расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством.

К ним относятся:

• затраты на производство и реализацию продукции;

• компенсации при служебных командировках и по представительским расходам в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

• расходы по выплате вознаграждений, дисконта или купона, кроме кредитов, полученных на строительство;

• расходы по выплате сомнительных обязательств;

• расходы по списанию сомнительных требований;

• расходы по отчислениям в резервные фонды недропользователей, банков и других организаций, осуществляющих банковские операции по созданию провизии по сомнительным и безнадежным активам;

• расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы, кроме приобретения основных средств и других затрат капитального характера;

• расходы по выплате страховых премий по договорам страхования, кроме накопительного;

• расходы на социальные выплаты по временной нетрудоспособности, по оплате отпуска по беременности и

родам, по возмещению вреда, причиненному на производстве и др.;

• расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче в пределах норм;

• превышение сумм отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы;

• штрафы и пени, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке. Она состоит в его уменьшении в пределах 2% на сумму расходов по содержанию объектов социальной сферы: больниц, детсадов, школ, детских лагерей, поликлиник, жилья и общежитий, находящихся на балансе налогоплательщика. По этим же нормам исключается безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям, суммы адресной социальной помощи физическим лицам. Корректируется также налогооблагаемый доход производственных организаций, использующих труд инвалидов (на 2-х кратную величину расходов по оплате труда инвалидов). Кроме того, доход, полученный от предоставления финансового лизинга на трехлетний период или кредитования сельского хозяйства также подлежит исключению из налогооблагаемого дохода.

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения 30%-ой ставки к налогооблагаемому доходу. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.

Налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный ни ног путем внесения авансовых платежей равными долями в течение налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате, подается предварительный - до 20 января нового налогового периода, и последующий — до 20 апреля нового налогового периода. Декларация по данному налогу предоставляется налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (за исключением юридических лиц. к которым применяется специальный налоговый режим). Окончательный расчет по итогам налогового периода налогоплательщик осуществляет не позднее десяти рабочих дней после 31 марта.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность и Республике Казахстан через постоянное учреждение являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам, полученным в Республике Казахстан. Доходы уменьшаются на гумму расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, относимых на вычеты, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством. Ставка подоходного налога иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения аналогична ставке казахе ганских юридических лиц, то есть 30%.

В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов. При налогообложении доходов нерезидентов необходимо принимать во внимание наличие международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, так как их положения являются более приоритетными.

Налог, удерживаемый у источника выплаты, взимается непосредственно в момент выплаты дохода. В Налоговом кодексе перечислены виды доходов, облагаемых у источника: дивиденды, выигрыши, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, кроме вознаграждения по ГЦБ и другие. Сумма налога определяется налоговым агентом путем применения ставки, равной 15 процентам от суммы выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.


Вопрос: Экономическая сущность НДС. Порядок исчисления и взимания.

Ответ: Налог па добавленную стоимость - отмоется к косвенным и общегосударственным налогам, входит в группу налогов на потребление. НДС- представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Система НДС впервые была разработана М. Лоре во Франции в 1954 году. Он описал схему его действия и доказал, что новый налог способен заменить налог с оборота, функционировавший в тот период в стране. Принятие директив ЕЭС в апреле 1967 года, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для стран - членов ЕЭС ускорило его введение во многих странах. Сейчас он применяется в 42 странах мира. В Казахстане НДС был введен в 1992 году, вместо существовавших до этого налога с оборота и налога с продаж.

Интерес к этому налогу вызван, прежде всего, тем, что во многих странах он превратился в основной источник доходов государственного бюджета от косвенного налогообложения.

НДС выполняет фискальную и регулирующую функции. Проявление этих функций осуществляется через: контроль за уровнем потребления тех или иных видов товаров, работ и услуг, что обеспечивает максимальный охват в налоговом администрировании по данному налогу; регулирование производства тех или иных товаров, сдерживание монополий или наоборот стимулирование отдельных видов производств и видов деятельности; регулирование платежного баланса страны через изменение структуры и показателей экспорта и импорта и др.

Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, которые занимаются деятельностью, оборот по реализации которой в течение 12 месячного периода составил более 12000-кратных МРП.

Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствия с таможенным законодательством. В основе механизма исчисления и уплаты НДС лежит понятие добавленной стоимости. Добавленная стоимость - это разность между стоимостью продукции, произведенной и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг сторонних организаций. В соответствии с этим понятием, НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяемся как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги). Объектами обложения НДС являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота по НДС (ст.211 п.3 н-р. отгрузка возвратной тары, возврат товара, вывоз товаров в режиме «Временного вывоза») и осуществляемого за пределами Казахстана.

Облагаемый импорт - это товары, ввозимые или ввезенные па территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларировании) в соответствии с таможенным законодательством.

Ставка НДС по обла1аемому обороту и облагаемому импорту равна 15 процентам. Оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками облагаются налогом на добавленную стоимость по

нулевой ставке.

Освобождение по НДС распространяется на предоставленные обороты по реализации ряда товаров и услуг, как-то: приватизация государственной собственности; передача (на безвозмездной основе) основных средств между государственными учреждениями и предприятиями: взносы в уставный капитал; услуги Национального банка Республики Казахстан; услуги государственных органов, связанных с взиманием госпошлины; почтовых и акцизных марок; услуги адвокатов; ритуальные услуги, финансовые услуги (прием депозитов, предоставление кредитов, клиринг, аккредитивные и кассовые операции и т.д.), услуги некоммерческих организаций и т.д..

Отличительной особенностью налогообложения по НДС является разный характер налогообложения при применении разных режимов (ставок). Так, при применении ставки 15 % сущность налогообложения сводится к понятию зачет по НДС, когда определяется сумма, уплаченная в бюджет при покупке товаров, работ и услуг, необходимых для организации производственной и коммерческой деятельности налогоплательщика.

При применении нулевой ставки, налогоплательщику нечего применить к сумме реализованных им товаров, а значит сумма, исчисленная им в качестве сумм зачета, не может быть применена, и поэтому в соответствии с действующим законодательством возвращается ему на текущий счет после удовлетворения его обязательств по НДС ранее начисленным, другим налогам и платежам в бюджет.

При применении налогообложения по оборотам освобожденным от уплаты НДС ситуация складывается таким же образом как и по нулевой ставке с разницей в том, что НДС уплаченный хозсубъектом по приобретенным им товарам, не возвращается ему на текущий счет и не зачитывается в счет погашения обязательств по другим налогам, а просто относится им на вычеты.

Важным этапом в налогообложении по НДС является постановка на учет по НДС с получением соответствующею свидетельства. Налогоплательщики по НДС обязаны встать на учет в течение 15 дней, а лица, которые не относятся к таковой категории, могут встать на учет самостоятельно.

Плательщики НДС обязаны уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для предоставления декларации по НДС. Декларация по НДС за каждый налоговый период подается не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Однако если среднемесячная сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП, то налоговым периодом является квартал.

Для плательщиков НДС, применяющих специальный налоговый режим: для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по НДС, на которую распространяется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.

НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей. При этом срок уплаты НДС на импортируемые товары может быть изменен в порядке, установленном Налоговым кодексом.


Вопрос: Экономическое содержание акцизов и механизм взимания.

Ответ: Акцизы - относятся к косвенным и общегосударственным налогам, входят в группу налогов на потребление. Экономическое содержание и значение акцизов заключается в следующем. Обложение акцизами отдельных товаров оказывает значительное влияние на условия производства и потребления данных товаров. В сфере потребления происходит удорожание подакцизных товаров, что заставляет потребителей сокращать свой спрос на них. Этого, кстати, и добивается государство, облагая акцизами товары повышенного спроса и регулируя тем самым спрос потребителей. В сфере производства происходят следующие процессы: так как спрос на подакцизные товары сокращается, то производители вынужденно выпускают относительно меньшее количество продукции. В результате чего часть материальных, трудовых, денежных ресурсов может перетекать из этих отраслей в другие, что создает предпосылки изменения структуры производства. В настоящее время акцизам, как составной части общей налоговой политики, уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета, корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, в целях протекционизма, а также для ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и стимулирование спроса на отдельные товары.