Министерство образования и науки российской федерации
| Вид материала | Документы |
- Российской Федерации Министерство образования и науки Российской Федерации Государственный, 343.55kb.
- Министерство образования и науки российской федерации федеральное государственное научное, 1938.46kb.
- Министерство образования и науки российской федерации «утверждаю» Минобрнауки России, 7940.78kb.
- Министерство образования и науки российской федерации федеральное агентство по образованию, 32.48kb.
- Государственная программа Российской Федерации «Доступная среда» на 2011 2015 годы, 1560.95kb.
- Вторая всероссийская научно-практическая конференция «Рынок образования и рынок труда:, 36.95kb.
- Реферат по дисциплине «Методология программной инженерии» Тема: «case технологии разработки, 116.96kb.
- Министерство образования и науки Российской Федерации, 427.21kb.
- Министерство министерство образования и науки информационных российской федерации технологий, 47.51kb.
- Правительства Российской Федерации от 11 июля 2005 г. №422. Государственным заказчиком, 268.73kb.
3.4. Учет и отражение в отчетности финансовых инструментов
IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие информации в финансовой отчетности», IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», IFRS 7 «Финансовые инструменты – раскрытие информации», IAS 23 «Затраты по займам». Дополнительная литература - ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Многообразие и сложность используемых на практике финансовых инструментов определили необходимость тщательного описания учетных процедур, связанных с признанием стоимости финансовых инструментов. Три стандарта посвящены этому объекту учета, каждый из которых имеет свое назначение.
Цель стандарта IAS 32 – облегчить пользователям финансовой отчетности понимание того, насколько важны балансовые и забалансовые финансовые инструменты с точки зрения финансового положения, эффективности деятельности и движения денежных средств компании. Вопросы, рассматриваемые в этом стандарте, связаны с представлением информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности.
Цель стандарта IAS 39 – установление принципов признания, оценки и раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности предприятий. В этом стандарте уделено внимание страхованию рисков – хеджированию. В случае, если все финансовые инструменты учтены по справедливой стоимости, необходимость в хеджировании отсутствует.
IAS 32 регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах и устанавливает критерии отнесения к долевым и долговым инструментам, а IAS 39 устанавливает порядок признания, списания, оценки и учета хеджирования.
Стандарт IFRS 7 «Финансовые инструменты – раскрытие информации» применяется с 1.01.2007 г., он несколько изменил требования к отражению финансовых инструментов, устанавливаемых первыми двумя стандартами.
Сфера применения стандартов охватывает все финансовые инструменты за исключением
- доли участия в дочерних и ассоциированных предприятиях;
- прав и обязательств по договорам страхования;
- долевых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией (эмитентом).
Определение и критерии признания финансовых инструментов
Финансовый инструмент – любой договор, по которому одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой компании.
Финансовый актив – любой актив, являющийся
- денежными средствами;
- обусловленным договором правом на получение денежных средств или другого финансового актива от другой компании;
- обусловленным договором правом на обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально выгодных условиях;
- долевым инструментом другой компании.
К финансовым активам относятся денежные средства в кассе, банках, валюта и валютные счета, деньги в чеках и аккредитивах; дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), подлежащая погашению деньгами или финансовыми активами; векселя; облигации; долговые ценные бумаги, приобретенные отчитывающейся компанией; акции и другие долевые инструменты иных компаний; дебиторская задолженность по договорам займа и финансовой аренды; финансовые гарантии и другие условные права, дебиторская задолженность по опционам на приобретение долевых инструментов других компаний, валютным свопам, варрантам.
К финансовым активам не относятся
- задолженность по авансам, выданным поставщикам материальных ценностей и в оплату предстоящих работ и услуг, т.к. она не является правом на получение денежных средств;
- фьючерсные договора на приобретение товаров или услуг;
- активы, возникающие в результате законодательных норм (дебиторская задолженность по налогам);
- материальные и нематериальные активы.
Финансовое обязательство – любая обязанность по договору:
- предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;
- обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.
К финансовым обязательствам относятся кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, кредиторская задолженность по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным и акцептованным векселям, задолженность по выпущенным облигациям, выданным гарантиям. Также относится задолженность арендатора по финансовой аренде в отличие от оперативной аренды, которая предполагает возврат имущества. В балансе предприятия часть долгосрочной задолженности, подлежащая погашению в отчетном году, показывается в статье краткосрочной задолженности.
К финансовым обязательствам не относятся
- кредиторская задолженность по авансам, полученным за товары (работы, услуги);
- гарантийные обязательства по товарам и услугам, доходы будущих периодов;
- обязательства по форвардным и фьючерсным договорам, подлежащие погашению нефинансовыми активами;
- обязательства по налоговым и другим платежам не договорного характера.
Вышеперечисленные обязательства относятся к категории прочих обязательств (прочих пассивов).
Финансовые обязательства не следует путать с долевыми финансовыми инструментами предприятия эмитента, которые не предполагают их погашение деньгами или другими финансовыми активами.
Долевой инструмент – любой договор, подтверждающий право на долю в активах компании, остающихся после вычета всех обязательств. К долевым инструментам относятся обыкновенные акции, опционы и варранты на покупку акций (в отчетности компании эмитента), привилегированные акции.
Производный финансовый инструмент – это финансовый инструмент, имеющий следующие характеристики:
- стоимость меняется в результате изменения процентной ставки, цены товара или ценной бумаги, обменного курса, индекса или ставок, кредитного рейтинга, другой переменной называемой «базисной»;
- для его применения нужны небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими (базисными) инструментами, цены на которые аналогичным образом реагируют на изменения рыночной конъюнктуры;
- расчеты по нему осуществляются в будущем.
На практике существуют сложные финансовые инструменты, сочетающие в себе два элемента: финансового обязательства и долевого инструмента. Например, конвертируемая облигация по сути состоит из финансового обязательства погасить облигацию и опциона на покупку акций компании. Два соглашения содержатся в одном документе. В таких случаях МСФО требуют раздельного отражения в балансе сумм, относящихся к финансовому обязательству и к долевому инструменту (опциону на покупку акций).
Классификация финансовых инструментов. МСФО выделяет четыре категории финансовых активов и две категории финансовых обязательств.
Категории финансовых активов.
- Финансовые активы, предназначенные для торговли (финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках) – финансовые активы, приобретенные для получения прибыли в результате краткосрочного колебания цен. Эта группа включает торговые активы (ценные бумаги) и все производные инструменты, не являющиеся хеджами;
- Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные компанией, не предназначенные для торговли – финансовый актив, возникший вследствие предоставления денежных средств, товаров, услуг непосредственно дебитору, за исключением случаев немедленной переуступки;
- Инвестиции, удерживаемые до погашения, – финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированными сроками погашения, которыми компания намерена владеть до срока погашения. К таким инструментам относятся долговые ценные бумаги и подлежащие выкупу привилегированные акции. В данную категорию не включаются займы, предоставленные компанией, и долевые ценные бумаги, поскольку у последних нет срока погашения.
- Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, – финансовые активы, которые приобретены не с целью перепродажи или удержания до срока погашения и не включенные в другие группы. Эта категория включает долевые ценные бумаги, конвертируемые облигации, которые приобретены не для получения дохода от роста курсовой стоимости. В балансе предприятия эти активы отражаются по справедливой стоимости, путем периодической переоценки с отнесением изменения стоимости на собственный капитал компании.
Категории финансовых обязательств.
- Финансовые обязательства, предназначенные для торговли (финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках) – обязательства, принятые на себя с целью получения прибыли от краткосрочного колебания цен (производные обязательства, обязательства продавца при «коротких» продажах).
Короткая продажа – продажа ценных бумаг, которыми компания не владеет на момент продажи.
- Прочие финансовые обязательства – обязательства, не вошедшие в предыдущую группу и оцениваемые по амортизируемой стоимости.
Первоначальное признание и оценка финансовых инструментов.
Момент признания финансового актива или обязательства определяется исходя из условий договора. Однако одних намерений, отраженных в договоре, мало для признания актива и обязательства в балансе предприятия, необходимо подтверждение совершения сделки – факта отгрузки товара или оказания услуг. Только форвардные (фьючерсные) контракты, по которым возникает обязательство на куплю-продажу в определенный день и по определенной цене, признаются в балансе в день заключения договора.
При первоначальном признании финансовый актив или обязательство оценивается по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного (актив) или полученного (обязательство) возмещения. Все затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку.
IAS 39 в отношении операций по покупке финансовых активов в результате «регулярных операций» допускает использование для учета даты признания финансовых инструментов 2 методов.
- Метод учета по дате заключения договора.
Дата заключения сделки – это дата, когда компания берет на себя обязанность купить или продать актив.
Учет на дату заключения договора предусматривает
- признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате в день заключения договора;
- прекращение признания актива, который продан, и признание дебиторской задолженности покупателя на дату заключения договора.
- Метод учета по дате расчетов.
Дата расчетов – это поставки актива.
Учет на дату поставки актива предусматривает:
- признание актива по справедливой стоимости в день его передачи;
- прекращение признания актива на дату его передачи.
При учете на дату расчетов компания учитывает изменение справедливой стоимости актива так же, как бы она учитывала стоимость приобретенного актива. Операции по продаже финансовых активов признаются в отчетности только по дате расчетов, при этом компания- продавец в период до расчетов оценивает актив по цене реализации.
Пример
29.12.Х0 г. компания А (покупатель) заключает договор с компанией В (продавец) о приобретении финансового актива по цене 1000 $ США (включая затраты по сделке). Дата проведения расчетов 4.11. ХI г. Финансовый актив на момент реализации отражался на балансе продавца по стоимости 990. На 31.12.Х0 (отчетная дата) справедливая стоимость актива составляет 1002$ США.
1) Учет по дате заключения договора. Предприятие - покупатель
29.12.Х0 – принятие на учет (признание) финансового актива
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма, $ США |
| Финансовый актив | Кредитная задолженность | 1000 |
31.12.Х0 - отражение изменения стоимости приобретенного актива по справедливой цене
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма, $ США |
| Финансовый актив | Прибыль/Убытки | 2 |
04.01.ХI - осуществление расчетов
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма, $ США |
| Кредиторская задолженность | Денежные средства | 1000 |
2) Учет по дате расчетов. Предприятие - покупатель
29.12.Х0 – проводок нет
31.12. Х0 - отражение изменения стоимости приобретенного актива
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма, $ США |
| Дебиторская задолженность | Прибыль/Убытки | 2 |
04.01.ХI – осуществление расчетов (передача актива и оплата)
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма, $ США |
| Финансовый актив | Денежные средства Дебиторская задолженность | 1000 2 |
Предприятие - продавец
29.12.X0 – отражение переоценки по цене реализации
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма, $ США |
| Финансовый актив | Прибыль/Убытки | 10 |
31.12.X0 – проводок нет
04.01.XI – осуществление расчетов (передача актива и оплата)
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма, $ США |
| Денежные средства | Финансовый актив | 1000 |
В учетной политике компания должна закрепить применение одного из вышеозначенных методов ко всем четырем категория финансовых активов без исключения в течение всего отчетного периода.
Последующая оценка и отражение в финансовой отчетности финансовых инструментов зависит от категории финансового инструмента.
Таблица 3.1.
Методы оценки финансовых инструментов
| Категория финансового инструмента | Метод оценки |
| Активы | |
| Финансовые активы, предназначенные для торговли | оцениваются по справедливой стоимости, признанная прибыль (убыток) от изменения справедливой стоимости относится на прибыль (убыток) отчетного года. |
| Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные компанией | оцениваются по амортизируемой стоимости за минусом убытка от обесценения. |
| Инвестиции, удерживаемые до погашения | оцениваются по амортизируемой стоимости за минусом убытка от обесценения. |
| Финансовые активы, имеющиеся в наличие для продажи | оцениваются по справедливой стоимости, признанная прибыль (убыток) относится на капитал компании (резерв от переоценки активов) |
| Обязательства | |
| Финансовые обязательства, предназначенные для торговли | оцениваются по справедливой стоимости, признанная прибыль (убыток) относится на прибыль (убыток) отчетного года. |
| Прочие финансовые обязательства | оцениваются по амортизируемой стоимости за минусом убытка от обесценения. |
Методы оценки финансовых активов и обязательств
Справедливая стоимость – сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Справедливая стоимость может быть достоверно определена в следующих случаях:
- котировки публикуются в печати; справедливая стоимость для актива – текущая цена спроса, для обязательства – текущая цена предложения;
- долговой инструмент имеет рейтинг, денежные потоки по нему можно рассчитать;
- имеется модель оценки, данные для которой поступают с активных рынков.
В случае отсутствия информации о рынке справедливой ценой может служить: цена последней сделки на аналогичный финансовый инструмент; сопоставление с текущей рыночной ценой очень похожего инструмента; расчет дисконтированных денежных потоков.
Амортизируемая стоимость (актива или обязательства) – величина оценки при первоначальном признании (первоначальная стоимость), уменьшенная на сумму накопленной амортизацию. В этом случае под амортизацией понимают разницу между первоначальной стоимостью финансового инструмента и ценой его погашения, за вычетом выплат основной суммы долга, также суммы частичного списания в связи с обесценением или безнадежной задолженностью.
При расчете амортизируемой стоимости применяется метод расчета с использованием эффективной ставки процента финансового актива или обязательства. Текущая балансовая стоимость актива (обязательства) равна сумме будущих платежей по финансовому активу (обязательству), продисконтированной с использованием эффективной ставки процента.
Пример. Компания А (покупатель) приобретает долговую ценную бумагу с пятилетним сроком погашения по цене 1000 $ США (включая затраты по сделке). Номинальная стоимость 1250 $ США, ежегодный процентный доход – 4,7% в год = 59 $ США в год.
Покажем учет данной ценной бумаги по амортизируемой стоимости.
1) Расчет эффективной ставки процента. Эффективная ставка процента рассчитывается методом дисконтирования будущей стоимости:
; 
Из приведенного выше равенства находим эффективную ставку процента (r).
Эффективная ставка равна 10% год.
Проверка правильности расчета эффективной ставки:
| Год | Денежный поток (ДП) | Дисконтированная стоимость (ДС) | Расчет ДС = ДП/(1+r)n |
| 1 | 59 | 53,64 | 59/(1+0.1) |
| 2 | 59 | 48,76 | 59/(1+0,1)2 |
| 3 | 59 | 44,33 | 59/(1+0,1)3 |
| 4 | 59 | 40,3 | 59/(1+0,1)4 |
| 5 | 59 | 812,79 | (1250 +59)/(1+0,1)5 |
| Итого | | 1000 | |
2) Расчет амортизированной стоимости долговой ценной бумаги
| Год | Амортизируемая стоимость на начало периода | Процентный доход 10% | Денежные выплаты | Амортизируемая стоимость на конец отчетного периода |
| 01 | 1000 | 100 | 59 | 1041 = (1000+100-59) |
| 02 | 1041 | 104 | 59 | 1086= (1041+104-59) |
| 03 | 1086 | 109 | 59 | 1136=(1086+109-59) |
| 04 | 1136 | 113 | 59 | 1190 = (1136+113-59) |
| 05 | 1190 | 119 | 1250+59 | 0 = (1190+119-1250-59) |
- Отражение в учете амортизируемой стоимости ценной бумаги
| Дебет | Кредит | Сумма, $ США |
| Покупка | ||
| Долговая ценная бумага | Денежные средства | 1000 |
| 1- ая отчетная дата | ||
| Долговая ценная бумага | Проценты к получению | 41 |
| Денежные средства | 59 | |
| 2-ая отчетная дата | ||
| Долговая ценная бумага | Проценты к получению | 45 |
| Денежные средства | 59 | |
| 3-я отчетная дата | ||
| Долговая ценная бумага | Проценты к получению | 50 |
| Денежные средства | 59 | |
| 4-ая отчетная дата | ||
| Долговая ценная бумага | Проценты к получению | 54 |
| Денежные средства | 59 | |
| 5-ая отчетная дата | ||
| Долговая ценная бумага | Проценты к получению | 60 |
| Денежные средства | 59 | |
| Расходы на реализацию ценных бумаг | Долговая ценная бумага | 1250 |
| Денежные средства | Доходы от продажи ценной бумаги | 1250 |
Прекращение признания финансовых активов. Актив должен быть списан с баланса, когда компания теряет право на получение будущих экономических выгод от использования данного актива (контроль над правами). Компания, передавшая актив, не теряет контроль над правами, если у нее есть право и обязательство выкупить переданный актив (заклад, договор репо). Если кредитор по условиям договора не может свободно распоряжаться заложенным имуществом в связи с правом должника выкупить имущество, то кредитор не признает данный залог в своем имуществе. В этом случае получатель займа обязан отразить заложенное имущество на своем балансе отдельно от необремененных обязательствами финансовых активов (например, статья учета «ценные бумаги в залоге»).
При прекращении признания финансового актива следует отнести на чистую прибыль или убыток отчетного периода разницу между балансовой стоимостью актива и следующими суммами:
- средств полученных или средств к получению (дебиторская задолженность) от реализации актива;
- любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости.
Информация, раскрываемая в финансовой отчетности. В пояснительной записке необходимо раскрыть
- положения учетной политики относительно учета финансовых активов;
- методы и значительные допущения, применяемые при оценке справедливой стоимости;
- подробную информацию о сроках погашения;
- суммы, списанные с капитала на чистую прибыль при выбытии актива (в случае, если сумма переоценки относилась на увеличение капитала);
- информацию по активам, оцениваемым по справедливой стоимости.
Учет затрат по займам. Обязательства по займам являются финансовыми обязательствами. Затраты, связанные с выплатой процентов по займам, регламентируются IAS 23 «Затраты по займам». Основным вопросом, рассматриваемым в МСФО, является вопрос капитализации затрат по займам в стоимости актива, приобретаемого за счет заемных средств.
Определение и критерии признания затрат по займам.
Затраты по займам – это выплаты процентов или иные затраты, понесенные предприятием в связи с получением заемных средств.
Согласно принципу соответствия расходы по процентам признаются в том периоде, в котором они были произведены независимо от оплаты.
В качестве затрат по займам признаются:
- проценты по банковскому овердрафту, краткосрочным и долгосрочным займам;
- амортизация скидок и премий, относящихся к займам;
- амортизация второстепенных затрат, появившихся в связи с предоставлением займов (постепенное списание дополнительных затрат);
- разница в валютных курсах, возникшая при получении займов в иностранной валюте при условии, если она рассматривается как поправка к затратам по выплате процентов.
Амортизация скидок и премий – постепенное (равномерное) увеличение стоимости финансового обязательства в течение периода его обращения, амортизация равномерными суммами признается в тех отчетных периодах, к которым относится.
Пример. Организация 1 сентября выписала вексель в счет поставки материалов на сумму 500 тыс. руб. Срок оплаты наступает через 280 дней, сумма по векселю 528 тыс. руб. В учете материалы признаются на сумму 500 тыс. руб., а финансовое обязательство на сумму 528 тыс. руб. Премия по векселю в сумме 28 тыс.руб. должна быть списана в течение 280 дней (28:280=0,1 тыс. руб./день). Сумма за 30 дней сентября (3 тыс.руб.) признается расходом в отчетности за 9 месяцев., оставшаяся сумма (25 тыс. руб.) должна быть учтена в качестве расходов будущих периодов.. В четвертом квартале 92 дня, следовательно, в годовом отчете дополнительно признается расходом сумма в 9,2 тыс. руб., а оставшаяся сумма на счета «расходы будущих периодов» (40,2 тыс.руб.) будет учтена в расходах в следующем году.
Методы учета затрат по займам. Для учета затрат по займам используются два подхода:
- основной – проценты по займам относятся на расходы отчетного периода;
- альтернативный – проценты относятся на удорожание стоимости актива, на приобретение которого был получен данный заем.
При альтернативном подходе затраты по займам капитализируются, т.е. затраты по займам накапливаются до определенного момента, а затем списываются на себестоимость актива. Альтернативный подход применяется в случае, если затраты относятся к строительству и производству квалифицируемого актива.
Квалифицируемый актив - это актив, который требует существенного периода времени для подготовки его к использованию или для продажи (запасы, которые требуют значительного времени для доведения до товарного состояния, производственные предприятия, инвестиционная собственность, электростанции, пр.). Не относятся к квалифицируемым активам запасы, за короткий срок преобразуемые в товар, активы, которые при приобретении готовы к продаже или к использованию.
Капитализация прекращается (затраты списываются на себестоимость) в случае
- ввода в эксплуатацию актива;
- завершения основной части деятельности по подготовке актива к использованию или продаже;
- завершения работ по одной из частей актива, если эта часть может быть использована.
Капитализация затрат возможна только при условии получения будущих экономических выгод от использования актива.
Информация, раскрываемая в финансовой отчетности. В финансовых отчетах следует отразить:
- учетную политику, принятую для учета затрат;
- сумму затрат по займам, капитализированную в отчетном периоде;
- норму капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.
Сравнение РСБУ и МСФО в отношении учета финансовых инструментов.
Вопросы учета финансовых инструментов рассматриваются в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», однако его положения применяются для учета вложений в ценные бумаги профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми компаниями и негосударственными пенсионными фондами. ПБУ 19/02 применяется только к вложениям в ценные бумаги, что делает его применение более ограниченным, чем МСФО. В частности в сферу действия ПБУ включается только дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Последующая оценка финансовых вложений (на конец отчетного года) согласно ПБУ может осуществляться по текущей рыночной цене для тех ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленным ПБУ порядке или по первоначальной стоимости, если текущая рыночная стоимость не определяется. По долговым ценным бумагам разницу между ценой (первоначальной стоимостью) и номинальной стоимостью можно в течение срока обращения равномерно относить на финансовый результат. Дисконтированную стоимость предприятия могут рассчитывать, но записи в бухгалтерском учете не производятся.
В отношении учета части долгосрочной задолженности, которая должна быть погашена в текущем году, ПБУ 15\01 допускает два подхода: 1) осуществление перевода текущей части долгосрочной задолженности в краткосрочную, 2) учет заемных средств, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до срока погашения. Выбор определенного варианта должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Второй подход противоречит требованиям МСФО.
Затраты по займам, согласно ПБУ, признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они понесены. Для равномерного признания затрат (процентов) по векселям и облигациям предприятие может использовать счет «расходов будущих периодов». ПБУ 15\01 четко определяет условия признания затрат по займам расходами периода или отнесения на увеличение стоимости актива. Так затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением (строительством) инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость. За исключением инвестиционного актива, по которому амортизация не начисляется, в этом случае затраты признаются расходами периода.
Вопросы для самопроверки
- Какие активы относятся к финансовым активам, и какие обязательства относятся к финансовым обязательствам?
- Объясните, почему авансы, оплаченные и полученные за товары (работы, услуги), не относятся к финансовым инструментам?
- Назовите классификационные категории финансовых активов и финансовых обязательств?
- Какие финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, а какие по амортизируемой?
- Какие методы учета затрат по займам устанавливает МСФО?