Geum.ru

Министерство образования и науки российской федерации

Вид материалаДокументы

Содержание


2.8. Отчетность по сегментам
Доходы сегмента
Расходы сегмента
Финансовые результаты сегмента
Обязательства сегмента
Подобный материал:
1   ...   12   13   14   15   16   17   18   19   ...   28

2.8. Отчетность по сегментам


IAS 14 «Сегментная отчетность». Дополнительная литература - ПБУ (12/00) «Информация по сегментам»

Сегментная отчетность показывает финансовые результаты отдельных составляющих бизнеса компании – где и чем занималась компания. Те компании, которые ведут предпринимательскую деятельности в разных географических областях или/и занимаются разными видами бизнеса, должны составлять сегментную отчетность. Отчетность по сегментам предназначена для анализа рисков и прибыли (убытка) по отдельным направлениям бизнеса в консолидированной отчетности группы компаний. В общей консолидированной отчетности убытки одного сегмента покрываются за счет прибыли другого, что искажает информацию о платежеспособности, финансовой устойчивости и рентабельности всей компании.

Целью составления отчетности по сегментам деятельности является предоставление пользователям следующей возможности:
      • анализировать основные направления деятельности компании;
      • оценивать риски и прибыльность компании;
      • принимать адекватные решения.

Сегментирование – это вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции или услуг и географическими регионами, в которых компания осуществляет свою деятельность. IAS 14 определяет следующие понятия: сегмент деятельности, географический сегмент, отчетный сегмент.

Отчетным сегментом является сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Отчетным сегментом может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта.

Сегментом деятельности (хозяйственным сегментом) называется структурный элемент компании, который производит однородную продукцию и отличается от других тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.

Критериями выделения сегментов деятельности служат
      • вид продукции;
      • характер производственного процесса;
      • тип покупателя или услуг;
      • методы реализации продукции или оказания услуг;
      • специфика нормативно-правовой базы данной отрасли.

Продукция и услуги, включаемые в один сегмент деятельности (бизнеса), должны быть схожи по большинству факторов.

Географический сегмент – это часть компании, которая производит продукцию (услуги) в экономических условиях, сложившихся в конкретном географическом регионе, и отличается от других тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.

Критериями выделения географических сегментов служат
      • подобие географических и политических условий;
      • сходство хозяйственных операций;
      • специальные риски, связанные с хозяйственными операциями;
      • наличие валютного контроля и валютных рисков.

Географическим сегментом может быль регион страны, страна или группа стран.

Количественным критерием выделения сегмента в отчетности служит правило 10% процентов. Как правило, включают в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана со сторонними организациями и выполняется хотя бы одно из следующих условий:
      • доходы сегмента от продаж внешним клиентам и операций с другими сегментами составляют 10% от совокупной выручки (доходов) всей компании;
      • результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) составляет 10% от совокупной прибыли (убытка компании);
      • стоимость активов сегмента составляет 10% от общей балансовой стоимости всех активов компании;

Отчетные сегменты должны охватить не менее 75% информации о деятельности компании. Если суммарный внешний доход (выручка) отчетных сегментов составляет менее 75% от суммарного дохода (выручки) всей компании, то дополнительные сегменты должны быть выделены в качестве отчетных, даже если результаты их деятельности не соответствуют правилу 10%.

Если сегмент однажды был включен в отчет, но перестал отвечать критерию 10%, то он должен фигурировать в отчетах последующих периодов, если сохраняет значимость для компании. Кроме того в сегментной отчетности должна быть отражена взаимосвязь отчетов по сегментам с общей финансовой отчетностью.

Формирование сегментной отчетности базируется на следующей информации:
      • внутренней управленческой и финансовой отчетности;
      • организационной и финансовой структуре предприятия.

В сегментной отчетности для каждого сегмента должна быть раскрыта следующая информация:
  • Доходы сегмента – выручка (доход), отражаемая в отчете о прибылях и убытках компании, которая может быть прямо или на разумной основе путем распределения пропорционально установленной базе отнесена на данный сегмент.

К выручке не относится доход по процентам или дивидендам, а также доход от продажи инвестиций или погашения долга (за исключение случаев, когда сегмент занимается финансовыми операциями).
  • Расходы сегмента – это расходы по операционной деятельности сегмента, которые могут быть прямо или на разумной основе путем распределения пропорционально установленной базе отнесены на данный сегмент.

К расходам по сегменту не относят проценты к уплате, потери от продажи инвестиций, расходы по налогам и административные и общехозяйственные расходы, возникшие на уровне компании. МСФО предъявляют требования к формированию информации о прибыли на уровне сегмента без учета административных и других расходов на уровне компании.
  • Финансовые результаты сегмента – доходы сегмента за вычетом расходов сегмента;
  • Балансовые активы сегмента – активы, используемые сегментом в его основной деятельности, которые могут быть прямо или на разумной основе путем распределения пропорционально установленной базе отнесены на данный сегмент;
  • Обязательства сегмента – это обязательства сегмента, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента, которые могут быть прямо или на разумной основе путем распределения пропорционально установленной базе отнесены на данный сегмент; обязательства сегмента не включают налог на прибыль.

Также в сегментную отчетность включаются
  • суммарные затраты на приобретение долгосрочных активов;
  • сумма начисленной амортизации за отчетный период.

Компании самостоятельно определяют отчетные сегменты, которые будут включены в финансовую отчетность. МСФО требуют определить, какие сегменты будут первичными, а какие вторичными. Для этого следует четко определить, от чего зависит прибыль компании. Приведем пример такого анализа (Таблица 2.8.).

Таблица 2.8.

Идентификация уровней сегментной отчетности

Доминирующие признаки
Первичный отчетный сегмент
Вторичный отчетный сегмент

Риски и нормы прибыли компании с точки зрения руководства зависят главным образом от различий в производимых товарах и услугах

Хозяйственный сегмент

Географический сегмент

Риски и нормы прибыли компании с точки зрения руководства зависят главным образом от различий между странами и географическими зонами

Географический сегмент

Хозяйственный сегмент

В финансовой отчетности информация по сегментам приводится за 2 периода - отчетный и предшествующий периоды.

Приведем пример сегментной отчетной компании (таблица 2.9.).

Таблица 2.9.

Сегментная отчетность (млн. руб.)




Добыча
Перера-ботка
Транспортировка
Поставка

газа
Прочее
Итого

на 31.12.09


















Активы по сегментам
657 779
71 707
1 246 597
181 491
315 933
2 473 510

Нераспределенные активы















306 066

Исключение межсегментных операций















(15 489)

Итого по активам















2 764 087

Обязательства по сегментам
32 855
26 539
61 536
80 907
28 379
230 216

Нераспределенные обязательства















758 783

Исключение межсегментных операций















(94 835)

Итого по обязательствам















894 164

Финансовые результаты сегментов за 2009 год

Выручка по сегментам
105 240
110 039
252 685
673 879
50 848
1 192 682

Расходы по сегментам
(97 474)
(102 920)
(219 795)
(481 114)
(53 355)
(954 658)

Финансовый результат по сегментам
7 766
7 119
32 890
192 756
(2 507)
238 024

Нераспределенные расходы















(11 686)

Прибыль от продаж















226 338

Капитальные вложения за период
102 778
20 002
83 826
7 987
17 191
231 784

Амортизация основных средств
30 486
3 779
60 617
641
4 125
99 648

Учетная политика сегмента – это учетная политика, относящаяся к формированию сегментной отчетности, в ее основу положена учетная политика формирования консолидированной отчетности. В ней определяются правила выделения сегмента, методы ценообразования по внутрисегментным операциям (трансфертная цена), методы и базы распределения доходов и расходов по сегментам, методы оценки взаимных расчетов между сегментами, состав доходов и расходов сегмента и т.п.

Схожие по основным показателям сегменты можно объединить в единый хозяйственный или географический сегмент.

Вопросы для самопроверки:
  1. Значение представления сегментной отчетности?
  2. Дайте определения видам сегментов, включаемых в отчетность?
  3. Назовите основные критерии выделения сегмента?
  4. Какая информация представляется о сегменте в отчетности ?
  5. Какие расходы не относятся к расходам сегмента и должны быть представлены в нераспределенном виде?

Вопросы для контроля по разделу 2
  1. Основные документы, входящие в состав финансовой отчетности, и их назначение.
  2. Основные элементы финансовой отчетности, критерии признания в финансовых отчетах.
  3. Баланс предприятия: критерии классификации статей.
  4. Отчет о прибылях и убытках: требования к информации, форма отчета, составленного функциональным методом.
  5. Отчет о прибылях и убытках: требования к информации, форма отчета, составленного методом характера затрат.
  6. Отчет о движении денежных средств: требования к информации, форма отчета, составленного прямым методом.
  7. Отчет о движении денежных средств: требования к информации, форма отчета, составленного косвенным методом.
  8. Отчет об изменениях в капитале: его назначение и структура отчета.
  9. Методы учета инвестиций в зависимости от доли в уставном капитале и стандарты, их определяющие.
  10. Консолидированная финансовая отчетность: условия составления и значение.
  11. Правила консолидации финансовых отчетов. Порядок расчета и значение статей отчетности: гудвилл и доля меньшинства.
  12. Сегментная отчетность: значение, виды сегментов, критерии включения сегмента в финансовые отчеты.