Министерство образования и науки российской федерации
| Вид материала | Документы |
- Российской Федерации Министерство образования и науки Российской Федерации Государственный, 343.55kb.
- Министерство образования и науки российской федерации федеральное государственное научное, 1938.46kb.
- Министерство образования и науки российской федерации «утверждаю» Минобрнауки России, 7940.78kb.
- Министерство образования и науки российской федерации федеральное агентство по образованию, 32.48kb.
- Государственная программа Российской Федерации «Доступная среда» на 2011 2015 годы, 1560.95kb.
- Вторая всероссийская научно-практическая конференция «Рынок образования и рынок труда:, 36.95kb.
- Реферат по дисциплине «Методология программной инженерии» Тема: «case технологии разработки, 116.96kb.
- Министерство образования и науки Российской Федерации, 427.21kb.
- Министерство министерство образования и науки информационных российской федерации технологий, 47.51kb.
- Правительства Российской Федерации от 11 июля 2005 г. №422. Государственным заказчиком, 268.73kb.
2.6. Отчет о движении денежных средств
IAS 7 «Отчет о движении денежных средств». Дополнительная литература - ПБУ (4/99) «Бухгалтерская отчетность организации»
Необходимость этого отчета обусловлена тем, что учет ведется в соответствии с принципом начисления, т. е. доходы и расходы, приведенные в отчете о прибылях и убытках, не говорят о реальном количестве полученных и потраченных денежных средств. Вполне вероятна ситуации, когда компания имеет балансовую прибыль, но не может рассчитаться по своим долгам, в силу своей неплатежеспособности.
Рассмотрим основные определения, связанные с понятие денежных средств:
Денежные средства включают денежные средства в кассе (банкноты, монеты, включая иностранную валюту), денежные средства на расчетных счетах в банке, бессрочные банковские депозиты.
Эквиваленты денежных средств – высоколиквидные, краткосрочные вложения, легко обратимые в определенную сумму денег, имеющие короткий срок погашения (менее 3 месяцев) и не подвергающиеся большому риску изменения стоимости из-за изменения процентных ставок (депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.)
К денежным средствам, отражаемым в финансовых отчетах, не относятся счета, которые не отвечают критерию ликвидности, такие как счета, арестованные налоговой инспекцией, счета депозитов в счет обеспечения кредитов.
Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с основными видами деятельности компании, которые классифицируются следующим образом:
- Операционная деятельность – это деятельность, для которой создано предприятие и которая приносит основной доход (выручку).
- Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.
- Финансовая деятельность – это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств предприятия.
К операционной деятельности относятся следующие денежные потоки:
- денежные поступления от продажи товаров и услуг;
- денежные поступления от предоставления прав пользования лицензиями, от комиссионных вознаграждений и иных доходов от основной деятельности;
- денежные выплаты поставщикам товаров и услуг, относящиеся к расходам по основной деятельности компании;
- денежные выплаты работникам по основной деятельности предприятия, включая административный и коммерческий персонал;
- выплаты по налогу на прибыль.
К инвестиционной деятельности относятся следующие денежные потоки:
- денежные платежи и поступления, связанные с приобретением и продажей оборудования, нематериальных и прочих внеоборотных активов;
- платежи и поступления, связанные с вложением в акционерный капитал других компаний и в долговые инструменты с целью получения дохода;
- предоставление денежных ссуд другим компаниям.
К финансовой деятельности относятся следующие денежные потоки:
- поступление денежных средств от выпуска акций;
- поступления от выпуска долговых обязательств, кредитов и других займов;
- платежи акционерам в связи с выкупом у них акций;
- платежи, связанные с возвратом денежных средств.
Согласно МСФО возможны 2 варианта учета процентов и дивидендов в финансовой отчетности компании.
| Вариант 1 | Вариант 2 |
|
|
Выплаты по налогу на прибыль относятся к операционной деятельности компании, хотя общая сумма налога учитывает прибыль от всех видов деятельности компании.
Существуют два метода представления отчета о движении денежных от операционной деятельности: прямой и косвенный.
Прямой метод предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших о покупателей и выплаченным поставщикам и персоналу. Показывает все обороты по счетам денежных средств за период.
Таблица 2.6.
Пример отчета о движении денежных средств. Прямой метод.
| Наименование статей | Сумма, (тыс. $ США) |
| Потоки денежных средств от операционной деятельности | |
| Получено от покупателей | 700 |
| Оплачено поставщикам | (370) |
| Оплачена зарплата | (110) |
| Оплачен налог на прибыль | (85) |
| Итого чистый денежный поток от операционной деятельности | 135 |
| Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности | |
| Приобретены основные средства | (600) |
| Проданы основные средства | 130 |
| Итого чистый денежный поток от инвестиционной деятельности | (470) |
| Потоки денежных средств от финансовой деятельности | |
| Взнос в уставной капитал | 1000 |
| Получен кредит | 600 |
| Погашен кредит | (300) |
| Выплачены проценты | (15) |
| Выплачены дивиденды | (70) |
| Итого чистый денежный поток от финансовой деятельности | 1215 |
| Чистое движение денежных средств | 880 |
| Входящее сальдо на начало периода | 250 |
| Исходящее сальдо на конец периода | 1130 |
В таблицу заносятся денежные суммы, реально оплаченные или полученные предприятием в соответствии с оборотами по счетам денежных средств.
Косвенный метод корректирует отчет о прибылях и убытках, переводя его в денежные единицы. Начинается с указания чистой прибыли и далее производится корректировка на те суммы, которые связаны с потоком денежных средств.
Отчет о движении денежных средств косвенным методом составляется по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с привлечением дополнительных данных по счетам бухгалтерского учета. Представление информации об изменении финансового положения за счет денежных потоков (косвенный метод) дает возможность поэтапно проанализировать взаимосвязь прибыль – чистый денежный поток от операционной деятельности предприятия и оценить влияние изменения статей активов и обязательств.
Таблица 2.7.
Пример отчета о движении денежных средств. Косвенный метод.
| Наименование статей | Сумма, (тыс. $ США) |
| Потоки денежных средств от операционной деятельности | |
| Чистая прибыль | 235 |
| Начисленная амортизация | 1590 |
| Изменения в отложенных налогах | 15 |
| (Увеличение) уменьшение счетов дебиторов | (168) |
| (Увеличение) уменьшение товарных запасов и прочих текущих активов | (267) |
| Увеличение (уменьшение) счетов кредиторов | (360) |
| Увеличение (уменьшение) начислений и прочих текущих обязательств | (550) |
| Итого чистый денежный поток по операционной деятельности | 135 |
| Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности | |
| Приобретены внеоборотные активы | (600) |
| Проданы основные средства | 130 |
| Итого чистый денежный поток по инвестиционной деятельности | (470) |
| Потоки денежных средств от финансовой деятельности | |
| Выпуск (выкуп) акций | 1000 |
| Получен кредит | 600 |
| Погашение долга | (300) |
| Выплачены проценты | (15) |
| Выплаченные дивиденды | (70) |
| Итого чистый денежный поток по финансовой деятельности | 1215 |
| Чистое движение денежных средств | 880 |
| Входящее сальдо на начало периода | 250 |
| Исходящее сальдо на конец периода | 1130 |
Отчет о движении денежных средств имеет большое значение для руководителей предприятия, т.к. позволяет соотнести сумму бухгалтерский прибыли (условной величины, полученной расчетным путем) с реальным чистым денежным потоком от операционной деятельности - реальным показателем, с которым имеет дело руководитель. Анализ отчета о движении денежных средств, составленный косвенным способом, поможет руководителю ответить на следующие вопросы: как повлияло изменение запасов предприятия на наличие денежных средств, как связано изменение дебиторской задолженности с притоком и оттоком денег, какие у предприятия обязательства, обусловленные наличием денежных средств и сроки их исполнения и т.п..
МСФО рекомендуют прямой способ, как более информативный, однако не ограничивают выбор предприятия.
Вопросы для самопроверки:
- Значение информации о денежных потоках предприятия?
- Дайте определение основным видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой?
- Дайте определение двум методам составления отчета о движении денежных средств: прямому и косвенному?
- Охарактеризуйте значение прямого и косвенного методов для формирования информации об операционной деятельности предприятия?
- Покажите значение отчета о движении денежных средств косвенным методам для принятия решений руководителей предприятия?