Министерство образования и науки российской федерации

Вид материала

Документы

Содержание 3.2. Учет и отражение в отчетности стоимости нематериальных активов Определение и критерии признания нематериального актива Авторские права Компьютерное программное обеспечение Деловая репутация Первоначальная стоимость признания нематериального актива. Отражение стоимости нематериального актива в финансовой отчетности Амортизация нематериального актива. Классификация затрат на НИОКР Амортизация НИОКР. Информация, раскрываемая в финансовой отчетности.

Подобный материал:

• Российской Федерации Министерство образования и науки Российской Федерации Государственный, 343.55kb.
• Министерство образования и науки российской федерации федеральное государственное научное, 1938.46kb.
• Министерство образования и науки российской федерации «утверждаю» Минобрнауки России, 7940.78kb.
• Министерство образования и науки российской федерации федеральное агентство по образованию, 32.48kb.
• Государственная программа Российской Федерации «Доступная среда» на 2011 2015 годы, 1560.95kb.
• Вторая всероссийская научно-практическая конференция «Рынок образования и рынок труда:, 36.95kb.
• Реферат по дисциплине «Методология программной инженерии» Тема: «case технологии разработки, 116.96kb.
• Министерство образования и науки Российской Федерации, 427.21kb.
• Министерство министерство образования и науки информационных российской федерации технологий, 47.51kb.
• Правительства Российской Федерации от 11 июля 2005 г. №422. Государственным заказчиком, 268.73kb.

3.2. Учет и отражение в отчетности стоимости нематериальных активов

IAS 38 «Нематериальные активы». Дополнительная литература - ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Нематериальные активы относятся к наиболее сложным объектам учета, их неосязаемость, проблемы с идентификацией и оценкой могут приводить к неоднозначным оценкам финансовой отчетности. МСФО определяет следующие положения учета нематериальных активов: понятие и классификацию нематериального актива, правила признания стоимости и срока полезного использования, а также правила амортизации. Также в IAS 38 описан порядок признания научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР).


Определение и критерии признания нематериального актива

Нематериальный актив – идентифицируемый неденежный актив, не имеющий материально-вещественной формы (или его вещественно-материальная форма незначительна), находящийся под контролем предприятия и способный приносить экономические выгоды.

Критерии признания нематериального актива:

• является идентифицируемым, т.е. может быть отделен от другого имущества как самостоятельный объект учета;
  
• стоимость может быть надежно оценена;
  
• компания контролирует этот актив, т.е. имеются документы, подтверждающие права предприятия на использование актива;
  
• есть уверенность в том, что в будущем организация получит экономические выгоды от этого актива (рост выручки от продажи при использовании актива, экономия на затратах, другие выгоды)
  
• не предназначены и не предполагаются к продаже;
  

Затраты могут быть признаны нематериальным активом, если они соответствуют критериям признания, в противном случае должны быть признаны расходами периода.

Классификация. К нематериальным активам относятся следующие активы.

1. Авторские права – гарантированное законом право на монопольное распространение и тиражирование продукции.
   
2. Лицензии – разрешение, выдаваемое уполномоченным на то государственным органом, на ведение какой-либо деятельности.
   
3. Патенты – право использовать, производить и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс, род деятельности и одновременное запрещение осуществлять те же действия другим лицам.
   
4. Торговые марки (Фирменные марки и имена) – защищенные законодательством от несанкционированного использования торговые названия компаний и торговые марки продукции.
   
5. Компьютерное программное обеспечение (если его стоимость более 50% от стоимости компьютера). Для его признания необходимо два условия: должно быть идентифицируемым и используемым в производстве, предоставлении услуг, сдачи в аренду или для административных целей.
   
6. НИОКР (технологии, рецепты, чертежи и прототипы) – в качестве актива могут признаваться только затраты на разработки. Затраты на исследования признаются расходом отчетного периода.
   
7. Деловая репутация – превышение стоимости покупки над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств при приобретении одной компании другой путем слияния, поглощения. Этот нематериальный актив не относится к сфере действия стандарта IAS 38.
   

Не относятся к нематериальным активам расходы на подготовку производства, внутреннесозданная деловая репутация компании, расходы на научные исследования, базы данных о клиентах, рынках и т.п., расходы на рекламу и продвижение товаров, расходы на подготовку персонала, внутреннесозданные торговые марки и товарные знаки, расходы на организацию, реорганизацию, передислокацию предприятия и его подразделений.

Первоначальная стоимость признания нематериального актива. Нематериальный актив может быть куплен, безвозмездно получен или создан на самом предприятии. Безвозмездно полученные активы должны быть оценены по справедливой стоимости. Купленный (приобретенный) или созданный актив первоначально оценивается по себестоимости

Себестоимость приобретенного актива включает

• покупную стоимость в т.ч. импортные пошлины, невозмещаемые налоги на покупку (не включаются косвенных налогов (НДС));
  
• прямо относимые затраты на подготовку актива к эксплуатации (гонорары за юридические услуги).
  

Себестоимость созданного актива включает

• прямые затраты на материалы и услуги, на заработную плату, любые затраты, прямо относимые на актив;
  
• накладные, связанные с созданием актива.
  

Не включаются в себестоимость актива первоначальные убытки, понесенные для достижения плановых показателей актива; затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива; административные затраты.

Отражение стоимости нематериального актива в финансовой отчетности. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться с применением одного из двух следующих методов:

• основной метод – по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
  
• альтернативный метод – по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
  

Альтернативный метод применяется при наличии активного рынка данных нематериальных активов, поскольку переоцененная стоимость должна быть равна справедливой стоимости нематериального актива. Активный рынок предполагает наличие идентичных товаров, продаваемых на рынке, наличие продавцов и покупателей, желающих приобрести данный актив, наличие доступной информации о ценах на данный актив. Примерами активных рынков для нематериальных активов являются правительственные лицензии и квоты, например на вылов рыбы. Метод учета определяется учетной политикой предприятия к соответствующей группе нематериальных активов.

Амортизация нематериального актива. Чаще всего амортизация начисляется линейным способом. Если же доход от использования нематериального актива может быть достоверно оценен, то следует амортизировать такие активы пропорционально доходу.

Срок полезного использования - период времени, на протяжении которого предприятие предполагает использовать актив либо количество продукции, которое предприятие предполагает получить от актива.

На срок полезного использования влияют следующие факторы: ожидаемый способ применения актива; типичный жизненный цикл для аналогичных активов; зависимость от срока службы других активов; ограничения на пользование активом, установленные договором или законодательной нормой.

Нематериальный актив списывается с баланса при выбытии или когда никакие будущие экономические выгоды не ожидаются от его использования. Прибыль или убыток от выбытия нематериального актива признаются как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Классификация затрат на НИОКР

НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Для того чтобы определить, можно ли НИОКР, созданные внутри компании, признать нематериальным активом, необходимо выделить 2 стадии процесса создания НИОКР:

1. Исследования – оригинальные и плановые изыскания, предпринятые с целью получения новых научных или технических знаний и идей.
   
2. Разработки – применение научных открытий или других знаний для планирования, конструирования новых или существенно улучшенных устройств, материалов, процессов, услуг до начала их коммерческого производства или использования.
   

Затраты на исследования включают

• затраты, направленные на получение новых знаний;
  
• затраты на поиск направлений применения научных открытий;
  
• затраты на поиск альтернативных продуктов или процессов;
  
• затраты на разработку возможных новых или улучшенных продуктов, процессов.
  

Затраты на исследования МСФО требуют списывать за тот период, в котором они произведены. Эти затраты не могут признаваться активом, т.к. они не ведут к получению экономических выгод.

Затраты на разработки включают

• оценку альтернативных продуктов, процессов;
  
• проектирование, конструирование и испытание опытных образцов;
  
• разработку инструментов с использованием новой технологии;
  
• проектирование, конструирование и эксплуатация экспериментальных установок.
  

Затраты на разработки признаются активом. Однако они не должны превышать сумму, которая может быть покрыта за счет будущих экономических выгод. Экономические выгоды – выручка, экономия затрат, конкурентное преимущество, продление сроков эксплуатации, сроков использования продукции и т.п.

Не относятся к НИОКР

• инженерная поддержка на начальном этапе производства;
  
• контроль качества в процессе коммерческого производства;
  
• устранение неисправностей в процессе производства;
  
• повседневные усилия, направленные на обновление, расширение, улучшение качества существующего продукта;
  
• приведение имеющихся характеристик продукта в соответствие с нуждами потребителей;
  
• периодические изменения дизайна;
  
• конструирование и строительство, связанное с перемещение мощностей.
  

Состав затрат на НИОКР включает следующие элементы затрат:

• зарплата персоналу, занятому в исследованиях и разработках;
  
• стоимость материалов и услуг, используемых в НИОКР;
  
• амортизация основных средств и нематериальных активов в части использования в НИОКР;
  
• накладные расходы, относящиеся к НИОКР.
  

Соответственно, если затраты произведены на стадии исследования, то они признаются расходами периода, если на стадии разработки, то капитализируются до принятия актива в эксплуатацию.

Критерии признания затрат на НИОКР как актива следующие:

1. продукт или процесс четко определен, а затраты могут быть отдельно установлены и надежно измерены;
   
2. техническая осуществимость процесса или продукта может быть продемонстрирована;
   
3. компания намерена производить или продавать продукт или процесс, (затраты только для внутреннего потребления – расходы периода);
   
4. может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процессов;
   
5. существуют достаточные ресурсы для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса (или доступность таких ресурсов может быть продемонстрирована).
   

Если компания не имеет достаточной уверенности в получении будущих выгод от исследований и разработок, расходы на них не должны признаваться в качестве актива. Экономические выгоды от использования НИОКР включают выручку от продаж, экономию затрат, конкурентное преимущество, продление сроков использования продукции.

Амортизация НИОКР. МСФО не устанавливает определенного периода амортизации НИОКР. Рекомендовано амортизировать активы в течение не более 5 лет. Амортизация, как правило, начисляется линейным методом. Затраты на НИОКР должны амортизироваться до тех пор, пока они могут быть покрыты за счет экономических выгод от их использования. Если компания перестает получать эти выгоды, сумма недоамортизированного остатка должна быть списана в расход.

Информация, раскрываемая в финансовой отчетности. В отношении нематериальных активов в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

• сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;
  
• используемые методы амортизации;
  
• балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и на конец периода;
  
• статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов.
  

Сравнение РСБУ и МСФО в отношении нематериальных активов.

Основными стандартами, определяющими правила учета нематериальных активов, в МСФО является IAS 38, а в российской федерации – ПБУ 14. Однако существуют некоторые различия в элементах нематериальных активов, рассматриваемых этими стандартами. К сфере действия IAS 38 не относится гудвилл, правила учета которого определяются МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», но относится НИОКР. В противоположность этому к сфере действия ПБУ 14 не относится НИОКР, правила учета которого регламентируются ПБУ 17 «Учет расходов на НИОКР и технологические работы», но относится деловая репутация. В соответствии с МСФО лицензии могут быть признаны нематериальным активом, а внутренне созданные товарные марки таким не признаются. С точки зрения ПБУ лицензии учитываются как расходы будущих периодов, а внутреннесозданные товарные марки могут быть признаны нематериальным активом при надлежащей регистрации права. Признание актива в соответствии с МСФО осуществляется при наличии способности у предприятия контролировать нематериальный актив, а в соответствии с ПБУ при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих переход исключительного права. Также существуют различия в требовании к последующему признанию суммы нематериального актива в балансе. Согласно МСФО актив должен быть отражен в балансе по цене не выше его справедливой стоимости, следовательно, должен регулярно оцениваться на обесценение в соответствии с IAS 36. ПБУ 14 не требует анализа на обесценение, но допускает возможность переоценки при наличии активного рынка и проверку на обесценение в порядке, определяемом МСФО.

Вопросы для самопроверки:

1. Понятие и критерии признания нематериального актива.
   
2. Какие экономические выгоды могут быть связаны с использованием нематериального актива?
   
3. Какие затраты включаются в стоимость нематериального актива?
   
4. Какие стадии различаются в НИОКР и как учитываются затраты на каждой из этих стадий?
   
5. При каких условиях можно учесть затраты на разработки как актив и какие элементы затрат при этом включаются?