Министерство образования и науки российской федерации

Вид материала

Документы

Содержание 3.3. Учет и отражение в отчетности стоимости запасов предприятия Отражение стоимости запасов в финансовой отчетности. Методы оценки. Информация, раскрываемая в финансовой отчетности. Сравнение РСБУ и МСФО в отношении учета запасов.

Подобный материал:

• Российской Федерации Министерство образования и науки Российской Федерации Государственный, 343.55kb.
• Министерство образования и науки российской федерации федеральное государственное научное, 1938.46kb.
• Министерство образования и науки российской федерации «утверждаю» Минобрнауки России, 7940.78kb.
• Министерство образования и науки российской федерации федеральное агентство по образованию, 32.48kb.
• Государственная программа Российской Федерации «Доступная среда» на 2011 2015 годы, 1560.95kb.
• Вторая всероссийская научно-практическая конференция «Рынок образования и рынок труда:, 36.95kb.
• Реферат по дисциплине «Методология программной инженерии» Тема: «case технологии разработки, 116.96kb.
• Министерство образования и науки Российской Федерации, 427.21kb.
• Министерство министерство образования и науки информационных российской федерации технологий, 47.51kb.
• Правительства Российской Федерации от 11 июля 2005 г. №422. Государственным заказчиком, 268.73kb.

3.3. Учет и отражение в отчетности стоимости запасов предприятия

IAS 2 «Запасы». Дополнительная литература - ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Управление запасами предприятия и определение потребности в рабочем капитале одна из важнейших задач финансового менеджмента. Оперативный финансовый менеджмент в первую очередь направлен на управление оборотным капиталом, ликвидностью и оборачиваемость запасов. Оценка запасов предприятия позволяет во многом определить основные направления управления оборотными средствами и установить критерии принятия решений.

Запасы – это активы, которые имеют период оборачиваемости менее одного операционного цикла и обслуживают операционную деятельность предприятия, они отвечают следующим критериям:

• предназначены для использования в процессе производства или оказания услуг (в форме сырья и материалов);
  
• находятся в процессе производства;
  
• предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности предприятия.
  

Классификация. Запасы классифицируются на следующие категории:

• товары для перепродажи;
  
• готовая продукция, выпущенная компанией;
  
• незавершенная продукция (незавершенное производство);
  
• сырье и материалы.
  

Оценка на момент признания запасов. Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Правило наименьшей оценки активов основано на требовании осмотрительности (консерватизма) (см. п. 1.7.).

Себестоимость запасов – стоимость ресурсов, которые были затрачены на приобретение или создание запасов предприятия,– включает

• затраты на приобретение: цена покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортно-экспедиционные затраты, прочие прямые затраты;
  
• затраты на переработку: прямые затраты труда, прямые затраты сырья, переменные накладные производственные затраты (косвенные затраты сырья, труда), распределенные постоянные производственные затраты (амортизация и обслуживание оборудования, зданий);
  
• прочие затраты: непроизводственные затраты, связанные с конкретными клиентами, затраты на хранение в процессе производства, при альтернативном учете проценты по займам, распределенные постоянные и переменные накладные затраты.
  

Учет себестоимости запасов основан на калькулировании полной производственной себестоимости продукции (absorption costing), которая включает как переменные, так и постоянные производственные затраты. Альтернативный ему метод – директ-костинг в целях составления финансовой отчетности МСФО не разрешен. Метод директ-костинг применяется для составления управленческой отчетности предприятия.

Не включаются в себестоимость

• сверхнормативные потери сырья, труда или прочих производственных затрат;
  
• затраты на хранение, не связанные с производством;
  
• административные накладные расходы;
  
• сбытовые расходы.
  

Чистая цена продаж – стоимость, по которой запасы могут быть реализованы за вычетом затрат, связанных с реализацией (транспортные, комиссионные, т.д.). Если себестоимость запасов оказалась не возмещаемой в случае их повреждения, старения или снижения их продажной цены, то делается переоценка запасов до цены возможной реализации на основании расчета цены, по которой данная группа запасов может быть продана. Если какая-либо группа запасов была оценена по чистой цене продаж, то в финансовой отчетности (в примечаниях к отчету) необходимо раскрыть балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой цене (стоимости) продаж.

Пример

№	Наименование операции	Сумма, $ США
1.	Приобретен бензин на сумму	5000
2.	На конец отчетного периода с учетом рыночных цен на бензин стоимость запасов бензина	4000
3.	Запасы бензина должны быть переоценены до суммы	4000

Отражение стоимости запасов в финансовой отчетности. Методы оценки. Движение запасов в предприятии, включая передачу в производство, на склад готовой продукции, в реализацию, требует определения метода оценки стоимость материальных ресурсов. От метода оценки зависит, какая стоимость затраченных ресурсов на отчетную дату будет признана запасами и капитализирована в активах баланса предприятия, а какая стоимость будет признана расходом и отнесена на финансовый результат (прибыль предприятия). Таким образом, метод оценки влияет на себестоимость реализованных запасов и остатков запасов на конец отчетного периода.

Методы оценки, разрешенные МСФО:

1) Метод специфической идентификации – себестоимость определяется индивидуально для каждого объекта или партии. Применяется для невзаимозаменяемых элементов запасов – товаров и услуг, специфических проектов.

2) Метод средневзвешенной стоимости – при определении стоимости запасов рассчитывается средневзвешенная цена закупок. В сравнение с методом ФИФО, он более прост в применении и не требует высокой квалификации бухгалтеров; сглаживает эффекты от изменения цены.

3) Метод ФИФО – списание материальных ресурсов происходит в порядке их фактического поступления на предприятие. Остаток оценивается по фактическим ценам последних закупок. В условиях роста цен на материальные ресурсы себестоимость реализованной продукции занижается, а стоимость запасов завышается по сравнению со средневзвешенной стоимостью.

Сравнение с методом средневзвешенной стоимости

• более высокая оценка прибыли, высокая прибыль выглядит привлекательно для инвесторов, кредиторов;
  
• лучшее соответствие доходам;
  
• закупки в конце года не влияют на прибыль.
  

4) Метод нормативных затрат – в стоимость запасов включаются нормы использования сырья, труда и мощности предприятия, при этом методе учета запасов калькулирование себестоимости продукции осуществляется методом стандарт-костинг (standard-costing). Данный метод используется, если результаты достаточно точно отражают фактическую себестоимость. Разница между нормами затрат, учтенных в себестоимости, и фактическими затратами отражается по счету прибылей или убытков отчетного периода (списываются на финансовый результат). При использовании этого метода нормативные затраты должны регулярно пересматриваться. Нормативный метод применяется для оценки запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции.

5) Метод розничных цен – стоимость запасов определяется путем прибавления к покупной стоимости товара определенной маржи (торговой наценки). Используется в розничной торговле для оценки быстроменяющихся товаров, имеющих одинаковые маржи, когда использование других методов неэффективно. При использовании этого метода на однородные группы товаров устанавливаются одинаковые наценки.

Пример

№	Наименование операции	Сумма, $ США
1.	Установлена 10% торговая надбавка для всего ассортимента товаров
2.	Запасы на начало периода	300 000
3.	Закуплено в течение периода	200 000
4.	Продано в течение периода	110 000
5.	Валовая прибыль (10%)	10 000
6.	Себестоимость реализованной продукции («4» - «5»)	100 000
7.	Запасы на конец периода («2» + «3» - «6»)	400 000

Компания самостоятельно выбирает метод оценки по соответствующим группам (категориям) запасов исходя из специфики деятельности. Поток списания стоимости запасов не обязательно должен совпадать с физическим потоком запасов. При переходе с одного метода оценки на другой должен быть соблюден принцип соответствия, т.е. показано влияние на изменение стоимости запасов суммы, которая связана только с изменением метода учета (без учета изменения количества).

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход. Величина частичного списания до возможной чистой стоимости продаж должна признаваться в качестве расходов в период списания или возникновения потерь.

Информация, раскрываемая в финансовой отчетности. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация, касающаяся запасов:

• учетная политика для оценки запасов;
  
• метод расчета себестоимости запасов;
  
• общая балансовая стоимость;
  
• балансовая стоимость групп запасов в классификации компании;
  
• балансовая стоимость запасов, учтенных по чистой цене реализации;
  
• запасы, заложенные в качестве обеспечения обязательств;
  
• величина и обстоятельства возврата списания запасов.
  

Компания должна признавать в качестве убытка разницу между балансовой стоимостью актива и его возмещаемой величиной. При этом убыток признается либо расходом отчетного периода.

Сравнение РСБУ и МСФО в отношении учета запасов.

В IAS 2 выделяется группа затрат, которые не учитываются в запасах, а признаются расходами периода и списываются на уменьшение прибыли отчетного периода: сверхнормативные производственные затраты, складские затраты, управленческие затраты и расходы на продажу. Таким образом, согласно IAS 2 себестоимость товарно-материальных запасов не включает административные (общехозяйственные) расходы, в ПБУ 5/01 допускается включение общехозяйственных расходов в стоимость запасов. В связи с этим при трансформации российской отчетности в отчетность по международным стандартам, необходимо проанализировать остатки незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции (ГП) и составить корректирующие проводки для исключения административных затрат из остатков запасов и включения их в расходы отчетного периода.

Согласно РСБУ предприятия розничной торговли могут вести счет 42 для учета торговой наценки. При оприходовании товара на счет 41 по фактической себестоимости одновременно делается проводка на сумму торговой наценки по кредиту счета 42 в дебет счета 41. Согласно МСФО товары должны отражаться по наименьшей из двух величин: себестоимости приобретения и возможной цены реализации. Следовательно, на величину торговой наценки надо уменьшить стоимость товаров.

МСФО предусматривает оценку запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж, при этом возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу. ПБУ 5/01 предписывает оценивать запасы по фактической себестоимости, а в конце отчетного периода должен создаваться резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Вопросы для самопроверки:

1. Назовите группы (категории) запасов?
   
2. Охарактеризуйте методы оценки запасов?
   
3. Какое правило должно выполняться при отражении стоимости запасов в финансовой отчетности для обеспечения требования осмотрительности?
   
4. Какой метод калькулирования стоимости продукции используется при формировании стоимости запасов?
   
5. Если российское предприятие формирует себестоимость продукции с учетом включения общехозяйственных затрат, то данные финансовой отчетности в отношении стоимости запасов и финансового результата завышены или занижены по сравнению с требованиями МСФО?