Программа по курсу «Налоги и налогообложение»
| Вид материала | Программа |
- Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
- Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
- Учебно-методический комплекс специальности 080107 Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
- Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.
- «налоги и налогообложение», 120.42kb.
- №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
- Программа подтверждения профессиональной квалификации бухгалтеров Налоги Введение, 138.85kb.
- Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 3 курса очной формы, 232.42kb.
- Программа дисциплины «Налоги и налогообложение» для направления 080100. 62 «Экономика», 462.63kb.
- Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
Тема 14. Специальные налоговые режимы.
Вопросы темы:
1. Место, регулирующее значение и характеристика специальных режимов налогообложения.
2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
3. Упрощенная система налогообложения.
4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Цели изучения темы:
1. Изучение теоретических и практических основ, а также формирование представления о методике расчета и специфике специальных режимов налогообложения.
2. Изучение особого порядка определения элементов налогообложения.
3. Ознакомление с общими условиями применения системы налогообложения, отнесенной к предмету регулирования специальных налоговых режимов. Выделение альтернативной возможности применения специальной системы налогообложения наряду с общим режимом налогообложение или замещение одного режима налогообложения другим.
Задачи изучения темы:
1. Рассмотрение условий освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, для которых предусмотрен общий режим налогообложения.
2. Освоение методики исчисления налогов в рамках специальных налоговых режимов.
3. Изучение порядка и условий перехода на уплату налога в рамках специальных налоговых режимов и возврата к общему режиму налогообложения (императивный и регулятивный аспекты).
Изучив данную тему, студент должен:
Знать:
1. основные отличия специальной и общей системы налогообложения;
2. порядок и условия применения специальной системы налогообложения;
3. особенности определения элементов налога в условиях специальных налоговых режимов;
4. классификационные признаки участников налоговых отношений, которые могут, не могут или обязаны осуществить переход к специальной системе налогообложения;
5. порядок и пропорции зачисления сумм налога на счета Федерального казначейства.
Уметь:
1. рассчитывать сумму налога по фактическим данным за налоговый период;
2. исчислять авансовые платежи по налогу;
3. применять предусмотренные законодательством налоговые вычеты.
При изучении темы необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
1. сельскохозяйственный товаропроизводитель;
2. единый налог;
3. вмененный доход;
4. базовая доходность;
5. корректирующие коэффициенты базовой доходности;
6. инвестор;
7. раздел продукции;
8. соглашение о разделе продукции;
9. коэффициент динамики мировых цен на нефть;
10. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе инвестора.
Методические указания к теме.
Приступая к изучению темы, Вам необходимо руководствоваться следующими источниками: Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2005 (соответствующие главы), а также рекомендуем использовать учебник Панскова В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2004.
Еще несколько рекомендуемых дополнительных источников: А. Сорокин. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2003. – №51; .В. Абанин, С. Абанина. Единый сельскохозяйственный налог: комментарий к новой редакции главы 26.1 Налогового Кодекса РФ // Право и экономика. – 2004. – №1. Емельянова Л.В. Практика применения регионального законодательства «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и роль налоговых органов // Налоговый вестник. – 2002. – №1. – С. 18-19.
Основной источник нормативно-правового характера: Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. 18, Главы 26.1 – 26.4).
В процессе изучения темы определите концепцию специального вида налогообложения, подумайте насколько целесообразно, оправданно и необходимо ведение хозяйственной деятельности в рамках специального режима налогообложения на примере упрощенной системы налогообложения учета и отчетности и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Оцените преимущества и недостатки всех режимов. Ответьте на вопрос: к чему может привести отмена какого-либо специального режима налогообложения? Приведите статистические данные, свидетельствующие об эффективности специальных режимов с позиции развития малого и среднего бизнеса, стимулирования деловой активности. Базовые данные можно найти на официальном сайте ФНС России – www.nalog.ru, а также на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации – www.minfin.ru.
Содержание темы:
В отношении хозяйственной деятельности малого и среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы.
Единый сельскохозяйственный налог. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Уплачивая единый сельскохозяйственный налог, налогоплательщики вправе снова перейти на общий режим налогообложения (п. п. 1 и 2 ст. 346.1 НК РФ). Налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Вопрос 1
Уплата сельскохозяйственного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общепринятой системы налогообложения, то есть обязанности по уплате не возникает в отношении:
налога на прибыль организаций; налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) – в отношении индивидуальных предпринимателей;
налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
налога на имущество организаций; налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) – в отношении индивидуальных предпринимателей;
единого социального налога.
Взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный специальный налоговый режим.
Вопрос 2
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Доля дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства за девять месяцев года, в котором подается заявление о переходе на уплату налога (с 20 октября по 20 декабря года), в общем объеме выручки должна составлять 70% и более. Для того чтобы определить долю выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе, нужно сделать следующий расчет:
ДВПС =
гдеДВПС – доля выручки от продажи сельхозпродукции, в процентах;
ВПС – выручка от продажи сельхозпродукции, руб.;
ОВ – общая выручка, руб.
Вопрос 3
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;
организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Учитываются доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав (их учет производится в соответствии со ст. 249 НК РФ) а также внереализационные доходы, определяемые в порядке ст. 250 НК РФ.
Некоторые доходы не учитываются для целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом.
Вопрос 4
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения:
в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ. Полный перечень таких доходов определен ст. 251 НК РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.
Вопрос 5
Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения, или налогоплательщики, уплачивавшие единый сельскохозяйственный налог, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют установленные правила. с использованием метода начислений выполняют следующие правила.
Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Ст. 346.7 НК РФ определяет налоговый и отчетный периоды в целях уплаты единого сельскохозяйственного налога.
Вопрос 6
При уплате единого сельскохозяйственного налога налоговым периодом является год. Отчетным периодом является полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Вопрос 7
Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период п. 1 ст. 346.10 НК РФ.
Вопрос 8
| Налогоплательщик ЕСХН | Сроки подачи налоговой декларации | |
| | За отчетный период | За налоговый период |
| Организация | не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода | не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Индивидуальный предприниматель | не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода | не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
Вопрос 9
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, ставка налога на прибыль по доходам от деятельности связанной с производством сельхозпродукции, а также по доходам от деятельности связанной с переработкой собственной сельхозпродукции устанавливается в следующих размерах:
2004-2005 гг. – 0%;
2006-2008 гг. – 6%;
2009-2011 гг. – 12%;
2012-2014 гг. – 18%.
С 1 января 2015 г. – общеустановленная ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ (24%).
Таким образом, целесообразность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога до 2006 г. (пока ставка налога на прибыль не начнет расти) будет преимущественно зависеть от того, насколько снижение отпускных цен будет компенсировано за счет экономии на неуплате налога на имущество и единого социального налога.
Упрощенная система налогообложения.
Плательщиками этого налога являются организации и индивидуальные предприниматели в определенных сферах деятельности, к которым, например, относятся общественное питание, розничная торговля, бытовые и парикмахерские услуги, розничная торговля горюче-смазочными материалами.
Вопрос 10
Критерии, в соответствии с которыми субъекты могут перейти на УСНО:
лимит средней численности работников до 100 человек независимо от вида деятельности;
совокупный размер выручки до 11 млн. руб. по итогам 9 месяцев на период подачи заявления о переходе на УСНО;
отсутствие претензий от налоговой администрации и задолженности по платежам в бюджет;
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета менее 100 млн. руб.
При переходе на упрощенную систему налогообложения, организации вместо налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога уплачивают единый налог.
Вопрос 11
Проанализируем расходы, связанные с выплатой заработной платой и их налогообложением при общепринятой и упрощенной системе налогообложения на каждые 100 рублей.
| Наименование показателя | Общий режим налогообложения, руб. | Упрощенная система налогообложения, руб. |
| ЕСН, зачисляемый в ФСС | 4 | 0 |
| ЕСН, зачисляемый в ТФОМС | 3,4 | 0 |
| ЕСН, зачисляемый в ФФОМС | 0,2 | |
| Обязательное пенсионное страхование | 14 | 14 |
| ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет | 14 | 0 |
| Взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве | 3 | 3 |
| Итого отчисления и изъятия, связанные с выплатой заработной платы | 38,6 | 17 |
Таким образом, работая по упрощенной системе налогообложения, организация экономит 21,6% из начислений на расходы на оплату труда (с учетом всех вариантов оптимизации ЕСН).
Следует обратить внимание на то, что единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения, заменяет собой не все налоги. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения предусмотренные законодательством налоги и сборы.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему. При этом организации обязаны сообщить в заявлении размер своего дохода за 9 месяцев текущего года.
Налогоплательщику предоставлено право выбора одного из двух объектов налогообложения: совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка.
Вопрос 12
Выбрав один из этих объектов налогообложения, налогоплательщик не имеет права изменять его в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Валовая выручка равна сумме выручки полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручке полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде и внереализационных доходов.
Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, затрат различного характера, а также сумм налога на добавленную стоимость уплаченных поставщикам, ЕСН, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.
Вопрос 13
Если в качестве объекта налогообложения используется показатель совокупного дохода, то в бюджет налог платится по ставке 15% от дохода. Для предприятий, использующих в качестве объекта налогообложения валовую выручку, устанавливается налоговая ставка в размере 6%
Для расчета сумм единого налога при упрощенной системе налогообложения важно знать порядок признания доходов и расходов.
Вопрос 14
Датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или кассу, получения другого имущества, работ и услуг или имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком.
Вопрос 15
Если объектом налогообложения установлены доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой считается денежное выражение их доходов.
Если объектом налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% налоговой базы. Введение минимального налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды:
пенсионный;
обязательного медицинского страхования;
социального страхования;
Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога
Вопрос 16
Налогоплательщику предоставлено право включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе, увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.
Эти же налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога подлежащего уплате.
Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год.
Вопрос 17
Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны 1 квартал, полугодие, и 9 месяцев календарного года.
Порядок уплаты единого налога установлен НК РФ также в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. Сумма налога и соответствующих квартальных авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый или отчетный период, должна быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени.
Вопрос 18
Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.
Если объектом признана разница между доходами и расходами, налогоплательщики должны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.
Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Квартальные авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25 –го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Подлежащая уплате по истечении налогового периода сумма налога должна быть внесена в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма налоговых деклараций и порядок утверждается ФНС России.
Сумма налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.