Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен
| Вид материала | Документы |
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 245.88kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением, 259.27kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 26.38kb.
- Об упрощенной системе налогообложения, 273.18kb.
- Как стать предпринимателем (пособие для безработных), 702kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 82.03kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 11.34kb.
- Об упрощенной системе налогообложения в отношении минимального налога, 25.36kb.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫРУЧКИ
ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ ПРИМЕНЕНИЯ УСН
2.2.1. Случаи изменения условий применения УСН
В процессе хозяйственной деятельности плательщиков, применяющих УСН, возможны случаи изменения условий применения УСН, а именно: случаи перехода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС либо перехода с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС.
2.2.1.1. Переход с УСН без НДС на УСН с НДС
Плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, в обязательном порядке должны изменить порядок налогообложения в том случае, когда численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 3400,0 млн.руб. При наличии данных обстоятельств плательщик должен перейти на УСН с уплатой НДС либо вообще отказаться от применения УСН и перейти на общий порядок налогообложения (подп. 6.4 ст. 286 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Данный случай является единственным случаем изменения налоговой базы│
│налога при УСН в течение календарного года и является исключением из│
│правила, в соответствии с которым налоговая база (налоговые базы) не│
│может быть изменена (не могут быть изменены) в течение календарного года│
│(ч. 2 п. 2 ст. 287 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Примечание. Более подробно о прекращении применения УСН см. в
главе 1.10.
О порядке налогообложения выручки при переходе с УСН на общий порядок
налогообложения см. в разделе 2.1.2.
Если плательщиком, применяющим в качестве налоговой базы валовой доход, в течение календарного года в связи с превышением критериев осуществлен переход на УСН с НДС, то в следующем календарном году у этого плательщика имеется право использовать валовой доход в качестве налоговой базы (при условии соблюдения критерия численности работников).
Переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС должен быть осуществлен начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение одного из критериев.
Пример. У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в августе
текущего года валовая выручка превысила 3400,0 млн.руб.
Так как отчетным периодом для организации, применяющей УСН без уплаты
НДС, является календарный квартал, то в рассматриваемом случае организация
должна перейти на УСН с уплатой НДС с 1 октября текущего года.
Пример. У организации, применяющей УСН без НДС, средняя численность
работников в I квартале текущего года составила по месяцам: январь - 14
человек, февраль - 19 человек, март - 15 человек. Размер валовой выручки
нарастающим итогом с начала года не превысил 3400,0 млн.руб.
Поскольку численность работников в среднем за январь - март текущего
года составила 16 человек ((14 + 15 + 19) / 3), организация обязана со II
квартала текущего года (т.е. с 1 апреля текущего года) перейти на УСН с
уплатой НДС.
Переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС может быть осуществлен также и в добровольном порядке, причем как с начала календарного года, так и с начала отчетного периода в течение календарного года. Но в течение календарного года такой переход могут осуществить только плательщики налога при УСН, использующие в качестве налоговой базы валовую выручку. Плательщики, использующие в качестве налоговой базы валовой доход, добровольный переход на УСН с уплатой НДС в течение календарного года осуществить не вправе, поскольку налоговая база в течение года изменению не подлежит (ч. 2 п. 2 ст. 287 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Осуществив переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС,│
│плательщик обязан уплачивать НДС до окончания налогового периода в│
│отношении всех объектов обложения. Обратно перейти на УСН без НДС в│
│течение этого же года плательщик не вправе (подп. 4.1 ст. 286 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.2.1.2. Переход с УСН с НДС на УСН без НДС
В добровольном порядке перейти с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС могут организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3400,0 млн.руб.
Такой переход может быть осуществлен (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК):
- с начала следующего отчетного периода в течение года, но за исключением года, в котором осуществлен переход на УСН с уплатой НДС.
Пример. Организация перешла на УСН с НДС с 1 января текущего года.
Перейти на УСН без НДС в текущем году организация не вправе.
Пример. Организация перешла на УСН с НДС с 1 января прошлого года.
Право перейти на УСН без НДС с начала следующего отчетного периода текущего
года организация имеет при условии соблюдения критериев численности
работников (не более 15 человек) и валовой выручки (не более 3400,0
млн.руб.);
- с сначала следующего налогового периода (календарного года), причем такой переход возможен только при условии, что в последнем отчетном периоде текущего налогового периода численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила не более 3400,0 млн.руб.
Пример. Численность работников организации, применяющей в текущем году
УСН с уплатой НДС, в среднем за январь - декабрь текущего года составила 15
человек. Валовая выручка за данный период составила 3664856980 руб.
Поскольку валовая выручка нарастающим итогом за январь - декабрь
текущего года превысила 3400,0 млн.руб., перейти на применение УСН без НДС
с 1 января следующего года организация не вправе.
Переход с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС в течение календарного года может осуществляться только без изменения налоговой базы. Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание и использующие в качестве налоговой базы валовую выручку, не вправе в течение календарного года перейти на использование в качестве налоговой базы показателя "валовой доход".
Переход с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС в добровольном порядке должен быть осуществлен начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором принято решение о переходе.
2.2.2. Налогообложение выручки при переходе
с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС
(с изменением момента определения выручки)
Переход с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС с изменением момента определения выручки может быть осуществлен организациями только с начала следующего налогового периода (календарного года). Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ситуациях, возникающих при переходе с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС с 2012 года.
Ситуация 1. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС (со
ставкой 6%), выручка определялась методом "по отгрузке". С 01.01.2012
организация перешла на УСН без уплаты НДС (по ставке 7%) с ведением
бухгалтерского учета и определением выручки методом "по оплате" (либо без
ведения бухгалтерского учета, т.е. с ведением учета в книге учета доходов и
расходов):
а) при поступлении в 2012 году выручки за товары (работы, услуги),
имущественные права, отгруженные (выполненные, оказанные), переданные в
2011 году, поступившая выручка в 2012 году не подлежит налогообложению, так
как налог при УСН по ставке 6% и НДС должны быть исчислены в 2011 году;
б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,
частично в 2012 году поступившая выручка в 2012 году не подлежит
налогообложению, так как налог при УСН по ставке 6% и НДС должны быть
исчислены в 2011 году;
в) если предварительная оплата поступила в 2011 году, а товары
отгружены в 2012 году, сумма предварительной оплаты в 2011 году не должна
облагаться налогами. В 2012 году сумма оплаты включается в налоговую базу
налога при УСН по ставке 7% в том отчетном периоде, в котором произведена
отгрузка товаров. Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных
учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты
НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС в
налоговую базу налога при УСН не включается. При внесении исправлений,
произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК). Если продавцом
ошибочно выделен НДС в первичном учетном документе, а покупатель не
является плательщиком НДС,то предъявленная сумма НДС не подлежит уплате в
бюджет;
г) при отгрузке товаров в 2012 году, оплата за которые не поступила,
налог при УСН исчислению не подлежит.
Ситуация 2. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС (со
ставкой 6%), выручка определялась методом "по оплате". С 01.01.2012
организация перешла на УСН без уплаты НДС (ставка 7%) с ведением
бухгалтерского учета и определением выручки методом "по отгрузке":
а) при поступлении в I квартале 2012 года выручки за товары,
отгруженные в 2011 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 7% с
отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за I квартал 2012
года. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров.
При непоступлении оплаты в I квартале 2012 года за товары, отгруженные в
2011 году, стоимость отгруженных товаров должна быть отражена в качестве
налоговой базы в налоговой декларации по налогу при УСН за I квартал 2012
года с исчислением налога при УСН по ставке 7%. НДС должен быть исчислен не
позднее 60 дней с момента отгрузки товаров. Сумма исчисленного НДС не
включается в налоговую базу для УСН;
б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,
частично поступившая выручка подлежала налогообложению в 2011 году по
ставке налога при УСН 6% с уплатой НДС.
При поступлении частичной оплаты в I квартале 2012 года за товары,
отгруженные в 2011 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 7% с
отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за I квартал 2012
года. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров.
При непоступлении частичной оплаты в I квартале 2012 года за товары,
отгруженные в 2011 году, стоимость отгруженных товаров должна быть отражена
в качестве налоговой базы в налоговой декларации по налогу при УСН за I
квартал 2012 года с исчислением налога при УСН по ставке 7%. НДС должен
быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки. Сумма исчисленного НДС
не включается в налоговую базу налога при УСН;
в) при осуществлении предварительной оплаты в 2011 году, а отгрузке
товаров в 2012 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2011 году
не производится. В 2012 году сумма оплаты включается в налоговую базу
налога при УСН по ставке 7% в том отчетном периоде, в котором произведена
отгрузка товаров. Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных
учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты
НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не
включается в налоговую базу при УСН. При внесении исправлений,
произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем, исчислять НДС не надо. Если продавцом ошибочно выделен НДС
в первичном учетном документе, а покупатель не является плательщиком НДС,
то предъявленная сумма НДС не подлежит уплате в бюджет;
г) при отгрузке товаров в 2012 году и непоступлении оплаты налог при
УСН подлежит исчислению по ставке 7% в месяце отгрузки.
2.2.3. Налогообложение выручки при переходе
с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС
(без изменения момента определения выручки)
Ситуация 3. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС (со
ставкой 6%), выручка определялась методом "по отгрузке". С 01.01.2012
организация перешла на УСН без уплаты НДС (по ставке 7%) с ведением
бухгалтерского учета и определением выручки методом "по отгрузке":
а) при поступлении в 2012 году выручки за товары, отгруженные в 2011
году, поступившая выручка в 2012 году не подлежит налогообложению, так как
налог при УСН по ставке 6% и НДС должны быть исчислены в 2011 году;
б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,
частично в 2012 году поступившая выручка в 2012 году не подлежит
налогообложению, так как налог при УСН по ставке 6% и НДС должны быть
исчислены в 2011 году;
в) при осуществлении предварительной оплаты в 2011 году, а отгрузке
товаров в 2012 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2011 году
не производится. В 2012 году сумма оплаты включается в налоговую базу
налога при УСН по ставке 7% в том отчетном периоде, в котором произведена
отгрузка товаров. Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных
учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты
НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не
включается в налоговую базу при УСН. При внесении исправлений,
произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем, исчислять НДС не надо. Если продавцом ошибочно выделен НДС
в первичном учетном документе, а покупатель не является плательщиком НДС,
то предъявленная сумма НДС не подлежит уплате в бюджет;
г) при отгрузке товаров в 2012 году, оплата за которые не поступила,
налог при УСН подлежит исчислению по ставке 7% в месяце отгрузки.
Примечание. Аналогичный порядок налогообложения выручки действует и
при переходе плательщиком с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС в
течение календарного года (с начала нового отчетного периода).
Ситуация 4. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС
(ставка 6%), выручка определялась методом "по оплате". С 01.01.2012
организация перешла на УСН без уплаты НДС (ставка 7%) с ведением
бухгалтерского учета и определением выручки методом "по оплате" (либо без
ведения бухгалтерского учета, т.е. с ведением учета в книге учета доходов и
расходов):
а) при поступлении в 2012 году выручки за товары, отгруженные в 2011
году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 7% с отражением сумм
поступившей оплаты в налоговой декларации за тот отчетный период 2012 года,
в котором поступила оплата. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с
момента отгрузки товаров. Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую
базу налога при УСН;
б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,
частично в 2012 году частично поступившая выручка в 2011 году подлежала
налогообложению по ставке налога при УСН 6% с уплатой НДС.
При поступлении оплаты в 2012 году за товары, отгруженные в 2011 году,
налог при УСН должен быть исчислен по ставке 7% с отражением сумм
поступившей оплаты в налоговой декларации за отчетный период 2012 года, в
котором поступила оплата. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с
момента отгрузки товаров. Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую
базу налога при УСН;
в) при осуществлении предварительной оплаты в 2011 году, а отгрузке
товаров в 2012 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2011 году
не производится. В 2012 году сумма выручки включается в налоговую базу
налога при УСН по ставке 7% в том отчетном периоде, в котором произведена
отгрузка товаров. Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных
учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты
НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не
включается в налоговую базу при УСН. При внесении исправлений,
произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем, исчислять НДС не надо;
г) при отгрузке товаров в 2012 году, оплата за которые не поступила,
налог при УСН не исчисляется.
Примечание. Аналогичный порядок налогообложения выручки действует и
при переходе плательщиком с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС в
течение календарного года (с начала нового отчетного периода).
2.2.4. Налогообложение выручки при переходе
с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС
(с изменением момента определения выручки)
Переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС с изменением момента определения выручки может быть осуществлен организациями только с начала нового налогового периода (календарного года).
Ситуация 5. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
(ставка 8%) с ведением бухгалтерского учета и определением выручки методом
"по оплате". С 01.01.2012 организация перешла на УСН с уплатой НДС (ставка
5%) и определением выручки методом "по отгрузке":
а) при поступлении в I квартале 2012 года выручки за товары,
отгруженные в 2011 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5%.
Поскольку при изменении порядка исчисления НДС новый порядок применяется в
отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления НДС,
то исчислять и уплачивать НДС в данной ситуации не надо (ч. 1 п. 3 ст. 288
НК). При непоступлении оплаты в I квартале 2012 года за товары, отгруженные
в 2011 году, стоимость отгруженных товаров также должна быть отражена в
качестве налоговой базы в налоговой декларации по налогу при УСН за март
2012 г. (если отчетным периодом является месяц) либо за I квартал 2012
года(если отчетным периодом является квартал) с исчислением налога при УСН
по ставке 5%;
б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,
частично в 2012 году частично поступившая выручка подлежала налогообложению
в 2011 году по ставке налога при УСН 8% без уплаты НДС. В части оплаты,
поступившей в I квартале 2012 года за товары, отгруженные в 2011 году,
налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5%. НДС не исчисляется и не
уплачивается (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК). При непоступлении частичной оплаты в I
квартале 2012 года за товары, отгруженные в 2011 году, стоимость
отгруженных товаров также должна быть отражена в качестве налоговой базы в
налоговой декларации по налогу при УСН за март 2012 г. или за I квартал
2012 года с исчислением налога при УСН по ставке 5%;
в) при осуществлении предварительной оплаты в 2011 году, а отгрузке
товаров в 2012 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2011 году
не производится. В 2012 году сумма оплаты включается в налоговую базу
налога при УСН по ставке 5% с исчислением НДС в том отчетном периоде, в
котором произведена отгрузка товаров.
Исчисленная сумма НДС уменьшает налоговую базу налога при УСН;
г) при отгрузке товаров в 2012 году и непоступлении оплаты налог при
УСН подлежит исчислению в месяце отгрузки по ставке 5%. Также необходимо
исчислить НДС.
Ситуация 6. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
(ставка 8%) с ведением бухгалтерского учета и определением выручки методом
"по отгрузке". С 01.01.2012 организация перешла на УСН с уплатой НДС
(ставка 5%) и определением выручки методом "по оплате":
а) при поступлении в 2012 году выручки за товары, отгруженные в 2011
году, поступившая выручка в 2012 году не подлежит налогообложению, так как
налог при УСН по ставке 8% должен быть исчислен в 2011 году;
б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,
частично в 2012 году поступившая выручка в 2012 году не подлежит
налогообложению, так как налог при УСН по ставке 8% должен был быть
исчислен в 2011 году;
в) если предварительная оплата поступила в 2011 году, а товары
отгружены в 2012 году, сумма предварительной оплаты в 2011 году не должна
облагаться налогами. В 2012 году стоимость отгруженных товаров включается в
налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в
котором произведена отгрузка товаров. В этом же отчетном периоде должен
быть исчислен НДС. На сумму исчисленного НДС уменьшается налоговая база
налога при УСН;
г) при отгрузке товаров в 2012 году, оплата за которые не поступила,
налог при УСН исчислению не подлежит. НДС подлежит исчислению не позднее 60
дней с момента отгрузки товаров.
Примечание. В аналогичном порядке налогообложение выручки в данной
ситуации производится плательщиками без ведения бухгалтерского учета (т.е.
с ведением учета в книге учета доходов и расходов).
2.2.5. Налогообложение выручки при переходе
с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС
(без изменения момента определения выручки)
Ситуация 7. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
(ставка 8%) с ведением бухгалтерского учета и определением выручки методом
"по оплате". С 01.01.2012 организация перешла на УСН с уплатой НДС (ставка
5%) и определением выручки методом "по оплате":
а) при поступлении в 2012 году выручки за товары, отгруженные в 2011
году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5% в том отчетном
периоде 2012 года, в котором поступила оплата. Исчисление НДС не
производится, за исключением случаев выделения НДС плательщиком в первичных
учетных или расчетных документах. При внесении исправлений, произведенных
на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем,
исчислять НДС не надо. Если продавцом ошибочно выделен НДС в первичном
учетном документе, а покупатель не является плательщиком НДС, то
предъявленная сумма НДС не подлежит уплате в бюджет;
б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,
частично в 2012 году частично поступившая выручка в 2011 году подлежала
налогообложению по ставке налога при УСН 8% без уплаты НДС. В части оплаты,
поступившей в 2012 году за товары, отгруженные в 2011 году, налог при УСН
должен быть исчислен по ставке 5% с отражением сумм поступившей оплаты в
налоговой декларации за тот отчетный период 2012 года, в котором поступила
оплата. НДС не исчисляется;
в) при осуществлении предварительной оплаты в 2011 году, а отгрузке
товаров в 2012 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2011 году
не производится. В 2012 году сумма выручки включается в налоговую базу
налога при УСН по ставке 5% с исчислением НДС в том отчетном периоде, в
котором произведена отгрузка товаров. Исчисленная сумма НДС уменьшает
налоговую базу налога при УСН;
г) при отгрузке товаров в 2012 году и непоступлении оплаты налог при
УСН не подлежит исчислению. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с
момента отгрузки товаров.
Примечание. О том, что НДС, оплаченный в январе 2011 г. по
коммунальным услугам, выставленным за декабрь 2010 г., не подлежит вычету у
организации, перешедшей с УСН без НДС на УСН с НДС с 01.01.2011 при
определении выручки по оплате, см. в консультации.
Примечание. Аналогичный порядок налогообложения выручки действует и
при переходе плательщиком с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС в
течение календарного года.
Ситуация 8. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
(ставка 8%) с ведением бухгалтерского учета и определением выручки методом
"по отгрузке". С 01.01.2012 организация перешла на УСН с уплатой НДС
(ставка 5%) и определением выручки методом "по отгрузке":
а) при поступлении в 2012 году выручки за товары, отгруженные в 2011
году, поступившая выручка в 2012 году не подлежит налогообложению, так как
налог при УСН по ставке 8% должен быть исчислен в 2011 году;
б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,
частично в 2012 году поступившая выручка в 2012 году не подлежит
налогообложению, так как налог при УСН по ставке 8% должен был быть
исчислен в 2011 году;
в) если предварительная оплата поступила в 2011 году, а товары
отгружены в 2012 году, сумма предварительной оплаты в 2011 году не должна
облагаться налогами. В 2012 году стоимость отгруженных товаров включается в
налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в
котором произведена отгрузка товаров. В этом же отчетном периоде должен
быть исчислен НДС. На сумму исчисленного НДС уменьшается налоговая база
налога при УСН;
г) при отгрузке товаров в 2012 году, оплата за которые не поступила,
налог при УСН подлежит исчислению по ставке 5% с уплатой НДС.
Примечание. Аналогичный порядок налогообложения выручки действует и
при переходе плательщиком с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС в
течение календарного года.