Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен
| Вид материала | Документы |
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 245.88kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением, 259.27kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 26.38kb.
- Об упрощенной системе налогообложения, 273.18kb.
- Как стать предпринимателем (пособие для безработных), 702kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 82.03kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 11.34kb.
- Об упрощенной системе налогообложения в отношении минимального налога, 25.36kb.
УСН И ЭКСПОРТ ТОВАРОВ
2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
Экспорт товаров при осуществлении внешнеэкономической деятельности в условиях Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации - это таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (ст. 212 ТмК ТС).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), взимаемых при вывозе товаров с территории Республики Беларусь (подп. 3.1 ст. 286 НК).
ТмК ТС определены особенности исчисления и уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов) при применении различных таможенных процедур, в том числе таможенной процедуры экспорта.
К таможенным платежам при экспорте товаров относятся:
- вывозная таможенная пошлина;
- таможенные сборы (ст. 70 ТмК ТС).
Следует учитывать, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате эти таможенные пошлины, налоги (п. 3 ст. 84 ТмК ТС), то есть в белорусских рублях.
Для помещения товаров под таможенную процедуру экспорта следует уплатить вывозную таможенную пошлину. В частности, ставки вывозных таможенных пошлин определены Указом Президента Республики Беларусь от 26.10.2009 N 525 "Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на калийные удобрения", Указом Президента Республики Беларусь от 21.05.2010 N 272 "Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на семена рапса", Указом Президента Республики Беларусь от 09.10.2010 N 522 "Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы", Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 N 716 "О ставках вывозных таможенных пошлин", Указом Президента Республики Беларусь от 01.02.2011 N 40 "Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на кожевенное сырье".
В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, таможенные сборы за совершение таможенных операций не уплачиваются (подп. 1.7 Указа N 443).
Как правило, в соответствии с таможенной процедурой экспорта товары должны быть предъявлены таможенному органу путем их размещения в зоне таможенного контроля (на складе временного хранения). Условием помещения товаров под эту таможенную процедуру является представление сертификата о происхождении товара. При таможенном декларировании товаров применяется декларация на товары, форма которой и Инструкция о порядке ее заполнения установлены Решением Комиссии Таможенного союза N 257. Кроме того, представление декларации сопровождается представлением документов, подтверждающих заявленные в декларации сведения, Перечень которых установлен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2007 N 863 "О документах и сведениях, используемых в таможенных целях".
Товары, вывозимые из Республики Беларусь, в отношении которых в соответствии с законодательством совершение таможенных операций не производится, подлежат статистическому декларированию в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 N 549 "О статистическом декларировании товаров" (подп. 1.14, 1.16.1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее - Указ N 178)). Формы статистической декларации и периодической статистической декларации, порядок их заполнения, регистрации, а также аннулирования с 01.03.2012 определены Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 26.01.2012 N 2 "О некоторых вопросах статистического декларирования товаров".
Примечание. Подробнее об изменениях в статистическом декларировании
товаров см. статью "Новшества в сфере статистического декларирования
товаров".
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Товары, ввезенные на территорию Таможенного союза и введенные в│
│свободное обращение, могут пересекать границы стран Таможенного союза│
│без таможенного контроля и таможенного оформления. │
│ Вместе с тем данные товары подлежат статистическому декларированию,│
│если отгрузка (поставка) произведена на сумму, превышающую установленный│
│предел (абз. 25 подп. 1.1 Указа N 178) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
При проведении экспортных сделок также следует обратить внимание на соблюдение процедур валютного контроля поступления экспортной валютной выручки, который регулирует Указ N 178. В частности, экспортер обязан обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции по экспорту товаров в полном объеме не позднее 90 календарных дней (по договорам комиссии - не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров (подп. 1.4 Указа N 178). При этом датой отгрузки товаров считается дата их помещения под таможенные процедуры, предусмотренные ТмК ТС, определенные Национальным банком Республики Беларусь для целей валютного контроля (если в соответствии с законодательством совершение таможенных операций не производится - дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке) (подп. 1.6.3 Указа N 178). Дата завершения внешнеторговой операции при экспорте определяется в соответствии с подп. 1.6.1 Указа N 178.
Совет Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь вправе по отдельным видам внешнеторговых договоров устанавливать иные сроки завершения внешнеторговых операций (подп. 1.5 Указа N 178). Так, иные сроки завершения внешнеторговых операций по отдельным видам внешнеторговых договоров установлены подп. 1.1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 05.11.2011 N 1483/22 "Об установлении сроков завершения внешнеторговых операций по отдельным видам внешнеторговых договоров и условиях продления сроков завершения внешнеторговых операций". Кроме того, данным Постановлением закреплены условия, при соблюдении которых сроки завершения внешнеторговых операций могут быть продлены Национальным банком Республики Беларусь (его главными управлениями по областям) по заявлению резидента.
Порядок осуществления валютных операций при внешнеэкономической деятельности определен Правилами проведения валютных операций, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 72.
Также отметим, что при экспорте товаров следует учитывать запреты и ограничения на вывоз товаров за пределы Таможенного союза, установленные законодательством Республики Беларусь, а также соответствующими международными соглашениями.
Кроме того, необходимо учитывать, что при перевозке товаров по территории Российской Федерации необходимо заполнять дополнительный сопроводительный документ - статистическую форму учета перемещения этих товаров, установленную Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.01.2011 N 40 "Об организации ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС".
Примечание. Порядок заполнения указанного статистического документа
приводится в статье М.Е.Романовой "Вводится новая форма для перевозки
товаров по территории Российской Федерации".
2.4.2. Налог при УСН при экспорте товаров
В отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь плательщиками налога при УСН до 31 декабря 2013 г. применяется ставка налога 2%, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь. Данная ставка применяется плательщиками независимо от того, являются ли они плательщиками НДС (ч. 1 п. 1 ст. 289 НК). При этом под реализацией за пределы Республики Беларусь товаров понимается отчуждение товаров плательщиком налога при УСН иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в том числе на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь (ч. 3 п. 1 ст. 289 НК).
Ставка 2% применяется не только к выручке от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, но и к выручке от реализации за пределы Республики Беларусь работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (ч. 1 п. 1 ст. 289 НК).
Ставка налога при УСН в размере 2% может быть применена только к выручке от реализации за пределы Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 289 НК). Соответственно в случае реализации товаров, приобретенных и реализованных за пределами Республики Беларусь, а также в случае реализации товаров транзитом через территорию Республики Беларусь выручка от их реализации облагается налогом при УСН соответственно по ставке 7% или 5%.
Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, приобрела товар в
Латвии и реализовала его в Литву, не ввозя на территорию Республики
Беларусь. В данном случае исчисление налога при УСН производится по ставке
5%.
Исчисление НДС в такой ситуации не производится, поскольку объектом
обложения НДС признается реализация товаров только на территории Республики
Беларусь (подп. 1.1 ст. 93 НК). Местом реализации товаров признается
территория Республики Беларусь, если товар находится на территории
Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар
в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории
Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Для применения ставки налога при УСН в размере 2% обязательным условием является раздельный учет экспортной выручки (ч. 1 п. 3 ст. 289 НК). При наличии у плательщика наряду с реализацией товаров за пределы Республики Беларусь других видов реализации ставка налога 2% применяется только при условии обеспечения раздельного учета всех видов выручки.
Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, реализует товары
на территории и за пределы Республики Беларусь. При наличии раздельного
учета реализация товаров за пределы Республики Беларусь облагается по
ставке 2%, а на территории Республики Беларусь - по ставке 5%. При
отсутствии раздельного учета реализации вся выручка облагается по ставке
5%.
При наличии соответствующих документов в отношении выручки от
реализации товаров за пределы Республики Беларусь применяется нулевая
ставка НДС.
При применении различных ставок налога при УСН суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам за отчетный период без нарастающего итога, за исключением выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь, облагаемой по ставке 2% (ч. 2 п. 3 ст. 289 НК). То есть распределение суммы внереализационных доходов под эту ставку не производится.
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС. За март текущего года
выручка от реализации товаров на территории Республики Беларусь составила
120000000 руб., в т.ч. НДС 20000000 руб., выручка от реализации товаров на
экспорт составила 50000000 руб., сумма внереализационных доходов - 1200000
руб., в т.ч. НДС 200000 руб.
Налоговая база для ставки налога при УСН в размере 2% составит
50000000 руб., а сумма налога при УСН, исчисленная по этой ставке, -
1000000 руб.
Налоговая база для ставки налога при УСН в размере 5% составит
101000000 руб. (120000000 - 20000000 + 1200000 - 200000), сумма налога при
УСН - 5050000 руб.
Ставка в размере 2% применяется при наличии документального подтверждения отчуждения товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (ч. 2 п. 1 ст. 289 НК). Перечень этих документов законодательно не установлен. Полагаем, что документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Республики Беларусь, могут быть договоры и товаросопроводительные документы.
Примечание. Подробнее о применении ставки налога при УСН 2% см.
главу 1.5.
Поскольку расчеты по внешнеэкономическим контрактам, как правило, производятся в иностранной валюте, а бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях (ст. 8 Закона N 3321-XII), при реализации активов за иностранную валюту ее следует перевести в белорусские рубли. Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (ст. 11 Закона N 3321-XII).
Пример. Организация экспортирует товары в Россию и отражает выручку от
реализации методом "по отгрузке". Товар отгружен 28 февраля текущего года.
Отразить произведенную отгрузку товара необходимо по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на эту дату.
Переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют производится на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 Декрета N 15).
Следует учитывать, что при определении налоговой базы по налогу при УСН курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют, не учитываются (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).
Отметим, что часть экспортной выручки в иностранной валюте подлежит (за некоторым исключением) обязательной продаже на внутреннем валютном рынке (п. 1, подп. 2.1, п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты"). Порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты и Перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, определены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 N 129 "О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке".
Обязательная продажа осуществляется через банки на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" (далее - биржа).
Организация также вправе продать оставшуюся после обязательной продажи иностранную валюту банкам или на бирже.
При продаже иностранной валюты вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи, могут образовываться положительные разницы (доходы) либо отрицательные разницы (расходы).
Положительные разницы в качестве внереализационных доходов увеличивают налоговую базу для исчисления налога при УСН (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК, подп. 3.19-4 п. 3 ст. 128 НК). В то же время отрицательные разницы (расходы) в налогообложении не участвуют.
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
2.4.3. НДС при экспорте товаров
При экспорте товаров на плательщиков УСН с уплатой НДС распространяются нормы гл. 12 НК. Поэтому при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, займа, по договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь, применяется ставка НДС 0% (подп. 1.1.1 ст. 102 НК).
Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения, кроме вывоза товаров в государства - члены Таможенного союза, является наличие у плательщика документов, указанных в п. 2 ст. 102 НК. При этом подтверждение о вывозе товаров с отметкой таможенного органа представляется в налоговый орган только плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа. Плательщики, производящие таможенное декларирование товаров в электронном виде, представляют в налоговый орган информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, одновременно с налоговой декларацией по НДС (ч. 2 п. 2 ст. 102 НК). Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения, кроме вывоза товаров в государства - члены Таможенного союза, производится в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары, для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (ч. 7 п. 2 ст. 102 НК).
Перечень документов, обосновывающих применение нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в государства - члены Таможенного союза, в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров определен п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009, а также ч. 1 п. 7 ст. 102 НК. Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки этих товаров (п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009, п. 8 ст. 102 НК).
Примечание. Подробнее о порядке применения нулевой ставки НДС при
вывозе товаров с территории Республики Беларусь см. Путеводитель по
налогам "Практическое пособие по НДС. 2012", глава 2.4.
ГЛАВА 2.5
ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
2.5.1. Особенности определения налоговой базы
при УСН в строительстве
Особенность определения налоговой базы при УСН в строительстве заключается в том, что в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы налога при УСН при выполнении проектных и строительных работ включается сумма, полученная за выполнение работ собственными силами (ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).
Рассмотрим, как определяется в целях исчисления налога при УСН выручка от выполнения работ собственными силами у заказчика, генподрядчика, подрядчика (субподрядчика) и проектировщика.
2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы
при УСН у заказчика
Заказчик в строительной деятельности (далее - заказчик) - юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность с привлечением подрядчика в строительной деятельности, с привлечением либо без привлечения инженера (инженерной организации) на основании заключенного договора (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 N 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь").
Налоговой базой налога при УСН у заказчика является сумма, полученная за оказание услуг по организации строительства (выполнение функций заказчика).
Денежные средства, поступающие заказчику от инвестора в качестве источника финансирования объекта строительства, являются целевыми средствами и не признаются выручкой от реализации услуг. Если в сумме целевых средств, поступивших заказчику, имеется часть, причитающаяся ему за оказанные услуги, то денежные средства в данной части признаются выручкой за оказанные услуги на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации (методом "по оплате" или методом "по отгрузке").
Распределение функций между заказчиком и подрядчиком по обеспечению объекта материалами является условием, которое может быть внесено в договор подряда по предложению любой из сторон (п. 12 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 N 1450 (далее - Правила N 1450)).
В целях формирования стоимости объекта строительства материалами заказчика признаются материалы:
приобретенные инвестором, заказчиком либо по их поручению инженерной организацией;
переданные подрядчику для производства работ на объекте строительства без перехода прав собственности на них;
предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ.
Материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядчику для производства строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика.
Материал, приобретенный генподрядчиком и переданный субподрядчику, не является материалом заказчика (п. 18 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 (далее - Инструкция N 10)).
Если обеспечение процесса строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления материалов, передачи их подрядчику для производства работ и включение стоимости материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для производства строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования (п. 17 Инструкции N 10).
Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ не является реализацией материалов (п. 20 Инструкции N 10) и не включается в налоговую базу налога при УСН у заказчика.
2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы
при УСН у генподрядчика
Генеральный подрядчик - это подрядчик, привлекающий по договорам для выполнения отдельных своих обязательств других лиц (п. 3 Правил N 1450).
Основные функции и права генподрядчика определены Положением о генеральном подрядчике в строительстве, утвержденным Приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 31.08.1999 N 260.
Услуги генподрядчика оплачиваются заказчиком всем участникам строительства в составе накладных расходов. В целях обеспечения единообразия отражения в бухгалтерском учете и в налогообложении услуг генеральный подрядчик включает услуги в объем работ, выполненных собственными силами. В бухгалтерском учете генерального подрядчика услуги, оказанные им, отражаются по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в составе общей стоимости работ, выполненных собственными силами, и подлежат обложению налогом при УСН.
Распределение функций по обеспечению объекта материалами между генподрядчиком и субподрядчиком может быть прописано в договоре субподряда.
Передача генподрядчиком строительных материалов, приобретенных самостоятельно, субподрядчику является для генподрядчика доходом и подлежит налогообложению в установленном законодательством порядке.
В бухгалтерском учете передача генеральным подрядчиком строительных материалов субподрядчику отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" (подп. 14.7 Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 N 4).
Передача материалов от генподрядчика субподрядчику признается реализацией у генподрядчика и включается в налоговую базу налога при УСН.
В налоговую базу налога при УСН включается доход в виде разницы между договорной стоимостью работ, выполненных субподрядными организациями, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, и договорной стоимостью этих же работ, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком. В бухгалтерском учете генподрядчика такой доход отражается на счете 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" (п. 22 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 N 44 (далее - Инструкция N 44)).
2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы
при УСН у подрядчика (субподрядчика)
Подрядчик в строительной деятельности (далее - подрядчик) - юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, имеющее право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и заключившее договор строительного подряда с заказчиком, застройщиком, инженером (инженерной организацией) в целях осуществления этой деятельности.
Субподрядчик - лицо, заключившее с генеральным подрядчиком договор о выполнении отдельных видов (этапов) строительных работ (п. 3 Правил N 1450).
Налоговая база налога при УСН у подрядчика (субподрядчика) определяется исходя из выручки от реализации строительных работ и внереализационных доходов. В выручку от реализации строительных работ включается стоимость работ, выполненных собственными силами субподрядчика, определяемая в акте выполненных работ.
В состав доходов по договору строительного подряда включаются:
- первоначально установленная договором стоимость строительных работ (цена договора);
- доходы от изменения цены договора;
- доходы в связи с возмещением дополнительных затрат по договору;
- поощрительные выплаты (п. 7 Инструкции N 44).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Первичные учетные документы, подтверждающие факт выполнения│
│строительных работ в отчетном месяце, при их подписании заказчиком до│
│10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются│
│к учету в отчетном месяце. Если до 10-го числа (включительно) документы│
│не подписаны, принимать к учету их следует на дату подписания│
│заказчиком (ч. 2 п. 8 Инструкции N 44) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Материалы, переданные от генподрядчика, субподрядчик приходует на балансовых счетах учета материальных ценностей, включает в акт выполненных работ в общеустановленном порядке и списывает на себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.
Материалы, полученные от заказчика без перехода прав собственности на них, подрядчик учитывает на забалансовом счете, не включает в объем выполненных работ для налогообложения.
Если договором строительного подряда обязанность по поставке оборудования, требующего монтажа, возложена на подрядную организацию, передача подрядчиком заказчику данного оборудования признается реализацией (п. 28, 29 Инструкции N 10) и включается в налоговую базу налога при УСН.
В том случае, когда подрядчик получает оборудование, приобретенное заказчиком и переданное ему для монтажа, стоимость данного оборудования не учитывается при определении налоговой базы налога при УСН (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2009 N 2-2-24/10157 "О применении упрощенной системы налогообложения").
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы
при УСН проектных организаций
Налоговая база налога при УСН у проектировщика определяется исходя из выручки от реализации проектных работ и внереализационных доходов. В выручку от реализации проектных работ включается стоимость работ, выполненных собственными силами проектировщика, но с учетом определенных условий, а именно:
- при привлечении генпроектировщиком для выполнения определенных работ субпроектировщиков или иных организаций стоимость работ, выполненных привлеченными организациями, не включается в выручку для налогообложения у генпроектировщика только в случае, когда в сметной документации, представляемой заказчику в составе договора по проектному обеспечению реализации инвестиционного процесса (смета, сводная смета), а также в актах сдачи-приемки и справках о стоимости выполненных работ указаны (выделены) работы, выполненные привлеченными в установленном порядке проектными и иными организациями. В данном случае в бухгалтерском учете генпроектировщика работы, выполненные субпроектировщиками, отражаются транзитом (Письмо Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 12.05.2008 N 11-1-52/620 "Об отражении в бухгалтерском учете генерального проектировщика работ, выполненных субпроектными организациями");
- если в сметной документации, представляемой заказчику в составе договора по проектному обеспечению реализации инвестиционного процесса (смета, сводная смета), а также в актах сдачи-приемки и справках о стоимости выполненных работ работы (услуги), выполненные (оказанные) привлеченными проектными и иными организациями, не указаны (не выделены), то в бухгалтерском учете генерального проектировщика эти работы относятся на себестоимость и включаются в выручку генпроектировщика в целях исчисления налога при УСН.
2.5.2. Выделение НДС
При реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы НДС, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п. 17 ст. 98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм НДС подрядчику в полученных в установленном законодательством порядке субподрядчиком первичных учетных документах (п. 7 ст. 105 НК).
Примечание. С 02.06.2011 в строительстве применяются формы акта
сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ
(акт формы С-2) и акта о передаче не завершенного строительством объекта
(акт формы С-22), утвержденные Постановлением Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 N 13. В перечень первичных
учетных документов в строительстве добавлен также акт о передаче затрат,
произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной
инфраструктуры (акт формы С-17а). Другие необходимые формы первичных
учетных документов могут разрабатываться и утверждаться организациями
самостоятельно. При этом данные документы должны содержать обязательные
сведения, определенные подп. 1.4 п. 1 Указа N 114.
Если генподрядчик является плательщиком НДС, а субподрядчик применяет УСН без уплаты НДС, то генподрядчик должен предъявить заказчику только сумму НДС, исчисленную из стоимости работ, выполненных собственными силами.
Суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) подрядчиком при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых не включается в налоговую базу у подрядчика в соответствии с п. 17 ст. 98 НК, не подлежат вычету у подрядчика (подп. 19.10 п. 19 ст. 107 НК).
В ситуации, когда субподрядчиком выступает иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, у генподрядчика появляется обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС по работам, приобретенным у такого субподрядчика на территории Республики Беларусь (ст. 92 НК). Причем обязанность по исчислению и уплате НДС в вышеизложенной ситуации распространяется также и на генподрядчиков, применяющих УСН без уплаты НДС.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Сумма НДС, исчисленная генподрядчиком при приобретении строительных│
│работ на территории Республики Беларусь у субподрядчиков - нерезидентов│
│Республики Беларусь, к вычету у генподрядчика не принимается, а│
│выставляется заказчику, несмотря на то что обязанность по исчислению и│
│перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на│
│генподрядчика (п. 7 ст. 105 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Примечание. Порядок налогообложения строительных работ, выполненных
белорусскими организациями на территории Российской Федерации, см. в статье
Новиковой С.И. "НДС по строительным работам, выполненным в Российской
Федерации: алгоритм налогообложения" // Налоги Беларуси. - 2011. - N 11.
2.5.3. Иные вопросы применения УСН в строительстве
1. Порядок включения налога при УСН в акты сдачи-приемки выполненных работ приведен в Письме Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 01.04.2010 N 04-2-04/1130 "О порядке включения налогов и отчислений в акты сдачи-приемки выполненных работ" (далее - Письмо N 04-2-04/1130).
На условных примерах приведены расчеты налогов и отчислений с учетом особенностей налогообложения при упрощенной системе в следующих случаях:
- с уплатой налога в размере 8% без уплаты налога на добавленную стоимость (приложение 2 к Письму N 04-2-04/1130);
- с уплатой налога в размере 6% и уплатой налога на добавленную стоимость при выполнении работ, облагаемых налогом на добавленную стоимость (приложение 3 к Письму N 04-2-04/1130);
- с уплатой налога в размере 6% и применением освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении работ, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (приложение 4 к Письму N 04-2-04/1130).
2. Применение индексов изменения стоимости проектных и изыскательских работ.
Поскольку индексы изменения стоимости проектных и изыскательских работ в строительстве приводятся с учетом налога на добавленную стоимость в материальных затратах для работ, обороты по реализации которых освобождаются от обложения НДС (в том числе жилищное строительство), без учета НДС - для работ, обороты по реализации которых облагаются НДС (подп. 10.3 Методических указаний по определению стоимости строительства в текущем уровне цен, расчету и применению индексов цен в строительстве (РСН 8.01.105-2007), утвержденных Приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.12.2007 N 444), то полная стоимость проектных и изыскательских работ при применении УСН формируется следующим образом.
Организации, уплачивающие налог при УСН в размере 8%, применяют индексы изменения стоимости проектных и изыскательских работ, освобождаемых от НДС, и включают в стоимость работ налог при УСН в размере 8%.
Организации, уплачивающие налог при УСН в размере 6%, при выполнении работ, обороты по реализации которых облагаются НДС, применяют индексы изменения стоимости проектных и изыскательских работ, не освобождаемых от НДС, и включают в стоимость работ налог при УСН в размере 6% и НДС в размере 20%.
Организации, уплачивающие налог в размере 6%, при выполнении работ, обороты по реализации которых освобождаются от обложения НДС, применяют индексы изменения стоимости проектных и изыскательских работ, освобождаемых от НДС, и включают в стоимость работ налог при УСН в размере 6%.
Такое пояснение приведено в Письме Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 10.08.2009 N 02-3-05/4003 "О разъяснении".
3. Применение налога при УСН при расчете премии за своевременный ввод объектов строительства в эксплуатацию.
Затраты на премирование за своевременный ввод объектов строительства в эксплуатацию включаются в сводный сметный расчет стоимости строительства в размере от 11 до 20 процентов (в зависимости от назначения объекта строительства) (подп. 38.8 п. 38 Инструкции по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 03.12.2007 N 25). Необходимо учитывать, что указанные размеры средств не учитывают суммы налогов.
В связи с тем, что участники строительства могут применять различные режимы налогообложения, Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь подготовило Письмо от 21.09.2010 N 04-2-06/3036 "О расчете премии за своевременный ввод объектов строительства в эксплуатацию". В приложении к данному Письму приведен пример расчета премии за своевременный ввод объектов строительства в эксплуатацию, в том числе для участников строительства, применяющих УСН как с уплатой НДС, так и без уплаты НДС.
ЧАСТЬ 3
ОТЧЕТНОСТЬ