Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен
| Вид материала | Документы |
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 245.88kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением, 259.27kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 26.38kb.
- Об упрощенной системе налогообложения, 273.18kb.
- Как стать предпринимателем (пособие для безработных), 702kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 82.03kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 11.34kb.
- Об упрощенной системе налогообложения в отношении минимального налога, 25.36kb.
См. изменения за последний месяц
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
ПО НАЛОГУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 2012
Материал подготовлен
специалистами ООО "ЮрСпектр"
Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 31 марта 2012 г.
КонсультантПлюс: примечание.
Данное пособие подготовлено с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2012. Более подробно о произошедших изменениях в налоговом законодательстве см. ВКЛАДКУ Обзоры / Аналитические обзоры правовой информации / Изменения налогового законодательства с 2012 года или ВКЛАДКУ Путеводители / Налоги / Дополнительная информация / Изменения налогового законодательства - 2012. >>>
ЧАСТЬ 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1.1
УСН - ОСОБЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) в Республике Беларусь применяются общий порядок и особые режимы налогообложения.
Общий порядок налогообложения предусматривает уплату республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов и сборов, установленных ст. 8 и 9 НК (ст. 7 НК).
Особый режим налогообложения - это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), установленный Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 10 НК), когда общеустановленный перечень налогов, сборов (пошлин) для соответствующей категории плательщиков может быть заменен специальным налоговым платежом.
Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) является одним из действующих в Республике Беларусь особых режимов налогообложения (п. 2 ст. 10 НК), который предусматривает особый порядок определения плательщиков и элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), предоставления налоговых льгот, а также освобождает от уплаты ряда налогов. Порядок применения УСН установлен главой 34 НК.
Плательщиками налога при УСН признаются организации (п. 2 ст. 13 НК) и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 19 НК) (ст. 285 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН можно узнать в
главе 1.2.
1.1.1. УСН и другие режимы налогообложения
Одновременное применение общего порядка налогообложения и УСН в отношении разных видов деятельности не допускается, поскольку оба порядка применяются плательщиками в отношении всех видов осуществляемой ими деятельности.
Несовместима УСН и с другими особыми режимами налогообложения в силу прямого указания на это в НК. В частности, УСН не вправе применять:
- организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса и уплачивающие налог на игорный бизнес (подп. 5.2.4 ст. 286 НК);
- организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (подп. 5.3 ст. 286 НК), и т.д.
Исключением является деятельность индивидуальных предпринимателей, в части которой ими уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (единый налог) (подп. 5.4 ст. 286 НК): индивидуальный предприниматель может применять УСН по одному виду деятельности одновременно с применением единого налога по другому виду деятельности, в отношении которого установлена уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Пример. Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей и
применяет УСН. Кроме этого, он планирует оказание услуг, в отношении
которых предусмотрена уплата единого налога. В данной ситуации
индивидуальный предприниматель по оказываемым услугам обязан уплачивать
единый налог, а по оптовой торговле он вправе применять УСН.
1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при УСН
Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты (далее - арендная плата за землю), отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, за исключением налоговых платежей, предусмотренных п. 3 ст. 286 НК (подп. 2.1 ст. 286 НК).
В частности, при применении УСН не уплачиваются следующие налоги, сборы, отчисления:
| Организациями | Индивидуальными предпринимателями |
| Налог на прибыль, за исключением налога на прибыль в отношении: дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (подп. 3.10 ст. 286 НК) | Подоходный налог - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подп. 2.35 ст. 153 НК) |
| Налог на недвижимость, кроме некоммерческих организаций (за исключением республиканских государственно-общественных объединений, бюджетных организаций) (подп. 3.14 ст. 286 НК) | Налог на недвижимость - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности (подп. 3.13 ст. 286 НК) |
| Земельный налог, арендная плата за землю, кроме некоммерческих организаций (за исключением республиканских государственно-общественных объединений, бюджетных организаций) (подп. 3.14 ст. 286 НК) | Земельный налог, арендная плата за землю |
| Экологический налог | |
| Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов | |
| НДС, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет более 3400000000 руб. (подп. 3.12 ст. 286 НК) | |
| Сбор с заготовителей | |
| Отчисления в инновационные фонды (абз. 4 п. 5 Положения о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 07.12.2009 N 596) | |
Иные налоги, сборы (пошлины) уплачиваются в установленном порядке.
1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при УСН не заменяет
Уплата налога при УСН не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (подп. 2.2 ст. 286 НК). Эти отчисления производятся в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития".
Также для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты следующих налогов, сборов (пошлин) (п. 3 ст. 286 НК):
| Подпункт ст. 286 НК | Налоги, сборы (пошлины) | Нормативный акт, регулирующий порядок их исчисления и уплаты |
| 3.1 | Налоги, сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь | |
| НДС | Глава 12 НК (ст. 93, 95, 96, 99, 101, 104, 106, 107 НК); Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТмК ТС); Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008); Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол от 11.12.2009) | |
| Акцизы | Глава 13 НК (ст. 115, 116, 119, 121 НК); ТмК ТС; Соглашение от 25.01.2008; Протокол от 11.12.2009 | |
| Таможенные пошлины и таможенные сборы | ТмК ТС; Соглашение о едином таможенно- тарифном регулировании от 25.01.2008; Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 N 18 "О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации"; Указ Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 N 443 "О таможенных сборах" (далее - Указ N 443) | |
| 3.2 | Государственная пошлина | Глава 27 НК |
| 3.3 | Патентные пошлины | Глава 28 НК |
| 3.4 | Консульский сбор | Глава 26 НК |
| 3.5 | Оффшорный сбор | Глава 24 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон" |
| 3.6 | Гербовый сбор | Глава 25 НК |
| 3.8 | Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь | Глава 22 НК |
| 3.10 | Налог на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК | Глава 14 НК (п. 4 ст. 141, п. 5 ст. 142 НК) |
| Налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг | Глава 14 НК (ст. 138 НК) | |
| 3.11 | Обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) (в том числе страховые взносы на профессиональное пенсионное страхование). Обратите внимание! Начисление взносов производится организациями в отношении работающих у них граждан, индивидуальными предпринимателями - в отношении работающих у них граждан и в отношении своей предпринимательской деятельности | Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (далее - Закон N 3563-XII); Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII); Закон Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З "О профессиональном пенсионном страховании" (далее - Закон N 322-З); Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.10.2008 N 1490 "О некоторых вопросах профессионального пенсионного страхования" (далее - Постановление N 1490) |
| 3.12 | НДС, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3400000000 руб. <1> | Глава 12 НК |
| 3.13 | Налог на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности | Глава 17 НК |
| 3.14 | Земельный налог, арендная плата за землю для некоммерческих организаций, за исключением республиканских государственно-общественных объединений, бюджетных организаций | Глава 18 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" |
| Налог на недвижимость для некоммерческих организаций, за исключением республиканских государственно-общественных объединений, бюджетных организаций | Глава 17 НК | |
| 3.15 | НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) | Глава 12 НК (ст. 90, 93, 98, 105, 108 НК) |
--------------------------------
<1> Применяющие УСН организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3400000000 руб., также вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, кроме плательщиков, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (подп. 4.1 ст. 286 НК).
При установлении иных налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды обязанность по их уплате возлагается на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, путем внесения соответствующих изменений и дополнений в ч. 1 п. 3 ст. 286 НК (ч. 2 п. 3 ст. 286 НК).
Следует учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать НДС:
- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 93 НК);
- при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 1 ст. 92 НК);
- при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по реализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям (п. 3 ст. 92 НК);
- при вовлечении в хозяйственный оборот (в том числе на основании договоров, устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории республики объектов, реализуемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 4 ст. 92 НК).
Такие плательщики (за исключением коллегий адвокатов и Национального банка Республики Беларусь и его структурных подразделений) обязаны исчислить и перечислить в бюджет налог независимо от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности (ч. 1 п. 8 ст. 103 НК).
При этом плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также являются плательщиками взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний лиц, подлежащих такому страхованию (гл. 14 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530, Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297).
Примечание. Подробнее о необходимости уплаты страховых взносов по
обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний плательщиками налога при УСН см. консультацию.
1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
Налоговые агенты - это лица, на которых НК возложил обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п. 1 ст. 23 НК).
УСН не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов, в том числе и по тем налогам, которые не уплачиваются в связи с переходом на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп. 4.3 ст. 286 НК).
В частности, у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как у налоговых агентов возникают обязательства по уплате:
- подоходного налога с физических лиц (регулируется главой 16 НК);
- налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (регулируется главой 15 НК).
Пример. Организация, применяющая УСН, произвела оплату иностранной
организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь, по
договору за оказание маркетинговых услуг.
В этом случае организация независимо от применяемой ею системы
налогообложения обязана удержать налог на доходы иностранных организаций с
суммы доходов такой организации и перечислить его в бюджет (кроме случаев,
когда предоставляется подтверждение о постоянном местонахождении
иностранной организации в том государстве, с которым Республика Беларусь
имеет международное соглашение по налоговым вопросам);
- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК (регулируется главой 14 НК).
Примечание. Об исчислении этого налога см. раздел 2.2.3 Путеводителя
по налогам "Практическое пособие по налогу на прибыль. 2012".
Эти налоги удерживаются и перечисляются в бюджет субъектами хозяйствования, начисляющими и (или) выплачивающими доход.