Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен

Вид материала

Содержание

Ставки налога при усн
1.5.2. Особенности применения налоговых ставок
1.5.3. Одновременное применение различных ставок
1.5.4. Распределение внереализационных доходов

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 14

ГЛАВА 1.5

СТАВКИ НАЛОГА ПРИ УСН

1.5.1. Размеры ставок

Размеры налоговых ставок определены ст. 289 НК. Их применение зависит от уплаты или неуплаты НДС, местонахождения (жительства) плательщика, налоговой базы, а также факта реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь или за ее пределы.

Размер ставки	С НДС или без НДС	Налоговая база
7	Без НДС	От валовой выручки
5	С НДС	От валовой выручки
5	Без НДС	От валовой выручки плательщиков, находящихся в сельских населенных пунктах или населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК при выполнении условий, определенных ч. 2 п. 2 ст. 289 НК
3	С НДС	От валовой выручки плательщиков, находящихся в сельских населенных пунктах, или населенных пунктах указанных в приложении 24 к НК при выполнении условий, определенных ч. 2 п. 2 ст. 289 НК
15	Без НДС	От валового дохода
2	Независимо от уплаты НДС	От выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь

Отличием налоговой ставки при УСН в размере 15% от всех остальных является ее применение не к валовой выручке, а к валовому доходу.

Примечание. Более подробно о валовом доходе можно прочитать в

подразделе 1.4.2.3.

Осуществление наряду с розничной торговлей и общественным питанием иных видов деятельности не влечет утрату права на применение налоговой ставки в размере 15%. Однако использование данной ставки налога при УСН исключает возможность использования налоговых ставок с уплатой НДС по другим видам деятельности (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК).

Пример. Организация, оказывающая транспортные услуги, применяет УСН

без уплаты НДС со ставкой 7%. Какую ставку налога при УСН может применить

организация при осуществлении розничной торговли?

При осуществлении розничной торговли организация вправе применить

ставку налога при УСН 15% от валового дохода при условии раздельного учета

выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо ставку в размере 7% без

НДС от валовой выручки.

Примечание. О том, что организация, осуществляющая розничную торговлю

по образцам, при продаже товаров юридическим лицам и индивидуальным

предпринимателям может применить ставку в размере 15%, см. консультацию.

Ставка налога при УСН в размере 2% установлена в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь. Применяется данная ставка с 01.04.2011 по 31.12.2013 (подп. 1.1 Указа N 358, п. 1 ст. 289 НК).

В целях применения ставки налога при УСН в размере 2% под реализацией за пределы Республики Беларусь товаров понимается отчуждение товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в том числе на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных договоров) с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь (абз. 2 ч. 3 п. 1 ст. 289 НК).

Под реализацией за пределы Республики Беларусь работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности понимается выполнение работ, оказание услуг, сдача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности плательщиком налога при УСН иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ, объект аренды (предмет лизинга) вывезены за пределы территории Республики Беларусь, а предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь (абз. 3 ч. 3 п. 1 ст. 289 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации, а также

статью "Министерство по налогам и сборам о налогах 2012 года" (Главная

книга.by. - 2012. - N 1):

Применение налоговой ставки в размере 2% наряду с иными ставками налога при УСН возможно только на основании данных раздельного учета.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Исчисление налога при УСН с применением ставки в размере 2% не│

│поставлено в зависимость от поступления денежных средств за реализованные│

│за пределы Республики Беларусь товары (работы, услуги), имущественные│

│права у организаций, определяющих выручку методом "по отгрузке" │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Ставка налога при УСН в размере 2% в отношении экспортируемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности применяется при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ, объекта аренды (предмета лизинга)) за пределы территории Республики Беларусь (ч. 2 п. 1 ст. 289 НК).

Примечание. Дополнительно о применении ставки налога при УСН в размере

2% при сдаче имущества в аренду см. в консультациях .

Перечень документов для подтверждения ставки в размере 2% законодательно не определен. Полагаем, что такими документами являются внешнеэкономические договоры, международная товарно-транспортная накладная "CMR", первичные учетные документы (ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная", ТН-2 "Товарная накладная", акты выполненных работ, акты оказанных услуг и т.д.).

Примечание. Более подробно об одновременном применении различных

налоговых ставок см. в разделе 1.5.3.

1.5.2. Особенности применения налоговых ставок

в размере 5% без НДС и 3% с НДС

Налоговые ставки в размере 5% без НДС и 3% с НДС применяются плательщиками при одновременном соблюдении двух условий:

- местом нахождения (жительства) плательщика должен быть сельский населенный пункт или населенный пункт, указанный в приложении 24 к НК;

- деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) должна осуществляться в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения) (п. 2 ст. 289 НК).

Местом нахождения плательщика-организации признается место его государственной регистрации (п. 1 ст. 15 НК).

Местом жительства физического лица признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, - место нахождения имущества этого лица (п. 1 ст. 18 НК).

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН без НДС,

зарегистрирован по месту жительства в г. Минске. Фактически проживает в

сельском населенном пункте, там же выполняет работы.

В данном случае индивидуальный предприниматель не вправе в отношении

выполняемых работ применять ставку налога при УСН в размере 5% без НДС.

К числу населенных пунктов относятся города, поселки городского типа и сельские населенные пункты (ст. 4 Закона Республики Беларусь от 05.05.1998 N 154-З "Об административно-территориальном делении и порядке решения вопросов административно-территориального устройства Республики Беларусь" (далее - Закон N 154-З)).

К категории сельских населенных пунктов относятся:

агрогородки - благоустроенные населенные пункты, в которых создана производственная и социальная инфраструктура для обеспечения социальных стандартов проживающему в них населению и жителям прилегающих территорий;

поселки, деревни - населенные пункты, в которых создана соответствующая производственная и социальная инфраструктура, не отнесенные к агрогородкам;

все остальные населенные пункты (село, хутор и др.) (ст. 5 Закона N 154-З).

Возможность применения ставок налога при УСН в размере 5% без НДС и 3% с НДС при соблюдении вышеуказанных условий сохраняется независимо от места реализации товаров.

Пример. Организация, применяющая УСН с НДС, зарегистрированная в

г. Браславе (Витебская область), осуществляет деятельность по производству

строительных материалов в этом населенном пункте. Реализация произведенных

товаров осуществляется как в г. Браславе, так и на рынке г. Витебска.

Организация имеет право на применение налоговой ставки в размере 3% с НДС в

связи с соблюдением условий местонахождения и производства в г. Браславе,

который включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК

независимо от места реализации произведенной продукции.

Плательщики с местом нахождения (жительства) в населенном пункте, дающем право на применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС, вправе применить эти ставки при осуществлении деятельности не только по месту нахождения (жительства), но и в любом другом населенном пункте, в котором предусмотрено применение этих ставок.

Пример. Индивидуальный предприниматель проживает в д. Глинке

(Столинский район, Брестская область), применяет УСН без НДС и оказывает

услуги юридическим лицам в г. Столине (включен в Перечень населенных

пунктов согласно приложению 24 к НК). В данном случае ИП имеет право на

применение ставки налога при УСН в размере 5% без НДС, поскольку им

соблюдаются оба условия: место жительства - сельский населенный пункт,

место осуществления деятельности - населенный пункт, поименованный в

приложении 24 к НК.

Пример. Производственная организация, применяющая УСН с НДС,

зарегистрирована в г. Березе Брестской области. Производственный цех

расположен в г. Белоозерске Брестской области. Поскольку оба населенных

пункта включены в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК,

организация в отношении выручки от реализации товаров применяет ставку в

размере 3% с НДС.

Не применяются ставки в размере 5% без НДС и 3% с НДС (часть 2 п. 2 ст. 289 НК):

- в отношении реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) полностью или частично с использованием основных средств и (или) труда работников этих организации или индивидуального предпринимателя вне населенных пунктов и территорий, дающих право на применение таких ставок (абз. 2 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК).

Пример. Организация с местом нахождения в г. Каменце (включен в

Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК), применяющая УСН с

НДС, осуществляет производство товаров с использованием производственных

мощностей, расположенных в г. Каменце и в г. Бресте.

В отношении выручки от реализации товаров, произведенных с

использованием производственных мощностей, находящихся в г. Бресте, не

может быть применена налоговая ставка в размере 3% с НДС.

В отношении реализации товаров, произведенных на давальческих условиях с использованием полностью или частично материалов заказчика, применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС возможно при условии, что местом нахождения (жительства) заказчика и переработчика являются населенные пункты, в которых возможно применение таких ставок (абз. 5 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК).

Пример. Организация, зарегистрированная в г. Фаниполе (населенный

пункт включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК) и

применяющая УСН без НДС, реализует товары, произведенные по ее заказу и

полностью из ее сырья организацией, местом нахождения которой является

г. Дзержинск (населенный пункт включен в Перечень населенных пунктов

согласно приложению 24 к НК), и индивидуальным предпринимателем, местом

жительства которого является г. Слуцк.

В отношении товаров, произведенных на давальческих условиях

организацией, находящейся в г. Дзержинске, ставка в размере 5% без НДС

применяется. В отношении товаров, произведенных на давальческих условиях

индивидуальным предпринимателем, местом жительства которого является

г. Слуцк, такую ставку применить нельзя;

- в отношении реализации приобретенных товаров (в том числе основных средств, сырья, материалов и иного имущества) (абз. 2 ч. 2 п. ст. 289 НК).

Пример. Организация с местом нахождения в г. Смолевичи (включен в

Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК), применяющая УСН

без НДС, осуществляет производство кондитерских изделий в этом же

населенном пункте. В фирменном магазине, который находится в г. Смолевичи,

наряду с товарами собственного производства планируется осуществлять

продажу покупных товаров.

В случае наличия раздельного учета выручки от реализации кондитерских

изделий собственного производства и покупных товаров в фирменном магазине

применяется ставка налога при УСН в размере 5% без НДС в отношении товаров

собственного производства и ставка в размере 7% без НДС в отношении

покупных товаров (если налоговой базой является валовая выручка) или ставка

в размере 15% (если налоговой базой является валовой доход).

Пример. Организация с местом регистрации в населенном пункте,

поименованном в приложении 24 к НК, применяющая УСН с уплатой НДС и

осуществляющая деятельность по производству товаров (основной вид

деятельности) в этом же населенном пункте, реализовала в отчетном периоде

основные средства и материалы (макулатуру и металлолом).

В отношении выручки, полученной от реализации произведенных товаров,

применяется ставка в размере 3% с НДС. В отношении выручки, полученной от

реализации основных средств и материалов, такую ставку применить нельзя;

- в отношении сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) недвижимого имущества, расположенного вне населенных пунктов и территорий, в которых возможно применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС, а также движимого имущества юридическим и (или) физическим лицам с местом нахождения (жительства) вне этих населенных пунктов (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК).

Пример. Организация, применяющая УСН без НДС, местом нахождения

которой является г.п. Старобин (населенный пункт, указанный в приложении 24

к НК), осуществляет сдачу в аренду зданий, находящихся в г.п. Красная

Слобода (населенный пункт, указанный в приложении 24 к НК) и г. Солигорске.

Ставка налога при УСН в размере 5% без НДС применяется в отношении

выручки, полученной от сдачи в аренду зданий, находящихся в г.п. Красная

Слобода, не применяется в отношении выручки, полученной от сдачи в аренду

здания, находящегося в г. Солигорске.

Пример. Организация, применяющая УСН с НДС, местом нахождения которой

является г.п. Плещеницы (населенный пункт, указанный в приложении 24 к НК),

сдала в аренду прицеп организации, находящейся в г. Минске.

В данном случае ставка налога при УСН в размере 3% с НДС в отношении

выручки от сдачи прицепа в аренду не применяется.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию;

- в отношении выручки, полученной (причитающейся) по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам, в которую включаются суммы вознаграждений и дополнительной выгоды (абз. 4 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК);

- сумм полученного доверительным управляющим (причитающегося ему) вознаграждения по договорам доверительного управления имуществом (абз. 4 ч. 2 п. 2 ст. 289 НК).

Имеются особенности применения налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС плательщиками с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, оказывающими транспортные услуги. Особенности заключаются в том, что применение таких ставок данными организациями возможно при выполнении следующих условий:

- эти населенные пункты являются пунктами отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки);

- транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистрированы в установленном порядке в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь (ГАИ) в сельских населенных пунктах или населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК.

Пункт отправления (назначения) определяется при осуществлении:

- грузоперевозок - как место погрузки (доставки) груза;

- пассажироперевозок - как место посадки (высадки) пассажиров.

Пример. Организация, зарегистрированная в г. Несвиже (населенный пункт

включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК) и

применяющая УСН без НДС, при оказании услуг по доставке груза в г. Копыль

(пункт назначения включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению

24 к НК) имеет право на применение ставки в размере 5% без НДС.

При перевозке груза этим же перевозчиком по маршруту г. Минск -

г. Гомель (пункты погрузки / разгрузки не включены в приложение 24 к НК)

применение этой ставки налога при УСН в части данных транспортных услуг не

производится.

При перевозке груза по маршруту г. Несвиж - г. Слуцк (в данном случае

в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК включен пункт

отправления) плательщик имеет право на применение ставки в размере 5% без

НДС.

При пересечении по маршруту следования населенных пунктов, не поименованных в приложении 24 к НК, право на применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС не теряется.

Применение таких ставок налога при УСН сохраняется в случае оказания транспортных услуг с использованием арендованных транспортных средств, но при условии, что арендодатель находится в населенном пункте, дающем право на применение таких налоговых ставок.

Пример. Организация, зарегистрированная в г. Фаниполе (населенный

пункт включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК),

осуществляет деятельность по оказанию транспортных услуг и применяет УСН с

НДС. Для перевозки груза из г. Фаниполя в г. Клецк (населенный пункт

включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК) возникла

необходимость в аренде транспортного средства. Место нахождения

арендодателя - г. Дзержинск.

В связи с тем что арендодатель транспортного средства находится в

населенном пункте, дающем право на применение данных ставок налога при УСН,

организация-арендатор вправе применить в отношении выручки, полученной от

оказания транспортных услуг, ставку налога при УСН в размере 3% с НДС.

Применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС филиалами возможно только в том случае, если и организация, и филиал находятся в населенных пунктах, дающих право на применение данных ставок налога при УСН, поскольку филиалы не являются плательщиками налога при УСН, а лишь исполняют налоговые обязательства организаций (п. 1 ст. 13, ст. 285 НК).

Пример. Филиал производственной организации, имеющий отдельный баланс

и банковский счет с предоставлением права распоряжаться счетом, находится в

г. Солигорске, в то время как головная организация зарегистрирована в

г.п. Старобине (включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению

24 к НК). Организация применяет УСН без НДС.

Применять ставку в размере 5% без НДС в данном случае филиал не может,

поскольку производство товаров, выполнение работ, оказание услуг

осуществляются с использованием основных средств и (или) труда работников

за пределами территории, дающей право на применение таких налоговых ставок.

Пример. Филиал, имеющий отдельный баланс и банковский счет с

предоставлением права распоряжаться счетом, расположен в г. Марьина Горка

(включен в Перечень населенных пунктов согласно приложению 24 к НК), а

организация зарегистрирована в г. Минске. Организация применяет УСН с НДС.

Права на применение ставки налога при УСН в размере 3% с НДС в данном

случае филиал не имеет, так как организация зарегистрирована в населенном

пункте, не позволяющем применять такую налоговую ставку.

Если плательщик имел право на применение данных налоговых ставок, но не применил их, он имеет возможность за прошлые годы подать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН и произвести перерасчет налога.

1.5.3. Одновременное применение различных ставок

Плательщики вправе применять одновременно различные ставки налога при УСН (часть 1 п. 3 ст. 289 НК).

Обязательное условие для применения различных ставок - обеспечение раздельного учета видов деятельности.

Примечание. При одновременном применении различных налоговых ставок

необходимо учитывать ограничение, которое заключается в том, что при

изъявлении желания применять УСН с уплатой НДС плательщики должны

уплачивать НДС в отношении всех объектов обложения (подп. 4.1 п. 4 ст. 286

НК). Значит, одновременно не могут применяться ставки налога при УСН, как

предполагающие уплату НДС, так и не предполагающие уплату НДС. Аналогичная

позиция содержится в Письме N 2-2-24/531.

Не распространяется данное ограничение на "экспортную" ставку в размере 2%. Данная ставка применяется независимо от того, является плательщик налога при УСН плательщиком НДС или нет.

Возможно следующее сочетание ставок:

- 7% без НДС, 15% от валового дохода, 5% без НДС и 2% - при применении УСН без НДС;

- 5% с НДС, 3% с НДС и 2% - при применении УСН с НДС.

Данное сочетание в полной мере может использоваться плательщиками с местом нахождения (проживания) в населенных пунктах, дающих право на применение налоговых ставок в размере 5% без НДС и 3% с НДС. Соответственно для плательщиков, не имеющих права на применение таких налоговых ставок, данное сочетание сокращается на эти налоговые ставки.

На практике имеет место применение двух ставок при осуществлении одного вида деятельности, например общественного питания, сочетающего неразрывно как производственную, так и торговую функции.

Пример. Организация, применяющая УСН без НДС, с местом нахождения в

населенном пункте, указанном в приложении 24 к НК, при оказании услуг

общественного питания в этом населенном пункте может применить ставку

налога при УСН 5% без НДС только в отношении выручки, полученной от

реализации продукции собственного производства объектом общественного

питания. В отношении выручки от розничной торговли продукцией

несобственного производства данная ставка налога при УСН не может быть

применена. На основании данных раздельного учета выручка от розничной

торговли продукцией несобственного производства должна облагаться по ставке

7% без НДС либо по ставке 15% от валового дохода.

Применение двух различных налоговых ставок возможно и при осуществлении розничной торговли как собственными (приобретенными) товарами, так и товарами, реализуемыми по договорам комиссии.

Пример. Организация осуществляет розничную торговлю покупными товарами

и применяет ставку налога при УСН в размере 15% от валового дохода. Какую

ставку налога при УСН может применить организация в случае осуществления

комиссионной торговли?

Комиссионная торговля - это оптовая, розничная торговля,

осуществляемая на основании заключенных договоров комиссии (ст. 11 Закона

Республики Беларусь от 28.07.2003 N 231-З "О торговле").

У комиссионеров, осуществляющих реализацию товаров по договорам

комиссии, в выручку от реализации товаров для целей определения налоговой

базы налога при УСН включаются сумма полученного ими вознаграждения, а

также дополнительной выгоды (абз. 2 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Так как в отношении розничной торговли приобретенными товарами

применяется налоговая ставка в размере 15% от валового дохода, то в

отношении выручки, полученной от комиссионной торговли, организация вправе

применить по своему выбору:

- либо налоговую ставку в размере 15% от валового дохода. В данном

случае определение налоговой базы будет производиться путем суммирования

валового дохода по реализованным приобретенным товарам и комиссионного

вознаграждения по реализованным товарам, принятым на комиссию;

- либо налоговую ставку в размере 7% без НДС. При этом в выручку для

исчисления налога по ставке 7% без НДС включается сумма комиссионного

вознаграждения.

Аналогичная позиция по данному вопросу содержится в консультации

специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

1.5.4. Распределение внереализационных доходов

при применении различных ставок налога при УСН

При применении различных ставок налога при УСН суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам (за исключением выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой по ставке два (2) процента) за отчетный период без нарастающего итога (часть 2 п. 3 ст. 289 НК).

Распределение внереализационных доходов пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) производится также плательщиками, использующими специальную налоговую ставку в размере 15% от валового дохода.

Пример. На текущий расчетный счет организации, применяющей УСН без

уплаты НДС, 28 марта текущего года зачислена пеня за нарушение покупателем

условий договора в сумме 150 тыс.руб. За январь - март текущего года

выручка составила 60000 тыс.руб., в том числе выручка, облагаемая по ставке

15%, - 50000 тыс.руб., по ставке 7% - 10000 тыс.руб.

Сумма внереализационных доходов, облагаемая по ставке 15%, составит

125 тыс.руб. (150 x 50000 / 60000), по ставке 7% - 25 тыс.руб. (150 x

x 10000 / 60000).

При использовании УСН с уплатой НДС в расчет удельного веса принимается выручка с НДС.

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС. Выручка, облагаемая

по ставке 5% с НДС, составила за отчетный период 150 тыс.руб. (в т.ч. НДС

25 тыс.руб.), по ставке 3% с НДС - 45 тыс.руб. Сумма внереализационных

доходов составила 23,5 тыс.руб.

Сумма внереализационных доходов, облагаемая по ставке 5% с НДС,

составит 18,1 тыс.руб. (23500 x 150000 / (150000 + 45000)), по ставке 3% с

НДС - 5,4 тыс.руб. (23500 x 45000 / (150000 + 45000)).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Распределение внереализационных доходов не производится под ставку в│

│размере 2%. │

│ При наличии оборотов, облагаемых с применением вышеуказанной ставки,│

│и отсутствии иных оборотов, внереализационные доходы должны облагаться с│

│применением иных ставок налога при УСН │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Пример. Организация, осуществляющая оптовую торговлю товарами на

экспорт, применяет УСН без уплаты НДС. Наряду с выручкой от реализации

товаров на экспорт организацией получены внереализационные доходы (проценты

за хранение денег в банке).

Так как ставка налога при УСН в размере 2% применяется только в

отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, то

в отношении внереализационных доходов должна быть применена налоговая

ставка в размере 7% без НДС.

Примечание. О нарушениях в т.ч. при применении ставок налога при УСН

см. статью: Дашкевич, В.Э., Семашко, О.М. Практика работы в сфере

проведения проверок плательщиков, применяющих упрощенную систему

налогообложения // Налоги Беларуси. - 2011. - N 30.

Blog

Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен

Содержание