Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен
| Вид материала | Документы |
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 245.88kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением, 259.27kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 26.38kb.
- Об упрощенной системе налогообложения, 273.18kb.
- Как стать предпринимателем (пособие для безработных), 702kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 82.03kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 11.34kb.
- Об упрощенной системе налогообложения в отношении минимального налога, 25.36kb.
ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН
Одним из основных преимуществ УСН является ее добровольное применение. Организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение УСН при соблюдении установленных критериев перехода, если это целесообразно, то есть если налоговая нагрузка снижается. Целесообразность перехода на УСН плательщики определяют самостоятельно.
В рамках УСН при определенных условиях существует возможность применять различные ее варианты:
- с уплатой или без уплаты НДС;
- в качестве налоговой базы может выступать валовая выручка или валовой доход.
При решении вопроса о переходе на УСН следует учитывать и вариант налогообложения, который применяется до перехода на УСН, и вариант налогообложения, который будет применен в рамках УСН.
При этом рекомендуется на основе данных предшествующего переходу периода провести сравнение:
- суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, и суммы налогов, уплачиваемых в случае перехода на УСН;
- иных экономических показателей (отпускная цена, рентабельность, др.).
Как правило, сравнительный анализ налоговой нагрузки производится на основе калькуляций, составляемых ими при общем порядке налогообложения, и калькуляций, составляемых на основе тех же данных при применении выбранного варианта УСН.
1.3.1. Общие правила перехода на УСН
Вправе применять УСН:
- организации при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на ее применение, с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 9000000000 руб.;
- индивидуальные предприниматели при соблюдении критерия валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на ее применение, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 9000000000 руб.
При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст. 288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение УСН (п. 1 ст. 286 НК).
Примечание. Подробнее о критериях перехода на УСН и порядке их
определения можно узнать в подразделе 1.2.2.1.
Если переход на УСН целесообразен и критерии перехода соблюдены, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на ее применение с начала календарного года (ч. 1 п. 1 ст. 287 НК).
Плательщики, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на ее применение, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН. Уведомление должно содержать информацию:
- о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года;
- о численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 286 НК;
- о выбранной налоговой базе (налоговых базах) (ч. 1 п. 2 ст. 287 НК).
При этом применяемая налоговая база (налоговые базы) не может быть ими изменена в течение календарного года (за исключением оснований, предусмотренных подп. 6.4 ст. 286 НК) (ч. 2 п. 2 ст. 287 НК).
Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять ее начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек (ч. 2 п. 1 ст. 287 НК).
Такие плательщики в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подают в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН. Уведомление должно содержать сведения:
- о списочной численности работников организации;
- о выбранной налоговой базе (налоговых базах) (ч. 1 п. 3 ст. 287 НК).
Численность работников в году государственной регистрации определяется в среднем за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно (ч. 3 п. 3 ст. 287 НК).
Применяемая ими налоговая база (налоговые базы) может быть изменена только с 1 января очередного календарного года (за исключением оснований, предусмотренных подп. 6.4 ст. 286 НК) (ч. 2 п. 3 ст. 287 НК).
Примечание. О праве перехода на УСН, в том числе при реорганизации,
см. консультации.
Изменение налоговой базы (налоговых баз), указанной в поданных уведомлениях, в течение календарного года возможно только в ситуации, когда в случае применения УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала календарного года составила более 3400000000 руб., и плательщики вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки (подп. 6.4 ст. 286 НК).
Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами)" (далее - Постановление N 82) (приложение 21).
Если указанные в уведомлении размер валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и (или) численность работников организации в среднем за этот период превышают установленные критерии, указанные в п. 1 ст. 286 НК, налоговый орган в 10-дневный срок со дня получения такого уведомления информирует организацию или индивидуального предпринимателя о невозможности перехода на УСН (п. 4 ст. 287 НК).
Организации и индивидуальные предприниматели, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН за первый отчетный период, письменно уведомив об этом налоговый орган (п. 5 ст. 287 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц права│
│самостоятельного перехода и применения УСН не имеют. │
│ С учетом того что обособленные подразделения юридических лиц не│
│являются плательщиками налогов (в том числе налога при УСН) и только в│
│установленных случаях исполняют налоговые обязательства этих юридических│
│лиц (п. 1, 3 ст. 13, ст. 285 НК), а также того, что правом на переход и│
│применение УСН обладает организация в целом (при одновременном соблюдении│
│установленных критериев средней численности работников и валовой выручки,│
│учитывающих численность работников и валовую выручку обособленных│
│подразделений), обособленные подразделения юридических лиц не имеют права│
│самостоятельно переходить на применение УСН, при переходе организации на│
│УСН все подразделения должны применять порядок УСН, избранный│
│организацией (п. 3 Письма N 2-2-14/1455) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на УСН
При переходе на УСН всегда имеют место ситуации, когда сделка начата в одних условиях налогообложения, а закончена в других. Например, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав произведена до перехода на УСН, а их оплата - после перехода или, наоборот, получена предварительная оплата в период применения общей системы налогообложения, а товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (выполнены, оказаны), переданы в период применения УСН.
В таких случаях следует учитывать норму п. 8 ст. 3 НК, согласно которой законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь.
Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели с поступившей выручки исчисляют налог при УСН, если дата определения выручки приходится на период применения УСН.
При этом определение валовой выручки организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, производится по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Определение валовой выручки организациями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета и отчетности, производится в соответствии с учетной политикой этих организаций: по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или по мере их оплаты (п. 4 ст. 288 НК). Индивидуальные предприниматели определяют выручку в порядке, установленном п. 6 ст. 156, ст. 176 НК, но с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК (ч. 4 п. 2 ст. 288 НК). А именно: их доходы учитываются на дату их фактического получения, определенную в соответствии со ст. 172 НК (п. 7 ст. 176 НК). Предоплата включается плательщиками в выручку на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 2 ст. 288).
Примечание. Подробнее о порядке определения валовой выручки для целей
исчисления налога при УСН можно узнать в разделе 1.4.2.
Пример. С 1 января текущего года организация перешла с общей системы
налогообложения с методом определения выручки "по оплате" на применение УСН
с методом определения выручки "по оплате". Товар отгружен в прошлом году,
оплата поступила в текущем году.
Сумма полученной в текущем году выручки включается в налоговую базу
налога при УСН.
Для НДС главой 12 НК предусмотрено иное: при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется (п. 10 ст. 103 НК):
в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС;
в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления НДС;
в отношении предметов аренды (финансовой аренды (лизинга)), момент передачи которых в аренду (финансовую аренду (лизинг)) наступил с момента изменения порядка исчисления НДС.
При переходе с общей системы налогообложения на УСН без уплаты НДС исчисление НДС прекращается в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК).
Пример. С 1 января текущего года организация перешла с общей системы
налогообложения с методом определения выручки "по оплате" на применение УСН
без уплаты НДС с методом определения выручки "по оплате". Товар отгружен в
прошлом году, оплата поступила в текущем году.
В текущем году налог при УСН исчисляется при поступлении оплаты за
отгруженный товар, НДС исчисляется при получении оплаты или на 60-й день,
если он наступает до получения оплаты.
Примечание. Подробнее о порядке налогообложения выручки налогом при
УСН и исчислении НДС при переходе с общего режима налогообложения на
применение УСН с разными вариантами признания выручки можно узнать в
разделе 2.1.1 (для организаций) и в разделе 2.1.3 (для ИП).
Следует отметить, что плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).
Примечание. О порядке перехода на УСН с 2012 года см. статью Коржовник
И. "Время переходить на УСН".
ГЛАВА 1.4
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ УСН
1.4.1. Объект налогообложения
Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК).
1.4.2. Налоговая база
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Определяется валовая выручка как сумма, состоящая из:
- выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- внереализационных доходов (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Валовая выручка │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
=
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), │
│ имущественных прав │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
+
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Внереализационные доходы │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример. На расчетный счет организации, применяющей УСН без уплаты
НДС, в отчетном периоде поступили выручка от реализации товаров в сумме
100000000 руб. и внереализационные доходы - 20000000 руб. Валовая выручка
для целей УСН составит 120000000 руб. (100000000 + 20000000).
1.4.2.1. Выручка от реализации
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:
- организациями (ч. 2, 3 п. 2 ст. 288 НК):
при ведении бухгалтерского учета в общеустановленном порядке - методом "по оплате" либо "по отгрузке" в зависимости от учетной политики организации (п. 4 ст. 127 НК);
при ведении учета в книге учета доходов и расходов - методом "по оплате" (ч. 1 п. 4 ст. 288 НК);
по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (ч. 1 п. 5 ст. 31 НК);
по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте, - в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (ч. 3 п. 2 ст. 288 НК);
- индивидуальными предпринимателями - в порядке, установленном п. 6 ст. 156 и ст. 176 НК для определения доходов от реализации при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК (ч. 4 п. 2 ст. 288 НК).
| Не включаются в валовую выручку (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК) | 1) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу; Пример. Организация в отчетном периоде безвозмездно передала детскому дому продукцию собственного производства на сумму 10 млн.руб. Несмотря на то что отчуждение товаров на безвозмездной основе признается реализацией товаров (п. 1 ст. 31 НК), в валовую выручку при УСН стоимость безвозмездно переданной продукции в сумме 10 млн.руб. не включается |
| 2) суммы НДС: - уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и из внереализационных доходов в соответствии с НК - организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и уплачивающими НДС. Пример. За отгруженные товары на расчетный счет организации, применяющей УСН с НДС, поступила оплата. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 90000000 руб., в том числе НДС 15000000 руб. Выручка от реализации товаров равна 90000000 руб., валовая выручка - 75000000 руб. (90000000 - - 15000000); - уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств - плательщиками налога при УСН как с уплатой НДС, так и без уплаты НДС. Пример. Организация, применяющая УСН без НДС, оказала в текущем году услуги резиденту Российской Федерации на сумму 100000 рос.руб. Выручка за оказанные услуги поступила от российской организации за минусом удержанного НДС в сумме 84746 рос.руб. Курс российского рубля на дату зачисления денежных средств составил 270 руб. (условно). Выручка от реализации услуг равна 27000000 руб. (100000 x 270). Валовая выручка равна 22881420 (84746 x 270) | |
| 3) суммы НДС, исчисленные доверительным управляющим в соответствии с НК, из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом | |
| 4) выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц | |
| | 5) выручка от реализации (погашения) ценных бумаг |
Организации, осуществляющие ведение бухгалтерского учета и отчетности, определяют валовую выручку в соответствии с учетной политикой этих организаций (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК). Учетной политикой организации может быть установлен один из предусмотренных законодательством методов определения выручки от реализации:
- по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления);
- по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС ежемесячно и
осуществляющая ведение бухгалтерского учета, определяет согласно учетной
политике выручку:
1) по мере отгрузки товаров, выполнения работ. В текущем месяце
отгружены покупателю товары. Оплата за реализованные товары поступила в
следующем месяце. Выручка от реализации товаров определяется в текущем
месяце;
2) по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ. В текущем
месяце отгружены покупателю товары, оплата за реализованные товары
поступила в следующем месяце. Выручка от реализации товаров определяется в
следующем месяце.
Примечание. О том, что предоплата, полученная организацией,
применяющей УСН, включается в выручку от реализации товаров в момент
отгрузки товаров, см. в консультации.
Организации, ведущие учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, определяют валовую выручку по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (ч. 1 п. 4 ст. 288 НК).
Пример. Организация, применяющая УСН и ведущая учет в книге учета
доходов и расходов, отгрузила покупателю в июне текущего года товары,
оплата за которые поступила в следующем месяце. Отчетным периодом для
организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, признается календарный
квартал. Данный доход включается в валовую выручку в III квартале текущего
года.
Примечание. О том, какие организации обязаны вести бухгалтерский учет
или могут не вести бухгалтерский учет и соответственно ведут учет в книге
учета доходов и расходов, см. главу 1.8.
1.4.2.2. Внереализационные доходы
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК). Состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль установлен п. 3 ст. 128 НК, подоходного налога - п. 6 ст. 176 НК.
Согласно п. 2 ст. 128 НК внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст. 128 НК.
Например, согласно п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются:
- суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 ст. 128 НК).
Пример. На расчетный счет организации поступила сумма штрафа в размере
600000 руб. от покупателя товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, за
несвоевременную их оплату. От суммы штрафа исчислен НДС (подп. 18.2 ст. 98
НК) в сумме 100000 руб. (600000 x 20 / 120). В валовую выручку не
включаются суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов
(п. 2 ст. 288 НК). Налоговая база налога при УСН составит 500000 руб.
(600000 - 100000);
- поступления в счет возмещения организации убытков, в том числе реального ущерба или вреда. Такие доходы в целях исчисления налога при УСН отражаются в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика (подп. 3.7 ст. 128 НК).
Пример. В торговой организации, применяющей УСН без уплаты НДС,
выявлена недостача товаров. Покупная стоимость этих товаров - 40000 руб.
Виновным лицом (работником организации) внесены в кассу денежные средства в
счет возмещения ущерба в сумме 52000 руб. (по цене реализации товаров).
Налоговая база налога при УСН составит 12000 руб.
Примечание. Разъяснения, касающиеся того, что при возмещении недостач
в розничной торговле в состав внереализационных доходов включается только
разница в стоимости товара по учетным (розничным) ценам и по ценам
приобретения, см. Налоги Беларуси. - 2011. - N 24. - С. 79 - 80. Более
подробно о внереализационных доходах, учитываемых при определении налоговой
базы при УСН, см. главу 2.3.
1.4.2.3. Особенности определения выручки
при осуществлении отдельных видов деятельности
(валовой доход, покупная стоимость)
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей установлены особенности определения выручки от реализации товаров (работ, услуг).
| В выручку от реализации товаров (работ, услуг) включаются (ч. 6 п. 2 ст. 288 НК): | |
| при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица | сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды (абз. 2 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Пример. Организация-комиссионер получила в отчетном периоде оплату за отгруженные товары в сумме 48000000 руб. Размер комиссионного вознаграждения согласно условиям договора комиссии составляет 10% от стоимости реализованных товаров (4800000 руб., в том числе НДС 800000 руб.). Выручка от реализации составит 4800000 руб., налоговая база - 4000000 руб. (4800000 - 800000). Примечание. Об исчислении налога при УСН при реализации товаров по договорам субкомиссии см. консультацию |
| при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) | сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная арендодателем (лизингодателем), а также сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Плательщикам, уплачивающим НДС, следует учитывать, что обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа), не признаются объектом обложения НДС (подп. 2.12.2 ст. 93 НК). Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС ежемесячно, сдает в аренду помещение. Согласно условиям договора аренды арендная плата в сумме 420000 руб. (в том числе НДС 70000 руб.), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, перечисляется ежемесячно не позднее 10-го числа отчетного месяца. Согласно учетной политике организации выручка определяется методом "по оплате". В отчетном периоде арендная плата и сумма возмещаемых расходов в размере 75000 руб. поступили на расчетный счет в срок, установленный договором. Выручка от реализации в этом отчетном периоде будет равна 420000 руб., налоговая база - 425000 руб. ((420000 - 70000) + + 75000). Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации |
| при выполнении проектных и строительных работ | сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами (абз. 4 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Пример. На расчетный счет подрядной организации поступили от заказчика денежные средства в сумме 60000000 руб. в счет оплаты выполненных строительно-монтажных работ, освобождаемых от НДС, в том числе стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, - 15000000 руб. Выручка от реализации строительных работ и налоговая база составит 45000000 руб. (60000000 - 15000000) |
| при осуществлении деятельности ломбардов по выдаче займов под залог имущества | сумма вознаграждения, полученная (причитающаяся) от залогодателя за пользование займом, а в случае невозврата займа и реализации заложенного имущества - сумма, вырученная от его реализации за вычетом возвращаемой залогодателю суммы за реализованное имущество и суммы займа, выданного под залог имущества (абз. 5 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Пример. Организация-ломбард, применяющая УСН без уплаты НДС, реализовала заложенное имущество в результате неисполнения физическим лицом обязательств по возврату суммы займа. Сумма, вырученная от реализации этого имущества, составила 10000000 руб. Сумма займа, ранее выданного под залог имущества, - 4000000 руб., вознаграждение за пользование займом, причитающееся ломбарду, - 500000 руб. Залогодателю возвращены денежные средства в сумме 5500000 руб. (10000000 - 4000000 - - 500000). Выручка от реализации услуг ломбарда и налоговая база составит 500000 руб. (10000000 - - 5500000 - 4000000) |
| при реализации физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками | сумма, полученная (причитающаяся) в связи с реализацией этих работ (услуг) за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей (абз. 6 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Покупная стоимость товаров определяется как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения (ч. 2 п. 5 ст. 288 НК) Пример. Организация, применяющая УСН с НДС, занимается ремонтом и техническим обслуживанием транспортных средств. В отчетном периоде физическим лицам (не являющимся индивидуальными предпринимателями) оказаны услуги на сумму 4800000 руб. (в том числе НДС 800000 руб.) (цены на услуги сформированы без учета стоимости материалов и запасных частей). Материалы, запасные части, агрегаты реализованы по покупной стоимости на сумму 1500000 руб. (в том числе НДС 250000 руб.). Всего заказчиком уплачено 6300000 руб. (4800000 + 1500000). Выручка от реализации услуг составит 4800000 руб. (6300000 - 1500000), налоговая база - 4000000 руб. (4800000 - 800000). Норма абз. 6 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК не применяется, если организации-производители привлекают сторонние организации (далее - исполнители) для проведения гарантийного обслуживания и (или) ремонта бытовой техники, реализованной покупателям - физическим лицам. Производители возмещают исполнителям стоимость проведения гарантийного обслуживания и (или) ремонта, а также стоимость израсходованных при этом запасных частей. В этом случае исполнители включают в налоговую базу при УСН как стоимость проведенного гарантийного обслуживания и (или) ремонта, так и стоимость израсходованных при этом запасных частей (п. 4 Письма N 2-2-14/11840) |
| при применении упрощенной системы бюджетными организациями | сумма, полученная (причитающаяся) в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 7 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК) |
| при реализации услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю) | сумма полученного доверительным управляющим (причитающегося ему) вознаграждения по договору доверительного управления имуществом (абз. 8 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК) |
| при поступлении на счета редакций газет (журналов) стоимости тиража газеты (журнала) за вычетом сумм оплаты услуг связи, остающихся на счетах организаций связи, согласно установленным тарифам (при реализации газет (журналов) по подписке), сумм оплаты услуг, оказанных организациями при оформлении подписки и выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих организаций, или сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации газет (журналов) | сумма выручки, поступившей (причитающейся к поступлению) на счета редакций (абз. 9 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК) |
Примечание. Порядок уплаты налога при УСН доверительным управляющим на
примере 2011 года см. в консультации.
В валовую выручку вверителей (выгодоприобретателей), применяющих УСН, включается сумма выручки и внереализационных доходов, образующаяся в связи с исполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, за вычетом суммы исчисленного НДС.
Доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку и внереализационный доход, образующиеся в связи с исполнением им договора доверительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них и сумме НДС вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными им. При этом определение выручки и внереализационных доходов доверительным управляющим производится исходя из порядка определения валовой выручки, применяемого верителем (ч. 8 п. 2 ст. 288 НК).
Налоговым законодательством отдельным субъектам хозяйствования разрешено использовать в качестве налоговой базы валовой доход (п. 5 ст. 288 НК). Данная норма применяется в отношении организаций, численность работников которых в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превышает 15 человек, и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых не превышает 3400,0 млн.руб. в год, осуществляющих розничную торговлю и (или) оказывающих услуги общественного питания.
Валовой доход определяется как разница между валовой выручкой, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 288 НК, и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период. Валовая выручка, в свою очередь, определяется как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Валовой доход │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
=
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Валовая выручка (выручка от реализации товаров (работ, услуг), │
│ имущественных прав + внереализационные доходы) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
-
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Покупная стоимость │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример. В июле текущего года на расчетный счет организации,
применяющей УСН (налоговая база - валовой доход), поступили выручка от
реализации товаров в сумме 100000000 руб. и внереализационные доходы в
сумме 20000000 руб. Покупная стоимость реализованных товаров составила
75250100 руб. Валовой доход составит 44749900 руб. (100000000 + 20000000 -
- 75250100).
Покупная стоимость товаров определяется как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения.
Покупная стоимость товаров, приобретаемых за иностранную валюту, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отражения товаров в учете (ч. 3 п. 5 ст. 288 НК).
Примечание. Дополнительно о том, что при приобретении товаров по
курсу, превышающему курс Национального банка Республики Беларусь, покупная
стоимость товаров в целях определения покупной стоимости товаров
рассчитывается исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, см.
в консультации.
Покупная стоимость, принимаемая для определения валового дохода, уменьшается на покупную стоимость:
- товаров, выбытие которых не связано с реализацией (недостача товаров, их порча, конфискация, уничтожение в результате пожара, аварии, стихийного бедствия, дорожно-транспортного происшествия);
- безвозмездно переданных товаров.
При реализации товаров ниже покупной стоимости покупная стоимость, принимаемая для определения валового дохода, уменьшается на превышение покупной стоимости товаров над стоимостью, по которой они реализованы.
Уменьшение покупной стоимости производится в том отчетном периоде, в котором имело место такое выбытие, безвозмездная передача (реализация товаров ниже покупной стоимости).
Примечание. О том, что стоимость товаров, используемых для собственных
нужд, не учитывается в составе валовой выручки и при расчете покупной
стоимости реализованных товаров, принимаемой для определения валового
дохода, см. в консультации.
Примечание. Порядок определения покупной стоимости в случае, когда
оплата за товары произведена с кредитного счета, см. в консультации.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав может уменьшаться в следующих случаях:
1) возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
2) соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Уменьшение выручки осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены вышеназванные операции (ч. 6 п. 5 ст. 288 НК).
Пример. Организацией реализован в апреле текущего года товар на сумму
2160000 руб. (в том числе НДС 360000 руб.). В июне текущего года этот товар
возвращен покупателем в связи с обнаруженным браком. Выручка от реализации
товаров, полученная от покупателей в июне текущего года, составила 24000000
руб. (в том числе НДС 4000000 руб.). Выручка от реализации товаров в июне
текущего года составит 21840000 руб. (24000000 - 2160000), налоговая база -
18200000 руб. (21840000 - (4000000 - 360000)).