Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен
| Вид материала | Документы |
Содержание3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой 3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления |
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 245.88kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением, 259.27kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 26.38kb.
- Об упрощенной системе налогообложения, 273.18kb.
- Как стать предпринимателем (пособие для безработных), 702kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 82.03kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 11.34kb.
- Об упрощенной системе налогообложения в отношении минимального налога, 25.36kb.
Таблица раздела I состоит из двух граф: графы "Показатели" и графы "Сумма".
Рассмотрим последовательность заполнения строк графы "Сумма" раздела I.
Шаг 1. Заполняем строку 1 "Валовая выручка.
Примечание. Порядок определения валовой выручки см. в разделе 1.4.2.
Шаг 2. Заполняем показатели строк 2.1 - 2.6, а именно показатели налоговой базы для исчисления налога по соответствующим ставкам.
При возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН производится в том отчетном периоде, в котором произведен такой возврат (п. 5 ст. 288 НК). Это означает, что если товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны) в одном периоде, а возврат произошел в другом, то представлять уточненную налоговую декларацию по налогу при УСН не требуется. На сумму возврата уменьшается налоговая база и сумма налога при УСН того периода, в котором произошел возврат товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Уменьшение налоговой базы производится по ставкам налога, применявшимся на дату реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 2 п. 39 Инструкции N 82). Если же в результате возврата по строке 2.5 "Налоговая база налога по ставке 15% от валового дохода" имеется отрицательное значение, то в строке 3.5 "Сумма налога по ставке 15% от валового дохода" указывается ноль (0), но за исключением случаев, когда уменьшение суммы налога вызвано возвратом товара в налоговых (отчетных) периодах, когда плательщик не использует валовый доход в качестве налоговой базы (ч. 3 п. 39 Инструкции N 82).
Если плательщик отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги) при применении общего порядка налогообложения, а возврат произошел при применении им УСН, необходимо внести изменения в налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, исчисленным при применении общего порядка налогообложения, в порядке, установленном п. 8 ст. 63 НК (ч. 4 п. 39 Инструкции N 82).
Примечание. По данному вопросу дополнительно см. консультацию.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ У плательщиков, исчисляющих налог при УСН от валового дохода, строки│
│1 и 2 раздела I не должны быть равны. Сумма налоговой базы в строке 2│
│должна быть меньше суммы валовой выручки в строке 1 на покупную стоимость│
│товаров │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Шаг 3. Заполняем строку 2 "Налоговая база - всего". Для этого необходимо произвести арифметические действия, а именно сложить показатели строк 2.1 - 2.6.
Шаг 4. В строках 3.1 - 3.6 рассчитываем сумму налога при УСН по соответствующим налоговым ставкам. Формулы расчета приведены непосредственно в строках 3.1 - 3.6.
Шаг 5. Заполняем строку 3 "Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего". Для этого необходимо сложить показатели строк 3.1 - 3.6.
Шаг 6. Заполняем строку 4 "Сумма налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период (стр. 3 налоговой декларации (расчета) за предшествующий отчетный период)". Для этого из налоговой декларации по налогу при УСН за предшествующий отчетный период переносим сумму налога из строки 3.
Шаг 7. Рассчитываем сумму налога к уплате (возврату) за отчетный период в строке 5. Для этого из суммы налога, рассчитанной в строке 3, необходимо вычесть сумму налога, рассчитанную по предыдущему расчету и отраженную в строке 4.
В строке 5.1 отражаем всю сумму налога, подлежащую доплате (уменьшению) по акту проверки.
3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой
декларации (расчета) по налогу при УСН
Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН заполняется в случаях:
1) обнаружения неполноты сведений или ошибок, допущенных при исчислении налога при УСН в налоговых декларациях, представленных за прошлый отчетный период текущего налогового периода;
2) обнаружения неполноты сведений или ошибок, допущенных при исчислении налога при УСН в налоговых декларациях, представленных за прошлый налоговый период.
От того, в каком налоговом периоде допущены ошибки (неточности), зависят особенности заполнения раздела II.
1. Ошибки (неполнота сведений) выявлены за прошлый отчетный период текущего налогового периода.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ По общему правилу при обнаружении неполноты сведений или ошибок за│
│прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или)│
│дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за│
│очередной отчетный период текущего налогового периода (ч. 3 п. 8 ст. 63│
│НК). │
│ При заполнении налоговой декларации по УСН данное правило, конечно,│
│учитывается, но в то же время имеется возможность отступить от этого│
│правила и представить уточненную налоговую декларацию по налогу при УСН│
│до наступления срока представления налоговой декларации по налогу при УСН│
│за очередной отчетный период (ч. 2 подп. 7.2 п. 7 Инструкции N 82) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если при обнаружении ошибок (неточностей) за прошлый отчетный период текущего года плательщик налога при УСН руководствуется:
а) общим правилом (ч. 3 п. 8 ст. 63 НК), то в налоговой декларации за очередной отчетный период он должен в разрезе прошлых отчетных периодов (без нарастающего итога) заполнить раздел II. Сведения, отраженные в этом разделе, не заполняются в налоговых декларациях за последующие отчетные периоды. При этом на титульном листе этой налоговой декларации в ячейке "Признак внесения изменений и (или) дополнений" знак "X" не проставляется.
Примечание. Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации
(расчета) по налогу при УСН см. в подразделе 3.2.5.2;
б) правилом, определенным ч. 2 подп. 7.2 п. 7 Инструкции N 82, то в налоговой декларации за прошлый отчетный период плательщик должен проставить знак "X" в ячейке "Признак внесения изменений и (или) дополнений", внести в декларацию правильные данные, скорректированные с учетом ошибки, и заполнить раздел II этой налоговой декларации.
Пример. Плательщик, уплачивающий налог при УСН по ставке 7% без НДС
ежеквартально, в III квартале текущего года обнаружил ошибку в налоговой
декларации, представленной за II квартал текущего года. Ошибка заключается
в том, что в мае текущего года на расчетный счет организации была зачислена
арендная плата в сумме 19 млн.руб., которая не была учтена при заполнении
налоговой декларации за II квартал текущего года. В результате исправления
ошибки сумма налога к доплате составила 1,33 млн.руб. Плательщик принял
решение представить уточненную налоговую декларацию за II квартал текущего
года до представления налоговой декларации за III квартал текущего года.
Налог к доплате в сумме 1,33 млн.руб. необходимо отразить в строке
"июнь" графы 2 раздела II. Налоговая база по строке 2.1 раздела I должна
быть увеличена на 19 млн.руб., соответственно на 1,33 млн.руб. должна быть
увеличена сумма по строке 3.1, строке 3 и строке 5 раздела I налоговой
декларации. В ячейке "Признак внесения изменений и (или) дополнений"
плательщик должен проставить знак "X" (т.е. признак уточненной налоговой
декларации).
Раздел II заполняется без нарастающего итога. При этом в данном разделе отражается сумма налога, сбора, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, сбора, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период (подп. 7.4 п. 7 Инструкции N 82).
2. Ошибки (неполнота сведений) выявлены за прошлый налоговый период.
По общему правилу если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период (п. 8 ст. 63 НК). Такое же правило установлено подп. 7.3 п. 7 Инструкции N 82.
При внесении исправлений в налоговую декларацию за прошлый налоговый период плательщик должен:
- проставить знак "X" в ячейке "Признак внесения изменений и (или) дополнений";
- в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (без нарастающего итога) заполнить раздел II.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Если при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН│
│отсутствуют сведения для заполнения раздела II, то данный раздел не│
│заполняется и в налоговую декларацию не включается │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой
декларации (расчета) по налогу при УСН
Раздел III налоговой декларации по налогу при УСН содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
1. Показатель строки 1 "Численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно (в целом по организации)" рассчитывается в порядке, предусмотренном абз. 2 - 4 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК.
Примечание. Подробно порядок определения численности работников см. в
подразделе 1.2.2.3.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Расчет численности производится в целом по организации, включая│
│филиалы, представительства и иные обособленные подразделения │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2. Показатель строки 2 "Валовая выручка в целом по организации" определяется нарастающим итогом с начала года в порядке, установленном п. 2 ст. 288 НК (п. 40 Инструкции N 82).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Валовая выручка в целом по организации, отражаемая в строке 2 раздела│
│III налоговой декларации, должна включать валовую выручку филиалов,│
│представительств, обособленных подразделений. │
│ Плательщики, уплачивающие налог при УСН от валового дохода, в данной│
│строке должны отражать не валовой доход, а валовую выручку │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Примечание. Порядок определения валовой выручки см. в разделе 1.4.2.
3. В строке 3 "Фонд заработной платы" указывается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников.
У плательщиков, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, эта строка заполняется на основании данных, отраженных по итоговой строке графы 2 п. 2 раздела IV книги учета доходов и расходов.
Примечание. Подробно порядок заполнения раздела IV книги учета доходов
и расходов см. в разделе 3.1.5.
3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления
налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН
Ответственность за нарушение сроков представления или непредставление налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН предусмотрена ст. 13.4 КоАП. Состав правонарушения и меры ответственности рассмотрим в таблице.
Таблица
| Состав правонарушения | Нормы, устанавливающие административную ответственность | Органы, уполномоченные составлять протоколы об административном правонарушении | Мера административной ответственности | ||
| Юридического лица | Должностного лица | Индивидуального предпринимателя | |||
| Нарушение срока представления декларации (расчета) по налогу при УСН | |||||
| При просрочке не более трех рабочих дней | Ч. 1 ст. 13.4 КоАП | Органы Комитета государственного контроля (подп. 16 п. 1 ст. 3.30 ПИКоАП) Налоговые органы (подп. 26 п. 1 ст. 3.30 ПИКоАП) | Штраф в размере от 1 до 10 базовых величин | - | Штраф в размере от 0,2 до 2 базовых величин |
| При просрочке более трех рабочих дней | Ч. 2 ст. 13.4 КоАП | Штраф в размере 10% от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее 10 базовых величин | Штраф в размере 2 базовых величин с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин | Штраф в размере 10% от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее 2 базовых величин | |
| Совершенное повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такое же правонарушение | Ч. 4 ст. 13.4 КоАП | Органы Комитета государственного контроля (подп. 16 п. 1 ст. 3.30 ПИКоАП) Налоговые органы (подп. 26 п. 1 ст. 3.30 ПИКоАП) | Штраф в размере 25% суммы налога, подлежащей уплате, но не менее 10 базовых величин | Штраф в размере 3 базовых величин за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 базовых величин | Штраф в размере 25% от суммы налога, подлежащей уплате, но не более 3 базовых величин |
Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2012
Исключительные имущественные права на данный
авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"