Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен
| Вид материала | Документы |
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 245.88kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением, 259.27kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 26.38kb.
- Об упрощенной системе налогообложения, 273.18kb.
- Как стать предпринимателем (пособие для безработных), 702kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 82.03kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 11.34kb.
- Об упрощенной системе налогообложения в отношении минимального налога, 25.36kb.
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ ПРИ УСН
К внереализационным доходам, облагаемым налогом при УСН, относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль для организаций и подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей, кроме указанных в подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (т.е. кроме положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемых в порядке, установленном законодательством) (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Не облагаются налогом при УСН курсовые разницы: │
│ возникающие в текущем году при проведении переоценки имущества и│
│обязательств в иностранной валюте в соответствии подп. 1.1 Декрета│
│Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения│
│переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении│
│Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском│
│учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15); │
│ числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов будущих периодов,│
│которые списываются на внереализационные доходы в порядке и сроки,│
│установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.│
│согласно подп. 1.6 Декрета N 15; │
│ отнесенные в 2011 году на доходы будущих периодов и списываемые в│
│порядке и сроки, установленные руководителем коммерческой организации, но│
│не позднее 31 декабря 2014 г. согласно п. 2 Постановления Совета│
│Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 N 704 "О некоторых вопросах│
│переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (ч. 8 Письма│
│Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и│
│сборам Республики Беларусь от 14.02.2012 N 15-1-1/122/2-2-23/700 "О│
│некоторых вопросах отражения курсовых разниц") │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.3.1. Внереализационные доходы организаций
Под внереализационными доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, понимаются доходы, полученные организацией при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 НК).
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются по общему правилу в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком (п. 2 ст. 128 НК). Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ч. 1 п. 1 ст. 143 НК). Налоговым периодом по налогу на прибыль с дивидендов признается календарный месяц (ч. 2 п. 1 ст. 143 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ В целях исчисления налога при УСН внереализационные доходы│
│отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены.│
│Отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный месяц (для│
│плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно) и календарный│
│квартал (для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС и с уплатой│
│НДС ежеквартально) (п. 2 ст. 290 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, установлен п. 3 ст. 128 НК.
Однако не все доходы, перечисленные в данном перечне, признаются внереализационными доходами в целях исчисления налога при УСН.
Так, дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК), не облагаются налогом при УСН, поскольку с сумм полученных дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, плательщики налога при УСН производят исчисление и уплату налога на прибыль (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК).
Налог на прибыль с суммы полученных дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь исчисляется по ставке 12% (п. 5 ст. 142 НК).
Примечание. Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов,
полученных организациями, применяющими УСН, от источников за пределами
Республики Беларусь, более подробно см. в путеводителе по сделкам
"Распределение чистой прибыли. Участник".
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Дивиденды, полученные от белорусских организаций, плательщик налога│
│при УСН в состав внереализационных доходов не включает и налогом на│
│прибыль не облагает (подп. 4.8 п. 4 ст. 128 НК), поскольку сумму налога│
│на прибыль с причитающихся ему дивидендов удерживает налоговый агент -│
│источник выплаты дохода (п. 12 ст. 143 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), являющиеся внереализационными доходами в целях исчисления налога на прибыль (подп. 3.15 ст. 128 НК), не признаются внереализационными доходами, облагаемыми налогом при УСН. С учетом установленных особенностей определения налоговой базы при УСН такие доходы включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг) (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)
Примечание. Особенности определения выручки от сдачи имущества
в аренду см. в подразделе 1.4.2.3.
Суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов, по истечении ста восьмидесяти дней с даты, определенной в подп. 3.14.1 п. 3 ст. 128 НК, в случае последующего поступления таких документов включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.14 п. 3 ст. 128 НК).
В целях исчисления налога при УСН подход несколько иной.
Если организация, применяющая УСН с уплатой НДС, по товарам, реализованным в государства - члены Таможенного союза с применением нулевой ставки НДС, ввиду отсутствия подтверждающих документов произвела уплату НДС с соответствующим отражением в составе внереализационных расходов, на данную сумму НДС подлежит уменьшению налоговая база для УСН.
После получения документов, подтверждающих применение нулевой ставки по НДС, и соответствующего отражения оборотов в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы, на соответствующую сумму НДС корректируется (увеличивается) налоговая база для УСН и сторнируется внереализационный расход. Внереализационный доход в данной ситуации не возникает (извлечение из Письма N 2-2-24/212).
С учетом вышеперечисленных исключений в состав внереализационных доходов организаций, формирующих налоговую базу налога при УСН, включаются:
- доходы участника (акционера) организации при ликвидации организации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 2.3.3.3);
- доходы, полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации (подп. 3.3 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 2.3.3.3);
- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 2.3.3.3);
- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК);
- суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 2.3.3.1);
- поступления в счет возмещения организации убытков, в том числе реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в том числе реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК);
Примечание. О том, как учитываются в составе внереализационных доходов
суммы, поступающие организации от ее работников в счет возмещения стоимости
услуг мобильной связи, см. в консультации.
- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 2.3.3.2);
- суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, а также задолженность умерших физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК);
- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК);
- суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь) (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128 НК);
- суммы кредиторской задолженности при ликвидации кредитора. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщику стало известно об исключении кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (подп. 3.10-2 п. 3 ст. 128 НК);
- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК);
- плата, поступившая за участие в торгах (тендере) (подп. 3.12 п. 3 ст. 128 НК);
- положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) взаем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп. 3.13 п. 3 ст. 128 НК);
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) (подп. 3.16 п. 3 ст. 286 НК) (см. подраздел 2.3.3.2);
- положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК);
- доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (подп. 3.19 п. 3 ст. 128 НК);
- доходы, полученные организацией по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя (подп. 3.19-1 п. 3 ст. 128 НК);
- средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении (подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК);
- доходы покупателя (заказчика) в сумме скидок (премий, бонусов), предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов) (подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК);
- доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (подп. 3.19-4 п. 3 ст. 128 НК);
- доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.19-5 п. 3 ст. 128 НК);
- другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).
Перечень внереализационных доходов (п. 3 ст. 128 НК) не является исчерпывающим. К внереализационным доходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, а соответственно налога при УСН, относятся и те доходы, которые прямо не перечислены в данном перечне, но получены организацией при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. За исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей обложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 128 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ В отличие от налога на прибыль, которым облагается сальдо│
│внереализационных доходов и расходов, налогом при УСН облагаются только│
│внереализационные доходы. Внереализационные расходы не уменьшают│
│налоговую базу налога при УСН │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.3.2. Внереализационные доходы
индивидуальных предпринимателей
Под внереализационными доходами индивидуальных предпринимателей, учитываемыми при исчислении подоходного налога, понимаются доходы, полученные в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Состав внереализационных доходов индивидуальных предпринимателей определен п. 6 ст. 176 НК.
При формировании налоговой базы при УСН учитываются следующие внереализационные доходы, перечисленные в п. 6 ст. 176 НК:
суммы, полученные за нарушение договорных обязательств в виде неустоек (штрафов, пеней) и (или) иных санкций, а также суммы, полученные в результате возмещения убытков (подп. 6.1 п. 6 ст. 176 НК) (см. подраздел 2.3.3.1);
положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (покупки, конверсии) (подп. 6.3 п. 6 ст. 176 НК);
стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации (подп. 6.5 п. 6 ст. 176 НК);
стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных индивидуальным предпринимателем обязательств по истечении сроков исковой давности и при прекращении предпринимательской (частной нотариальной) деятельности (подп. 6.6 п. 6 ст. 176 НК);
стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (частного нотариуса) (подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК) (см. подраздел 2.3.3.2);
пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам) из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (подп. 6.8 п. 6 ст. 176 НК);
иные доходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 6.9 п. 6 ст. 176 НК).
Примечание. О том, что плата за проезд по платным дорогам, возмещаемая
заказчиком индивидуальному предпринимателю, оказывающему транспортные
услуги, сверх тарифа, является для последнего внереализационными доходами и
облагается налогом при УСН, см. в консультации.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ В целях исчисления налога при УСН из перечня внереализационных│
│доходов, облагаемых подоходным налогом, исключаются доходы от операций по│
│сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества индивидуальным│
│предпринимателем (подп. 6.4 п. 6 ст. 176 НК), поскольку такие│
│доходы признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг)│
│(п. 2 ст. 288 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
При определении индивидуальным предпринимателем налоговой базы налога при УСН учитываются не только внереализационные доходы, определенные п. 6 ст. 176 НК, но и иные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в
арендованном им административном помещении с согласия собственника произвел
ремонт. По окончании срока аренды арендодатель выплатил индивидуальному
предпринимателю компенсацию стоимости неотделимых улучшений арендованного
имущества.
Сумма компенсации подлежит включению в состав внереализационных
доходов индивидуального предпринимателя и облагается налогом при УСН на том
основании, что получение данной компенсации связано с осуществлением
предпринимательской деятельности, но непосредственно не связано с
производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пример. Индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, начислены
банком проценты за хранение денег на счете. Облагается ли сумма процентов
налогом при УСН?
Да, облагается, несмотря на то что по данному виду доходов
предусмотрена льгота по подоходному налогу (подп. 1.25 ст. 163 НК).
Проценты банка за пользование денежными средствами индивидуального
предпринимателя являются доходами, полученными индивидуальным
предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности,
непосредственно не связанной с производством и реализацией товаров (работ,
услуг), имущественных прав, и поэтому облагаются налогом при УСН.
Порядок распределения внереализационных доходов, полученных при одновременном применении УСН и уплате единого налога (при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения), законодательством не определен. Полагаем, что в данном случае можно воспользоваться нормой п. 6 ст. 176 НК и распределить внереализационные доходы исходя из доли доходов, полученных от деятельности, по которой применяется УСН, в общей сумме доходов в соответствующем отчетном периоде.
Примечание. Порядок распределения внереализационных доходов при
применении различных ставок налога при УСН см. в разделе 1.5.4.
2.3.3. Особенности включения некоторых внереализационных
доходов в налоговую базу при УСН
Рассмотрим более детально некоторые виды внереализационных доходов, при получении которых у плательщиков налога при УСН наиболее часто возникают вопросы.
2.3.3.1. Суммы неустоек (штрафов, пеней)
и других видов санкций
Поскольку с сумм штрафных санкций, полученных в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, необходимо исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК), то на эти суммы НДС у поставщика (подрядчика), применяющего УСН с уплатой НДС, подлежит уменьшению валовая выручка, которая является налоговой базой налога при УСН.
Пример. На расчетный счет организации, применяющей УСН с уплатой НДС и
налоговой ставкой в размере 5%, поступила сумма штрафных санкций от
покупателя товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, за несвоевременную их
оплату в размере 780 тыс.руб.
1. Исчисляем сумму налога на добавленную стоимость от суммы полученных
штрафных санкций:
130 тыс.руб. (780 x 20 / 120).
2. Определяем налоговую базу при УСН:
650 тыс.руб. (780 - 130).
3. Определяем сумму налога при УСН по данной операции:
32,5 тыс.руб. (650 x 5 / 100).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Суммы штрафных санкций включаются в налоговую базу при исчислении│
│НДС и облагаются этим налогом по той ставке, которая применяется при│
│реализации товаров (работ, услуг) (подп. 1.1.2, 1.2.3, 1.3.3, 1.4│
│п. 1 ст. 102 НК), поскольку налоговая база налога на добавленную│
│стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав│
│определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных│
│прав (п. 1 ст. 98 НК) и увеличивается на суммы, фактически полученные в│
│виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров│
│(подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Примечание. С сумм штрафных санкций, полученных покупателями в виде
санкций за нарушение поставщиками условий договоров, исчислять НДС не надо.
Соответственно в валовую выручку покупателей для исчисления налога при УСН
включается вся сумма штрафных санкций, полученная от поставщиков за
нарушение условий договоров.
2.3.3.2. Безвозмездные сделки
Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, признаются внереализационными доходами (подп. 3.8 п. 3 ст. 128, подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК).
Такие доходы отражаются в момент фактического получения товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных ценностей.
Некоторые виды безвозмездно полученных доходов не включаются в состав внереализационных доходов и не учитываются при исчислении налога на прибыль, а соответственно и налога при УСН. Их перечень предусмотрен п. 4 ст. 128 НК. В частности, к таким доходам относят:
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, безвозмездно полученных правопреемником организации при ее реорганизации (подп. 4.9.1 п. 4 ст. 128 НК);
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, безвозмездно полученных в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК);
- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп. 4.9.6 п. 4 ст. 128 НК).
Условия получения и использования иностранной безвозмездной помощи и международной технической помощи установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" и Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь".
Нецелевое использование средств, признаваемых иностранной безвозмездной помощью, международной технической помощью, средств целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) приводит к образованию внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом при УСН, в том отчетном периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства были использованы не по целевому назначению либо были нарушены условия, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства (подп. 3.16 п. 3 ст. 128 НК).
Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, не включается в валовую выручку при УСН (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не│
│уменьшает валовую выручку плательщика налога при УСН с уплатой НДС │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.3.3.3. Доля в уставных фондах
Организации, применяющие УСН, могут участвовать в формировании уставных фондов хозяйственных обществ.
Размер доли участника в уставном фонде таких обществ определяется в процентах или в виде дроби и соответствует соотношению между стоимостью его вклада в уставный фонд и размером уставного фонда общества, если иное не предусмотрено учредительными документами общества (ч. 1 ст. 94 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII "О хозяйственных обществах" (далее - Закон N 2020-XII)).
Передача имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками), не признается реализацией товаров (подп. 3.4 п. 3 ст. 31 НК), поэтому при внесении взноса (вклада) в уставный фонд при учреждении общества (увеличении его уставного фонда) налоговая база при УСН отсутствует.
Размер уставного фонда хозяйственного общества может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Если при увеличении размера уставного фонда доля участника увеличивается за счет имущества общества, то у участника, применяющего УСН, возникает внереализационный доход в денежной или натуральной форме (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК), который облагается налогом при УСН.
В случае уменьшения уставного фонда и выплаты участнику стоимости части его вклада в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли в размере доли этого участника в уставном фонде и суммы взноса этого участника в уставный фонд общества, возникает внереализационный доход, облагаемый налогом при УСН (подп. 3.3 п. 3 ст. 128 НК).
При продаже доли в уставном фонде доход участника в части превышения полученной суммы над суммой взноса (вклада) учитывается при исчислении налога при УСН также в качестве внереализационных доходов. Для определения налогооблагаемого дохода полученная сумма, а также сумма взноса (вклада) пересчитываются в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день получения дохода и на день внесения взноса (вклада) (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК).
Пример. Организации, применяющей УСН, принадлежит доля в уставном
фонде хозяйственного общества в размере 20% в сумме 44000 тыс.руб.
Организация продала свою долю за 175000 тыс.руб. Курс Национального банка
Республики Беларусь на день внесения организацией взноса (вклада) в
уставный фонд хозяйственного общества составлял (условно) 2200 руб. за 1
дол. США, на день продажи доли - 8350 руб. за 1 дол. США.
1. Рассчитываем сумму взноса на дату фактического внесения взноса в
долларах США:
20,0 тыс.дол. США (44000 тыс.руб. / 2200).
2. Рассчитываем сумму вклада на дату продажи в рублях:
167000 тыс.руб. (20 тыс.дол. США x 8350).
3. Рассчитываем сумму внереализационных доходов от продажи доли в
уставном фонде:
8000 тыс.руб. (175000 - 167000).
При выходе участника из общества ему выплачивается часть имущества этого общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено учредительными документами общества (ст. 103 Закона N 2020-XII). Если стоимость полученного имущества (дохода) при переходе доли к обществу не превышает сумму внесенного ранее вклада, то объект налогообложения при УСН у участника не возникает. Соответственно сумма превышения будет признаваться внереализационным доходом, облагаемым налогом при УСН (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК).
Примечание. Более подробно о применении упрощенной системы
налогообложения организацией, участвующей в формировании уставных фондов
хозяйственных обществ, см. в Путеводителе по сделкам "Доля в уставном
фонде. Участник".
Хозяйственные общества вправе применять УСН в порядке, установленном законодательством.
Внереализационные доходы у хозяйственного общества при расчетах с участниками (учредителями) возникают в ситуации, когда размер уставного фонда уменьшается путем уменьшения долей его участников и при этом стоимость соответствующей части вкладов участникам не возвращается (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).
Также стоит помнить, что при выплате доходов участникам - физическим лицам общество, применяющее УСН, признается налоговым агентом по подоходному налогу (п. 1 ст. 175, подп. 4.3 п. 4 ст. 286 НК), но только в случае, когда стоимость имущества физического лица превышает сумму внесенного ранее взноса (вклада). Применяемая ставка подоходного налога 12% (п. 1 ст. 173 НК).
При выходе участников и передаче им имущества с суммы превышения стоимости имущества над суммой взноса (вклада) участников общество, применяющее УСН с уплатой НДС, должно исчислить НДС (подп. 2.2 п. 2 ст. 31, п. 1 ст. 93 НК). При выплате участнику его доли денежными средствами (даже в случае ее превышения) объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
Примечание. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и
налогообложения операций, связанных с расчетами хозяйственного общества,
применяющего УСН, с его учредителями (участниками), см. в Путеводителе по
сделкам "Доля в уставном фонде. Общество".