Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен
| Вид материала | Документы |
СодержаниеСмена режима налогообложения |
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 245.88kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением, 259.27kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 26.38kb.
- Об упрощенной системе налогообложения, 273.18kb.
- Как стать предпринимателем (пособие для безработных), 702kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 82.03kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 11.34kb.
- Об упрощенной системе налогообложения в отношении минимального налога, 25.36kb.
СМЕНА РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1.1. Налогообложение выручки при переходе
с общего порядка налогообложения на УСН
При налогообложении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в условиях изменения режима налогообложения следует руководствоваться следующими нормами законодательства:
1. Законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента Республики Беларусь (п. 8 ст. 3 НК).
2. При переходе с общей системы налогообложения либо с УСН с НДС на УСН без НДС (с УСН без НДС на УСН с НДС либо на общую систему налогообложения) исчисление НДС прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью:
Филипчик, И.П. НДС при смене режима налогообложения // Налоги Беларуси. -
2011. - N 43.
3. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа (п. 14 Инструкции N 62). Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки "по оплате" меняется на метод "по отгрузке"), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится "по оплате" в течение первого квартала отчетного года (ч. 2 п. 19 Инструкции N 62).
Примечание. Порядок определения выручки от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав организациями, применяющими УСН, см. в
подразделе 1.4.2.1.
Примечание. Порядок перехода с общего режима налогообложения на УСН
см. в разделе 1.3.2.
Рассмотрим порядок налогообложения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ситуациях, возникающих при переходе на УСН с 2012 года.
Ситуация 1. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году
перешла на применение УСН с уплатой НДС по ставке 5%, выручка определяется
методом "по отгрузке".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | + | - | - |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году | + | - | - |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + по ставке 5% | + |
| 4 | Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | + | + |
Примечание. "+" - налоги надо исчислить, "-" - исчислять налоги не
надо, "x" - не относится к данному периоду.
Ситуация 2. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году
перешла на применение УСН с уплатой НДС по ставке 5%, выручка - методом
"по оплате".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | + | - | - |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году | + | - | - |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + по ставке 5% | + |
| 4 | Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | - | - <1> |
--------------------------------
<1> Но не позднее 60 дней.
Ситуация 3. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году
перешла на применение УСН без НДС по ставке 7%, выручка - методом "по
отгрузке".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | + | - | - |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году | + | - | - |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + по ставке 7% | - <2> |
| 4 | Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | + по ставке 7% | - <2> |
--------------------------------
<2> Но если плательщиком в первичных или расчетных документах был
выделен НДС, то производятся его исчисление и уплата (за исключением
исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных
продавцом и покупателем). Суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиками
налога при УСН без НДС, в налоговую базу налога при УСН не включаются
(ч. 2 п. 3 ст. 288 НК). Если продавцом ошибочно выделен НДС в первичном
учетном документе, а покупатель не является плательщиком НДС, то
предъявленная сумма НДС не подлежит уплате в бюджет.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Ошибочное выделение НДС плательщиком налога при УСН без уплаты НДС│
│не означает переход на уплату НДС │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Ситуация 4. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году
перешла на применение УСН без НДС по ставке 7%, выручка - методом "по
оплате".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | + | - | - |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году | + | - | - |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + по ставке 7% | - <2> |
| 4 | Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | - | x |
Ситуация 5. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году
перешла на применение УСН с уплатой НДС по ставке 5%, выручка - методом "по
отгрузке".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | - | + по ставке 5% <3> | + <4> |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году | + | - | - |
| частично в 2012 году | - | + по ставке 5% <3> | + <4> | |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + по ставке 5% | + |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
| 5 | Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | + по ставке 5% | + <5> |
--------------------------------
<3> Если оплата поступила после 31.03.2012, то недопоступившую сумму
выручки по состоянию на 31.03.2012 необходимо включить в налоговую базу
налога при УСН за март 2012 г. (при уплате ежемесячно) или за I квартал
2012 года (при уплате ежеквартально).
<4> Если 60-й день с момента отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг) наступает до поступления оплаты, то НДС необходимо
исчислить на 60-й день. Сумма НДС, приходящаяся на оплату 2012 года,
уменьшает налоговую базу налога при УСН.
<5> Сумма НДС уменьшает сумму налоговой базы по УСН того отчетного
периода, в котором произошла отгрузка.
Ситуация 6. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году
перешла на применение УСН без НДС по ставке 7%, выручка - методом "по
отгрузке".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | - | + по ставке 7% <6> | + <4> |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году | + | - | - |
| частично в 2012 году | - | + по ставке 7% <6> | + <4> | |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + по ставке 7% | - <2> |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
| 5 | Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | + по ставке 7% | - <2> |
--------------------------------
<6> Если оплата поступила после 31.03.2012, то недопоступившую сумму
выручки по состоянию на 31.03.2012 необходимо включить в налоговую базу
налога при УСН за I квартал 2012 года.
Ситуация 7. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году
перешла на применение УСН без НДС по ставке 7%, выручка - методом "по
оплате" либо без ведения бухгалтерского учета (с ведением книги учета
доходов и расходов).
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | - | + по ставке 7% <7> | + <4> |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году | + | - | - |
| частично в 2012 году | - | + по ставке 7% <7> | + <4> | |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + по ставке 7% | - <2> |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
| 5 | Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | - | - |
--------------------------------
<7> Сумма оплаты в данном случае включается в налоговую базу налога
при УСН за тот отчетный период (квартал), в котором она поступила.
Ситуация 8. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году
перешла на применение УСН с уплатой НДС по ставке 5%, выручка - методом "по
оплате".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | - | + по ставке 5% <8> | + <4> |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году | + | - | - |
| частично в 2012 году | - | + по ставке 5% <8> | + <4> | |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + по ставке 5% <9> | + |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
| 5 | Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | - | - | - <2> |
--------------------------------
<8> Сумма оплаты в данном случае включается в налоговую базу налога
при УСН за тот отчетный период (квартал, месяц), в котором она поступила.
<9> Сумма оплаты включается в налоговую базу за отчетный период
(квартал, месяц), в котором произведена отгрузка.