Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен

Вид материала

Документы

Содержание Налоговый и отчетный периоды при применении усн Порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн Ведение учета при усн 1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов 1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при УСН 1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета 1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при УСН 1.8.2.2. Учетная политика 1.8.3. Учетные документы 1.8.4. Учет кассовых операций

Подобный материал:

• Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
• Налог при упрощенной системе налогообложения, 245.88kb.
• Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением, 259.27kb.
• Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 26.38kb.
• Об упрощенной системе налогообложения, 273.18kb.
• Как стать предпринимателем (пособие для безработных), 702kb.
• Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
• Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 82.03kb.
• Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 11.34kb.
• Об упрощенной системе налогообложения в отношении минимального налога, 25.36kb.

ГЛАВА 1.6

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН


Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (ст. 42 НК).

Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п. 1 ст. 290 НК).

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

Количество отчетных периодов в налоговом периоде налога при УСН зависит от того, какой период времени признается отчетным периодом налога при УСН: календарный месяц либо календарный квартал.

Выбор отчетного периода налога при УСН находится в прямой зависимости от выбора УСН с уплатой либо без уплаты НДС, а также от периодичности уплаты НДС (п. 2 ст. 290 НК). Рассмотрим это в таблице.

Отчетный период налога при УСН	Для кого установлен
Календарный месяц	Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС ежемесячно
Календарный квартал	Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН без уплаты НДС; организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС ежеквартально

Напомним, что отчетным периодом по НДС признаются календарный месяц или календарный квартал по выбору плательщика этого налога (п. 1 ст. 108 НК)


Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС. Вправе ли организация

выбрать отчетным периодом по НДС календарный квартал, а отчетным периодом

по налогу при УСН - календарный месяц?

Нет. При ежеквартальной уплате НДС отчетным периодом по налогу при УСН

будет являться только календарный квартал.


Плательщики, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года. При возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации;

в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с которого осуществлен переход на уплату НДС, - при переходе организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, применявших УСН без НДС, на УСН с НДС либо на общий порядок налогообложения.

Принятое плательщиком НДС решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 4 ст. 108 НК).


ГЛАВА 1.7

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ УСН


Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 3 ст. 290 НК) по формуле:


Н = НБ x С / 100,

УСН


где Н - налог при УСН;

УСН


НБ - налоговая база;

С - ставка налога при УСН.


Примечание. Подробнее о налоговой базе вы можете узнать в главе 1.4, о

ставках при УСН - в главе 1.5.


Рассмотрим на примерах порядок исчисления налога при УСН.


Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, исчисляет налог

при УСН по ставке 5% с НДС, отчетный период - календарный месяц. За

январь - август текущего года выручка от реализации товаров составила 240

млн.руб. Ставка НДС - 20%. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации -

8,5 млн.руб.

1. НДС с выручки от реализации товаров составит 40 млн.руб. (240 x

x 20 / 120).

2. Налоговая база налога при УСН составит 200 млн.руб. (240 - 40).

3. Сумма налога при УСН за 8 месяцев текущего года составит 10

млн.руб. (200 x 5 / 100).

4. Сумма налога при УСН, подлежащая уплате за август текущего года,

составит 1,5 млн.руб. (10 - 8,5).


Пример. Организация розничной торговли исчисляет налог при УСН от

валового дохода по ставке 15%. За январь - июнь текущего года выручка

организации составила 150 млн.руб.; валовой доход - 30 млн.руб. За I

квартал текущего года исчисленная сумма налога при УСН составила 1,8

млн.руб.

1. Сумма налога за 6 месяцев текущего года составит 4,5 млн.руб. (30 x

x 15 / 100).

2. Сумма налога, подлежащая уплате за II квартал текущего года,

составит 2,7 млн.руб. (4,5 - 1,8).


Расчет суммы налога при УСН производится в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН).

Плательщики налога при УСН по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 290 НК). Если отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц, налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Если отчетный период - календарный квартал, декларация должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.


Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой

декларации (расчета) по налогу при УСН можно узнать в главе 3.2.


Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 5 ст. 290 НК).


Примечание. Подробнее об отчетном периоде - в главе 1.6.


Если отчетным периодом является месяц (для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно), уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Если же отчетным периодом признается квартал (для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально), налог при УСН уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Так, за I квартал налог должен быть уплачен не позднее 22 апреля, за II квартал - не позднее 22 июля, за III квартал - не позднее 22 октября, за IV квартал - не позднее 22 января следующего года.

В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 3-1 НК). К нерабочим дням относятся государственные праздники, праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, выходные дни (суббота и воскресенье).


Пример. Налог при УСН за II квартал 2012 года (при ежеквартальной

уплате) или за июнь 2012 г. (при ежемесячной уплате) должен быть уплачен в

бюджет не позднее 23 июля текущего года, так как 22 июля 2012 г. приходится

на воскресенье (нерабочий день).


Примечание. Если день уплаты (22-е число) является нерабочим для

отдельной организации согласно ее графику работы, то срок уплаты налога при

УСН не переносится.


Уплата налога при УСН производится разовым платежом всей причитающейся суммы налога в белорусских рублях в наличном либо безналичном порядке (п. 1, 2 ст. 46 НК).

Днем уплаты налога при УСН признается (п. 3, 6 ст. 46 НК):

1) день выдачи плательщиком (иным обязанным лицом) банку платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога при УСН посредством представления в банк платежного поручения на бумажном носителе, направления платежных инструкций в банк в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания (Клиент-банк, Интернет-банк, Телефон-банк и др.) либо систем расчетов с использованием электронных денег при условии наличия на счете (в электронном кошельке) плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения банком платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) в полном объеме;

2) день исполнения банком платежных инструкций плательщика на перечисление причитающихся сумм налога при УСН, ранее не исполненного в связи с отсутствием на счете средств, достаточных для уплаты налога при УСН в полном объеме;

3) день внесения плательщиком наличных денежных средств в банк для уплаты налога в полном объеме;

4) день произведенного налоговым органом зачета. Зачет возможен в том случае, когда на дату уплаты налога при УСН у плательщика имеются излишне уплаченные суммы иных налогов либо налога при УСН за предыдущие периоды. Допускается производить зачет таких сумм в счет исполнения текущего обязательства по уплате налога при УСН;

5) день осуществления плательщиком (иным обязанным лицом) платежа с использованием банковской пластиковой карточки либо ее реквизитов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в счет уплаты причитающихся сумм налога при УСН;

6) день, когда денежные средства в счет уплаты причитающихся сумм налога при УСН приняты платежным агентом от физического лица посредством использования автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Законодательство также допускает взаимозачет налога при УСН и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом) (п. 7 ст. 46 НК).


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Ответственность за неуплату или неполную уплату налога при УСН│

│определена ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных│

│правонарушениях (далее - КоАП) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


В соответствии с Классификацией доходов бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 N 208, налог при УСН зачисляется в местный бюджет (см. Коды платежей в бюджет).

Обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права должностным лицам данных обособленных подразделений распоряжаться этим счетом, исчисляют налог при УСН самостоятельно и исполняют налоговые обязательства этих лиц в части уплаты налога при УСН (п. 3 ст. 13, ст. 285 НК).

Перечисление налога при УСН такими обособленными подразделениями в части их деятельности производится в соответствующий местный бюджет по месту постановки обособленных подразделений на учет в налоговых органах (п. 26 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местного бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2012 году, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2012 N 5, п. 2, 3, 4 Инструкции о порядке исполнения местных бюджетов по доходам, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2005 N 159/176).


ГЛАВА 1.8

ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ПРИ УСН


Подпунктом 1.3 ст. 22 НК на плательщиков налогов, сборов (пошлин) возлагается обязанность вести в установленном законодательством порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения - налоговый учет. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 62 НК).

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 3321-XII).

Для организаций, применяющих УСН, установлены варианты ведения учета:

- одни обязаны вести бухгалтерский учет;

- другие не обязаны вести бухгалтерский учет, но вправе это делать.

На индивидуальных предпринимателей действие Закона N 3321-XII не распространяется, они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь (ч. 2 ст. 1 Закона N 3321-XII). А именно: общий порядок ведения учета индивидуальными предпринимателями регулируется Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами), утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция по учету доходов и расходов ИП). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут быть:

- обязаны вести учет доходов и расходов на общих основаниях;

- не обязаны вести учет доходов и расходов на общих основаниях, но вправе это делать.


Примечание. О порядке ведения учета при применении УСН частными

унитарными предприятиями, а также об использовании ими прибыли см. Письмо

Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь от 19.01.2008 N 15-3/45/1/123.


1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при УСН


С начала налогового периода освобождаются от:

- обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности - организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 3400000000 руб.;

- ведения учета доходов и расходов на общих основаниях - индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 3400000000 руб. (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).

Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности не распространяется на:

республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;

хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).

Плательщики, которые освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета либо ведения учета доходов и расходов на общих основаниях, ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), форма которой установлена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (далее - Постановление N 55/60/59/38) (ч. 1, 3 п. 1 ст. 291 НК).


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вместо│

│книги учета доходов и расходов вправе вести соответственно бухгалтерский│

│учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях│

│(ч. 2 п. 1 ст. 291 НК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Однако с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года превысит 3400000000 руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек, ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов осуществляется на общих основаниях (ч. 6 п. 1 ст. 291 НК).

В случае, если плательщик при применении УСН не вел бухгалтерский учет, то при необходимости перехода на ведение бухгалтерского учета или при принятии решения о его ведении отчетным периодом будет период как для вновь созданных организаций, то есть с даты начала ведения бухгалтерского учета по 31 декабря отчетного года. Показатели финансово-хозяйственной деятельности (в том числе чистая прибыль, себестоимость и другие показатели) в данном случае будут формироваться за период с начала ведения бухгалтерского учета по 31 декабря на основании данных бухгалтерского учета (см. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.12.2010 N 2-2-9/12974 "О налогообложении").


1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов


Учет в книге учета доходов и расходов включает в себя:

- учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;

- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН;

- учет расходов, производимых за счет средств ФСЗН;

- учет реализованных товаров по покупной стоимости;

- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза;

- учет, необходимый для исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).

Все хозяйственные операции отражаются в книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности за отчетный период на основе первичных учетных документов (подп. 2.1 Постановления N 55/60/59/38).


Примечание. Подробнее о порядке заполнения книги учета доходов и

расходов можно узнать в главе 3.1.


Информация, содержащаяся в этой книге, используется:

при проведении в соответствии с законодательством аудита указанных организаций и индивидуальных предпринимателей;

при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;

в иных целях в соответствии с законодательством (ч. 4 п. 1 ст. 291 НК).


1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при УСН


Обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность либо учет доходов и расходов на общих основаниях при применении УСН (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК):

- организации, у которых размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года превышает 3400000000 руб. и (или) численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превышает 15 человек;

- индивидуальные предприниматели, у которых размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года превышает 3400000000 руб.;

- республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;

- хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, которые обязаны вести учет доходов и расходов на общих основаниях, осуществляют его в порядке, установленном Инструкцией по учету доходов и расходов ИП.


1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета


Организации, применяющие УСН, которые обязаны вести бухгалтерский учет или приняли решение о его ведении, осуществляют его ведение в соответствии с:

- Законом N 3321-XII;

- Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102);

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50);

- иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.


1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при УСН


Доходы организации подразделяются на:

- доходы по текущей деятельности;

- доходы по инвестиционной деятельности;

- доходы по финансовой деятельности;

- иные доходы.

В свою очередь, доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 5 - 6 Инструкции N 102).

В бухгалтерском учете доходы по текущей деятельности отражаются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п. 13, 17, 18, 22, 31 Инструкции N 102, п. 70 Инструкции N 50), а доходы по инвестиционной, финансовой деятельности, а также иные доходы - на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 - 16, 29, 31 Инструкции N 102, п. 71 Инструкции N 50).

Соответственно отражение начисленной суммы налога при УСН в бухгалтерском учете зависит от того, к какому виду деятельности организации относятся полученные ею доходы: текущей или инвестиционной, финансовой, прочей.

Если доходы получены в результате текущей хозяйственной деятельности в виде выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, налог при УСН отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (абз. 6, 17 - 18 п. 70, п. 53 Инструкции N 50).

При получении прочих доходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции N 102) целесообразно налог при УСН, исчисленный от суммы таких доходов, учитывать на отдельном субсчете счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".


Пример. Организация, применяющая УСН и осуществляющая ведение

бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, определила в учетной

политике момент признания доходов по методу начисления.

В текущем отчетном периоде организацией реализована продукция

собственного производства. Кроме того, предъявленная по претензии сумма

штрафных санкций по договору поставки за несвоевременную оплату признана

покупателем.

В бухгалтерском учете организации учиняются записи:

62	90-1	Отражена сумма выручки от реализации продукции собственного производства в составе доходов по текущей деятельности
90-3	68	Начислен налог при УСН от суммы выручки от реализации продукции собственного производства
76-3	90-7	Отражена признанная покупателем сумма штрафных санкций по договору поставки в составе прочих доходов по текущей деятельности
90-10 <*>	68	Начислен налог при УСН по прочим доходам по текущей деятельности

--------------------------------

<*> Открыт дополнительный субсчет.


Если доходы получены по инвестиционной, финансовой либо прочей деятельности, то налог при УСН отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (абз. 5, 12 - 13 п. 71, п. 53 Инструкции N 50).


Пример. Организация, применяющая УСН и осуществляющая ведение

бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, предусмотрела в учетной

политике момент признания доходов по методу оплаты.

Организация сдала в аренду собственное офисное помещение. Учетной

политикой организации определено, что сдача собственности в аренду

относится к инвестиционной деятельности (абз. 4 п. 2 Инструкции N 102).

В текущем отчетном периоде на расчетный счет организации поступила

арендная плата от арендатора за текущий отчетный период.

Организацией исчислен налог при УСН от выручки по инвестиционной

деятельности.

В бухгалтерском учете организации составляется корреспонденция счетов:

51	91-1	Отражено поступление арендной платы в составе доходов по инвестиционной деятельности
91-3	68	Начислен налог при УСН по доходам, полученным от инвестиционной деятельности

1.8.2.2. Учетная политика


Учетная политика - это совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией (ст. 2 Закона N 3321-XII). Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 (далее - Инструкция N 62).


Примечание. Об особенностях формирования учетной политики на 2012 год

см. пособие "Учетная политика организации на 2012 год", а также статью

"Вариантность учетной политики на 2012 год".


Учетную политику обязаны составлять организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке. Если организация, применяющая УСН, в соответствии с законодательством не ведет бухгалтерский учет, а ведет книгу учета доходов и расходов, она не обязана составлять учетную политику.

В соответствии с учетной политикой производится определение валовой выручки для исчисления налога при УСН организациями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета и отчетности (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК), а именно по их выбору:

- по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

- по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.


Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС и осуществляющая

ведение бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, предусмотрела в

учетной политике метод отражения валовой выручки по мере отгрузки товаров,

выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Организация произвела отгрузку продукции в текущем отчетном периоде.

Оплата за отгруженную продукцию поступит в следующем отчетном периоде.

В этом случае валовая выручка по отгруженной продукции для исчисления

налога при УСН определяется в текущем отчетном периоде.


Определение валовой выручки организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, производится по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (ч. 1 п. 4 ст. 288 НК). Индивидуальные предприниматели определяют валовую выручку также по мере поступления оплаты (ч. 4 п. 2 ст. 288, п. 7 ст. 176, подп. 1.2 ст. 172 НК). Эти организации и индивидуальные предприниматели отражают валовую выручку в отчетном периоде, в котором произошла наиболее поздняя из следующих операций по сделке:

отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав;

поступление оплаты за эти товары, работы, услуги, имущественные права.


Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН без уплаты НДС

и ведущий учет в книге учета доходов и расходов, в текущем отчетном периоде

оказал услуги, и акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг)

подписан в текущем отчетном периоде. Оплата за оказанные услуги поступила

индивидуальному предпринимателю в следующем отчетном периоде.

В этом случае валовая выручка по оказанным услугам для исчисления

налога при УСН определяется в следующем отчетном периоде.


Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы для

исчисления налога при УСН можно узнать в разделе 1.4.2.


1.8.3. Учетные документы


В соответствии с подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее - Указ N 114) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ - документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, составленный в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенный для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета (ст. 2 Закона N 3321-XII).

Организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет, принимают к учету первичные учетные документы, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать обязательные реквизиты (ст. 9 Закона N 3321-XII).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ведущие учет в соответствии с Инструкцией по учету доходов и расходов ИП, также отражают все хозяйственные операции, подтвержденные первичными учетными документами, в соответствующих книгах учета (п. 7 Инструкции по учету доходов и расходов ИП).

В книге учета доходов и расходов все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 Постановления N 55/60/59/38). Значит, плательщики, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, освобождаются от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, но не освобождаются от составления первичных учетных документов и обязаны иметь их в наличии и заполнять в установленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять в качестве первичных документы, включенные в Перечень первичных учетных документов, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 (подп. 1.2 Указа N 114). Другие первичные учетные документы, необходимые для оформления хозяйственных операций и не вошедшие в этот Перечень, могут утверждаться руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. При этом субъекты хозяйствования вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов, независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (подп. 1.3 Указа N 114). Разработанные формы первичных учетных документов должны содержать обязательные сведения, установленные в подп. 1.4 Указа N 114, и быть закреплены в локальном нормативном акте (учетной политике, приказах и т.п.). Такие формы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.


Примечание. Об использовании путевых листов см. консультации.


Следовательно, все плательщики налога при УСН (независимо от ведения учета) применяют для документирования операций установленные Перечнем формы первичных учетных документов, а также ведомственные формы либо самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные подп. 1.4 Указа N 114, и обеспечивающие достоверность отражения совершенных хозяйственных операций.


Примечание. По оформлению первичных учетных документов при реализации

изделий народных промыслов см. консультацию.


1.8.4. Учет кассовых операций


Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляют ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством (п. 2 ст. 291 НК).

Порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях регулируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 (далее - Инструкция N 107).

Кассовые операции - это операции, которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а также хранение наличных денег (п. 2 Инструкции N 107).

Следует отметить, что все поступления и выдачи наличных денег юридические лица отражают в кассовой книге по форме согласно приложению 2 к Инструкции N 107, индивидуальные предприниматели кассовую книгу вести не обязаны (ч. 1 п. 45 Инструкции N 107). Юридические лица, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, кассовую книгу вправе не вести (ч. 2 п. 45 Инструкции N 107).

Порядок проведения, учета и оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98.

При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством (подп. 1.13 ст. 22 НК). Данный порядок определен Положением о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 N 924/16 (далее - Положение N 924/16).

Так, по общему правилу организации и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг принимают наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и Положением N 924/16 (п. 3 Положения N 924/16).

Вместе с тем п. 31 Положения N 924/16 определен перечень случаев, при которых организации и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов.

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право не использовать кассовые суммирующие аппараты и (или) специальные компьютерные системы и т.п., осуществляют прием наличных денег по приходным кассовым ордерам и (или) другим приходным документам в соответствии с законодательством (п. 21 Инструкции N 107). В частности, это приходный кассовый ордер формы КО-1, квитанция о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов (далее - квитанция), форма которой утверждена Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 N 34 (далее - Постановление N 34).


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Нарушение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем│

│порядка ведения кассовых операций влечет административную│

│ответственность, установленную ст. 11.7 КоАП │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘