Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен
| Вид материала | Документы |
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 245.88kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением, 259.27kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 26.38kb.
- Об упрощенной системе налогообложения, 273.18kb.
- Как стать предпринимателем (пособие для безработных), 702kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 82.03kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 11.34kb.
- Об упрощенной системе налогообложения в отношении минимального налога, 25.36kb.
2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с УСН
на общий порядок налогообложения
Переход с УСН на общий порядок налогообложения осуществляется в обязательном порядке при превышении критериев применения УСН (п. 6 ст. 286 НК), а также в случае начала осуществления деятельности, не позволяющей применять УСН (п. 5 ст. 286 НК). Кроме того, плательщики имеют право добровольно прекратить применение УСН. Причем такой переход возможен как с начала нового календарного года, так и с начала нового отчетного периода в течение года.
Примечание. Порядок и случаи перехода с УСН на общую систему
налогообложения см. в главе 1.10.
2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с УСН
на общий порядок налогообложения с начала
нового календарного года
Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на примерах конкретных ситуаций при переходе организации с УСН на общий порядок уплаты налогов на 01.01.2012.
Ситуация 1. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС со
ставкой 6%, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году перешла
на общий порядок налогообложения, выручка - методом "по оплате".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налог при УСН | НДС | Налоги с выручки и прибыли | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | + по ставке 6% | + | - |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году | + по ставке 6% | + | - |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | - | + в т.ч. НДС |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
Ситуация 2. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС со
ставкой 6%, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году перешла
на общий порядок налогообложения, выручка - методом "по отгрузке".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налог при УСН | НДС | Налоги с выручки и прибыли | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | + по ставке 6% | + | - |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году | + по ставке 6% | + | - |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | - | + в т.ч. НДС |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
| 5 | Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | x | + в т.ч. НДС |
Ситуация 3. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС со
ставкой 6%, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году перешла
на общий порядок налогообложения, выручка - методом "по оплате".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налог при УСН | НДС | Налоги с выручки и прибыли | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | - | - <1> | + в т.ч. НДС <10> |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году | + по ставке 6% | + | - |
| частично в 2012 году | - | - <1> | + в т.ч. НДС <10> | |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | - | + в т.ч. НДС |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
--------------------------------
<10> Если 60-й день с момента отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг) наступает до поступления оплаты, то НДС необходимо
исчислить на 60-й день.
Ситуация 4. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС со
ставкой 6%, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году перешла
на общий порядок налогообложения, выручка - методом "по отгрузке".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налог при УСН | НДС | Налоги с выручки и прибыли | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | - | - <1> | + в т.ч. НДС <10> |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году | + по ставке 6% | + | - |
| частично в 2012 году | - | - <1> | + в т.ч. НДС <10> | |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | - | + в т.ч. НДС |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
| 5 | Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | x | + в т.ч. НДС |
Ситуация 5. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
с применением ставки 8%, выручка определялась методом "по оплате",
в 2012 году перешла на общий порядок налогообложения, выручка - методом
"по оплате".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налог при УСН | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | - | + | - <2> |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году | + по ставке 8% | - | - |
| частично в 2012 году | - | + | - <2> | |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + | + |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
| 5 | Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | - | - <1> |
Ситуация 6. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
с применением ставки 8%, выручка определялась методом "по оплате",
в 2012 году перешла на общий порядок налогообложения, выручка - методом
"по отгрузке".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налог при УСН | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | - | + | - <2> |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году | + по ставке 8% | - | - |
| частично в 2012 году | - | + | - <2> | |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + | + |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
| 5 | Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | + | + |
Ситуация 7. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
(с ведением бухгалтерского учета) с применением ставки 8%, выручка
определялась методом "по отгрузке", в 2012 году перешла на общий порядок
налогообложения, выручка - методом "по оплате".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налог при УСН | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | + по ставке 8% | - | - |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году | + по ставке 8% | - | - |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + | + |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
| 5 | Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | - | - <1> |
Ситуация 8. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
(с ведением бухгалтерского учета) с применением ставки 8%, выручка
определялась методом "по отгрузке", в 2012 году перешла на общий порядок
налогообложения, выручка - методом "по отгрузке".
| N п/п | Содержание операции | 2011 год | 2012 год | |
| Налог при УСН | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году | + по ставке 8% | - | - |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году | + по ставке 8% | - | - |
| 3 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году | - | + | + |
| 4 | Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году | - | - | - |
| 5 | Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | + | + |
2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с УСН
на общий порядок налогообложения
в течение календарного года
Рассмотрим ситуации перехода организаций с УСН на общий порядок налогообложения с 1 октября текущего года.
Ситуация 1. Организация в текущем году применяет УСН с уплатой НДС,
выручка определяется методом "по отгрузке", отчетный период - календарный
квартал. В июле текущего года принято решение о прекращении применения УСН.
С 1 октября текущего года организация перешла на общий порядок
налогообложения.
| N п/п | Содержание операции | До 1 октября | После 1 октября | ||
| Налог при УСН | НДС | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила после 1 октября текущего года | + | + | - | - |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила частично до 1 октября текущего года | + | + | - | - |
| частично после 1 октября текущего года | + | + | - | - | |
| 3 | Предварительная оплата поступила до 1 октября текущего года, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) после 1 октября текущего года | - | - | + | + |
Ситуация 2. Организация в текущем году применяет УСН с уплатой НДС,
выручка определяется методом "по оплате", отчетный период - календарный
месяц. В сентябре текущего года принято решение о прекращении применения
УСН. С 1 октября текущего года организация перешла на общий порядок
налогообложения.
| N п/п | Содержание операции | До 1 октября | После 1 октября | ||
| Налог при УСН | НДС | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила после 1 октября текущего года | - | - | + | + <10> |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила частично до 1 октября текущего года | + | + | - | - |
| частично после 1 октября текущего года | - | - | + | + <10> | |
| 3 | Предварительная оплата поступила до 1 октября текущего года, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) после 1 октября текущего года | - | - | + | + |
Ситуация 3. Организация в текущем году применяет УСН без уплаты НДС с
ведением бухгалтерского учета, выручка определяется методом "по отгрузке",
отчетный период - календарный квартал. В июле текущего года принято решение
о прекращении применения УСН. С 1 октября текущего года организация перешла
на общий порядок налогообложения.
| N п/п | Содержание операции | До 1 октября | После 1 октября | |
| Налог при УСН | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила после 1 октября текущего года | + | - | - |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила частично до 1 октября текущего года | + | - | - |
| частично после 1 октября текущего года | + | - | - | |
| 3 | Предварительная оплата поступила до 1 октября текущего года, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) после 1 октября текущего года | - | + | + |
Ситуация 4. Организация в текущем году применяет УСН без уплаты НДС (с
ведением бухгалтерского учета, когда выручка определяется методом "по
оплате", или с ведением учета в книге учета доходов и расходов), отчетный
период - календарный квартал. В июле текущего года принято решение о
прекращении применения УСН. С 1 октября текущего года организация перешла
на общий порядок налогообложения.
| N п/п | Содержание операции | До 1 октября | После 1 октября | |
| Налог при УСН | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| 1 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила после 1 октября текущего года | - | + | - <2> |
| 2 | Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила частично до 1 октября текущего года | + | - | - |
| частично после 1 октября текущего года | - | + | - <2> | |
| 3 | Предварительная оплата поступила до 1 октября текущего года, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) после 1 октября текущего года | - | + | + |
2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных
предпринимателей при смене режима налогообложения
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная индивидуальными предпринимателями, включается в налоговую базу налога при УСН в порядке, установленном п. 6 ст. 156 и ст. 176 НК, для определения доходов от реализации при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК (ч. 4 п. 2 ст. 288 НК).
В свою очередь, в налоговую базу подоходного налога включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в том периоде, в котором индивидуальный предприниматель признавался плательщиком подоходного налога с физических лиц (п. 3 ст. 176 НК). При этом необходимо руководствоваться датой фактического получения дохода, т.е. датой, на которую доход признается фактически полученным плательщиком для включения в налоговую базу по подоходному налогу.
Так, в частности, дата фактического получения дохода определяется как день получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и от внереализационных операций (в том числе поступления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) - при осуществлении белорусскими индивидуальными предпринимателями предпринимательской деятельности (подп. 1.2 п. 1 ст. 172 НК).
В аналогичном порядке определяется выручка, учитываемая при расчете налоговой базы (валовой выручки или валового дохода) по налогу при УСН.
Индивидуальные предприниматели вправе перейти с общего порядка уплаты налогов (сборов), пошлин на УСН только с начала календарного года.
Пример. Индивидуальный предприниматель в прошлом году применял общий
порядок налогообложения. С 1 января текущего года перешел на применение
УСН. В декабре прошлого года им реализованы товары, оплата за которые
поступила в январе текущего года.
Так как датой фактического получения дохода является день получения
дохода от реализации товаров (подп. 1.2 ст. 172 НК), то сумма оплаты,
поступившая в январе текущего года, за товары, отгруженные в декабре
прошлого года, подлежит включению в налоговую базу при УСН в текущем году.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Доходы (выручка), поступающие в период применения УСН, за товары│
│(работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) в период│
│применения общего порядка налогообложения, должны облагаться│
│индивидуальным предпринимателем налогом при УСН │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
При поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе при сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), имущественных прав признается соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав (подп. 1.2 ст. 172 НК).
Пример. 11 ноября прошлого года на расчетный счет индивидуального
предпринимателя, применяющего общий порядок налогообложения, поступила
предварительная оплата за товары, которые впоследствии отгружены 6 апреля
текущего года в период применения УСН без уплаты НДС. Отчетный период -
календарный квартал.
Так как отгрузка товаров произведена 6 апреля текущего года, налог при
УСН должен быть исчислен индивидуальным предпринимателем за II квартал
текущего года.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Доходы индивидуальных предпринимателей, полученные (понесенные) в│
│иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному│
│курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на дату│
│фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Индивидуальные предприниматели могут осуществлять переход с уплаты единого налога на УСН.
Следует помнить, что индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (подп. 5.4 п. 5 ст. 286 НК). Виды деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, определены в ст. 296 НК.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, в случае наличия документов на все реализуемые товары вправе с начала отчетного периода (календарного месяца) не применять систему уплаты единого налога, а уплачивать налоги, сборы (пошлины) по всем реализуемым товарам в общеустановленном порядке либо с применением УСН (ч. 2 п. 2 ст. 296 НК, абз. 4 п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 N 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности"). При этом следует учитывать, что для применения УСН индивидуальным предпринимателем должна быть соблюдена процедура перехода, предусмотренная ст. 287 НК.
Если в течение календарного года у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, на реализуемые товары (либо их часть) будут отсутствовать документы, подтверждающие их приобретение, то применять УСН в этом календарном году он не вправе (ч. 3 п. 2 ст. 286 НК).
После того как товары без документов будут полностью реализованы, у индивидуального предпринимателя снова появляется право на применение УСН. И так как налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН заполняется нарастающим итогом с начала года, то за месяцы, в которых реализация товаров осуществлялась с уплатой единого налога, выручка при определении налоговой базы учитываться не будет.
Примечание. По данному вопросу дополнительно см. консультацию.
При переходе на УСН с уплаты единого налога также возможны ситуации, когда оплата в соответствии с условиями договора за товары, отгруженные в период уплаты единого налога, поступает в период применения УСН.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ В валовую выручку в целях исчисления УСН не включается выручка│
│индивидуального предпринимателя от реализации товаров (работ, услуг) при│
│осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с│
│индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 288 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную
торговлю, в прошлом году являлся плательщиком единого налога. С 1 января
текущего года перешел на применение УСН (на все товары имеются документы,
подтверждающие их приобретение). В декабре прошлого года им реализованы
товары, оплата за которые поступила в январе текущего года.
Сумма оплаты, поступившая в январе текущего года за товары,
отгруженные в декабре прошлого года, не включается в налоговую базу при
УСН.
При прекращении применения УСН и переходе на общий порядок налогообложения применяется принцип определения дохода от реализации при исчислении подоходного налога (п. 3 ст. 176 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Доходы, полученные в период применения общего порядка│
│налогообложения, за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные,│
│оказанные) в период применения УСН, облагаются подоходным налогом│
│(п. 3 ст. 176 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример. Индивидуальный предприниматель в прошлом году применял УСН. С
1 января текущего года перешел на общий порядок налогообложения. В декабре
прошлого года индивидуальным предпринимателем были отгружены товары,
выручка от реализации за которые поступила в январе текущего года. Каким
налогом необходимо облагать доходы от реализации товаров?
В данном случае индивидуальный предприниматель получает доходы от
реализации товаров в периоде, в котором он признается плательщиком
подоходного налога (после 1 января текущего года), несмотря на то что
товары отгружены в декабре прошлого года. Поэтому доходы в такой ситуации
должны облагаться подоходным налогом.
Примечание. По данному вопросу см. дополнительно консультацию.