Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 ... 6 7 8 9 10 11 12 13 14

ГЛАВА 3.1

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ

УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1.1. Общие положения

Освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности либо учета доходов и расходов и ведут учет в книге учета доходов и расходов применяющие УСН:

- организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превышает 15 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 3400000000 руб., за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 ст. 286 НК;

- индивидуальные предприниматели, у которых размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 3400000000 руб. (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).

Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН, не обязанных

вести бухгалтерский учет, см. в разделе 1.8.1.

Информация, содержащаяся в книге учета доходов и расходов, используется:

- при проведении в соответствии с законодательством аудита указанных организаций и индивидуальных предпринимателей;

- при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- в иных целях в соответствии с законодательством (ч. 4 п. 1 ст. 291 НК).

Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлен Постановлением N 55/60/59/38. Основные правила заполнения книги учета доходов и расходов следующие:

- все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 Постановления N 55/60/59/38).

Примечание. Подробнее об оформлении плательщиками налога при УСН

первичных учетных документов см. в разделе 1.8.3;

- в форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета можно вводить дополнительные графы;

- книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель (подп. 2.1-1 Постановления N 55/60/59/38).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Отчетным периодом по налогу при УСН признается (п. 2 ст. 290 НК): │

│ - календарный месяц - для организаций и индивидуальных│

│предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно; │

│ - календарный квартал - для организаций и индивидуальных│

│предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС│

│ежеквартально │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Кроме непосредственно учета доходов и расходов плательщиков (раздел I) учет в книге учета доходов и расходов включает в себя:

- учет обязательств налоговым агентом (раздел II);

- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III);

- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (раздел IV);

- учет расходов, производимых за счет средств Фонда (раздел V);

- учет реализованных товаров по покупной стоимости (раздел VI).

- учет сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза (раздел VII);

- учет сумм НДС (раздел VIII) (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).

Однако с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года превысит 3400000000 руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек, ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов осуществляется на общих основаниях (ч. 6 п. 1 ст. 291 НК).

Следует отметить, что в форме книги учета доходов и расходов не предусмотрен раздел, предусматривающий ведение учета исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, являются страхователями по этому виду страхования, они ведут учет исчисленных и уплаченных страховых взносов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книге учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 Постановления N 55/60/59/38).

Примечание. Подробнее о необходимости уплаты страховых взносов по

обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний плательщиками налога при УСН см. консультацию.

Кроме того, необходимо учитывать, что подп. 1.5 ст. 22 НК обязывает плательщика вести учет дебиторской задолженности. Поэтому плательщики, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, могут вести такой учет в разрезе дебиторов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книгу учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 Постановления N 55/60/59/38). При отсутствии у плательщиков этого учета к ним могут быть применены меры административной ответственности, установленные ч. 1 ст. 12.1 КоАП.

3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"

В разделе I ведется учет полученных доходов: данный раздел плательщики используют для определения налоговой базы налога при УСН.

Примечание. О порядке определения налоговой базы налога при УСН см. в

разделе 1.4.2.

Напомним, что налоговая база налога при УСН определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

Отдельные плательщики могут использовать в качестве налоговой базы валовой доход (ч. 1 п. 5 ст. 288 НК), а именно: организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 3400000000 руб. в год, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, но только в отношении указанной деятельности. При этом валовой доход определяется как разница между валовой выручкой, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 288 НК, и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период. Расчет покупной стоимости производится плательщиками в разделе VI.

Определение валовой выручки плательщиками, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, производится по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 4 ст. 288 НК).

В состав валовой выручки включается выручка плательщика:

- принятая с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем (данные отчетов закрытия смены (Z-отчетов) за каждый рабочий день отчетного периода);

- принятая без использования кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем в разрешенных законодательством случаях (данные приходных кассовых ордеров формы КО-1, квитанций по форме согласно приложению 1 к Постановлению N 34;

- поступившая на текущий (расчетный) счет (данные выписок банка по счетам, платежных инструкций).

Следует отметить, что поскольку плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, определяют валовую выручку по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, то в разделе I:

- отражаются суммы оплаты за отгруженный товар, выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права;

- суммы частичной оплаты по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и переданным имущественным правам отражаются в момент их поступления;

- суммы предоплаты не отражаются.

В разделе I отражаются:

в графе 1 - порядковый номер отражаемой операции;

в графе 2 - наименование, номер и дата документа, подтверждающего поступление выручки или возникновение внереализационного дохода;

в графе 3 - содержание операции (описание содержания операций плательщик устанавливает произвольно);

в графах 4, 5, 6, 7 - выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, внереализационных доходов, а также общая сумма валовой выручки.

Графы 2 - 6 заполняются в хронологическом порядке на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции по видам доходов:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг);

- выручка от реализации имущественных прав;

- внереализационные доходы (указываются суммы внереализационных доходов без уменьшения их на суммы внереализационных расходов).

Примечание. О порядке заполнения этих граф в некоторых ситуациях см.

консультации.

В случае применения одновременно нескольких ставок налога при УСН плательщику необходимо обеспечить раздельный учет налоговых баз, облагаемых по различным налоговым ставкам (п. 3 ст. 289 НК). Поэтому при необходимости детализации учета плательщики могут вводить в раздел I дополнительные графы.

По окончании каждого отчетного периода (квартала) по графам 4 - 7 подсчитываются итоговые значения за квартал и нарастающим итогом с начала года.

В графах 8 и 9 заполняются только итоговые значения за квартал и нарастающим итогом с начала года. Для того чтобы заполнить графы 8 и 9, необходимо сначала заполнить раздел VI.

Значение графы 8 за отчетный период определяется с использованием результата, отраженного в графе 11 раздела VI в пределах оплаченных сумм.

Значение графы 9 определяется вычитанием из значения графы 7 значения графы 8.

Примечание. О порядке заполнения раздела VI книги учета доходов и

расходов см. раздел 3.1.7.

Обязанность заполнять графы 8 и 9 возникает только у плательщиков, использующих в качестве налоговой базы валовой доход. Если в качестве налоговой базы используется валовая выручка, раздел VI не заполняется, так как отсутствует необходимость в определении такого показателя, как валовой доход.

Графа 10 заполняется только организациями. В ней отражаются расходы организации, кроме покупной стоимости приобретенных товаров и налога при УСН. Данные этой графы не участвуют в расчете налога при УСН, а используются для целей статистики. В этой графе отражаются данные обо всех хозяйственных операциях за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих:

факт приобретения сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, электрической и тепловой энергии, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, основных средств;

выполнение работ и услуг сторонними организациями;

начисление заработной платы работникам;

начисление платежей в ФСЗН;

начисление платежей по страхованию, по полученным кредитам, займам, включая проценты по ним;

другие расходы организации (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.10.2009 N 2-2-24/390 "О книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения").

В графу 10 не включаются стоимость приобретенного товара для последующей перепродажи без переработки (видоизменения) и суммы налога при УСН, начисленного организацией.

То есть в графу 10 вносятся все суммы произведенных расходов (заработная плата, арендная плата, коммунальные расходы и пр.), за исключением затрат на приобретение товаров для розничной торговли и общественного питания. В целях заполнения этой графы для учета расходов (например, приобретение сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и других, выполнение работ и услуг сторонними организациями) организации целесообразно вести дополнительные ведомости. По некоторым расходам учет ведется в других разделах (например, начисление заработной платы работникам, начисление платежей в ФСЗН), и эти данные используются при заполнении графы 10.

Произведенные расходы подтверждаются первичными учетными документами (товаросопроводительными документами, счетами-фактурами, актами выполненных работ, платежными документами, кассовыми чеками (с приложением товарных чеков в том случае, если кассовый чек не содержит информацию о приобретенном товаре, работе, услуге) и т.д.).

Примечание. О порядке заполнения графы 10 раздела I книги учета

доходов и расходов также см. консультацию.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ С 03.04.2012 в раздел I книги учета доходов и расходов внесены│

│изменения. │

│ Подробнее см. в Справочной информации "Правовые новости. Коротко о│

│важном за 2012 год" │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств

налоговым агентом"

Плательщики, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп. 4.3 ст. 286 НК). То есть они исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со ст. 23 НК, в том числе и по тем налогам, которые не уплачиваются в связи с применением УСН.

Примечание. Подробнее об исполнении обязанностей налоговых агентов

плательщиками налога при УСН см. в разделе 1.1.4.

В частности, у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как налоговых агентов возникают обязательства по уплате:

- налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- подоходного налога с физических лиц;

- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 35 НК.

Эти налоги исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет субъектами хозяйствования, начисляющими и (или) выплачивающими доход.

Следует отметить, что в разделе II не предусмотрен пункт, отражающий начисление налога на прибыль в отношении дивидендов в соответствии с главой 14 НК, в частности п. 4 ст. 141 НК, однако считаем целесообразным вести такой учет в дополнительной ведомости либо вводить дополнительные графы в книге учета доходов и расходов.

3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций,

не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь

через постоянное представительство (пункт 1)

Порядок исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, установлен главой 15 НК.

Плательщиками налога признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход такой иностранной организации (п. 3 ст. 150 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту его постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, установлена Постановлением N 82 (приложение 18). Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 150 НК).

В пункте 1 раздела II указываются:

в графе 2 - наименование иностранной организации, страна;

в графе 3 - вид дохода, полученного этим плательщиком от источников в Республике Беларусь, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК;

в графе 4 - дата начисления дохода (платежа), определяемая согласно п. 2 ст. 148 НК;

в графе 6 - документально подтвержденные затраты, указанные в подп. 1.1 ст. 147 НК. При этом затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах (п. 2 ст. 147 НК);

в графе 7 - сумма дохода иностранной организации, освобождаемая от налога на доходы в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, также сумма дохода, не признаваемого объектом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 146 НК;

в графе 8 - сумма дохода иностранной организации, освобождаемая от налога на доходы в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Данная графа заполняется при наличии на момент начисления платежа (дохода) иностранной организации и представлении в налоговый орган подтверждения ее постоянного местонахождения в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, в порядке, установленном Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной Постановлением N 82. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст. 151 НК);

в графе 9 определяется облагаемый доход (графа 5 - графа 6 - графа 7 (если графа 7 > графы 8));

в графе 10 указываются ставки налога, установленные ст. 149 НК, соответствующие начисленному доходу;

в графе 11 - ставка налога по международному договору Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

3.1.3.2. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый

при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав

на территории Республики Беларусь у иностранных

организаций, не состоящих на учете в налоговых органах

Республики Беларусь (пункт 2)

НДС, уплачиваемый при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не относится к налогам, уплачиваемым плательщиками как налоговыми агентами. Он уплачивается плательщиками, применяющими УСН, независимо от того, являются ли они плательщиками НДС или нет, и относится на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 92, п. 8 ст. 103, п. 7 ст. 106 НК).

В отношении этих сумм НДС организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанности плательщиков в соответствии со ст. 22 НК.

В пункте 2 раздела II данные отражаются в соответствии с содержанием названия граф.

3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)

Карточка лицевого счета по подоходному налогу открывается ежегодно по каждому работнику (подпункт 3.1 пункта 3 раздела II). При ее заполнении необходимо руководствоваться нормами главы 16 НК.

Примечание. О порядке исчисления, удержания и перечисления в бюджет

подоходного налога см. Путеводитель по налогам "Практическое пособие по

подоходному налогу. 2012".

В подпункте 3.1 отражаются ежемесячно (подп. 2.2 Постановления N 55/60/59/38):

в графе 1 - месяц начисления дохода работнику;

в графе 2 - заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (окладам), с учетом повышений, предусмотренных законодательством;

в графах 3, 4 - начисленные в пользу физического лица по трудовому и (или) гражданско-правовому договору суммы стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством, выплаты, исчисленные исходя из систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и системами оплаты труда, суммы вознаграждений, начисленные в пользу работника по гражданско-правовому договору. При необходимости отражения большего количества прочих выплат карточка лицевого счета может быть дополнена необходимыми графами;

в графе 5 - итоговая сумма доходов, начисленных в пользу работника за определенный месяц. Эта сумма определяется путем суммирования показателей граф 2 - 4;

в графе 6 - сумма доходов, не подлежащих налогообложению подоходным налогом согласно п. 1 ст. 163 НК;

в графах 7 - 10 - информация о налоговых вычетах, предоставляемых данному работнику в соответствии с действующим законодательством. При заполнении этих граф следует учитывать, что налоговые вычеты работникам предоставляются в соответствии со ст. 164, 165, 166, подп. 1.3 ст. 168 НК;

в графе 11 - налоговая база подоходного налога (графа 5 - графа 6 - графа 7 - графа 8 - графа 9 - графа 10);

в графе 12 - сумма подоходного налога, подлежащая удержанию;

в графе 13 - сумма других удержаний, осуществляемых в соответствии с законодательством (обязательные страховые взносы в ФСЗН, профсоюзные взносы, алименты и другие).

В подпункте 3.2 пункта 3 раздела II ведется учет исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога. Исчисленные и перечисленные в целом по организации (по всем работникам, в т.ч. работающим по гражданско-правовым договорам) суммы подоходного налога отражаются ежемесячно с указанием даты и номера платежной инструкции на перечисление в бюджет соответствующей суммы.

3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов

производственного кооператива"

Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими УСН. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 ГК.

Производственным кооперативом (артелью) признается коммерческая организация, участники которой обязаны внести имущественный паевой взнос, принимать личное трудовое участие в его деятельности и нести субсидиарную ответственность по обязательствам производственного кооператива в равных долях, если иное не определено в уставе, в пределах, установленных уставом, но не меньше величины полученного годового дохода в производственном кооперативе (п. 1 ст. 107 ГК).

Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива (п. 1 ст. 109 ГК).

Член кооператива вправе по своему усмотрению выйти из кооператива, и в этом случае ему должна быть выплачена стоимость пая или выдано имущество, соответствующее его паю, а также осуществлены другие выплаты, предусмотренные уставом кооператива (п. 1 ст. 111 ГК).

Следует отметить, что выплата стоимости пая или выдача другого имущества выходящему из состава члену производственного кооператива, применяющего УСН и ведущего учет в книге учета доходов и расходов, производится по окончании финансового года без утверждения бухгалтерского баланса этого кооператива (п. 1 ст. 111 ГК, ч. 5 п. 1 ст. 291 НК).

В разделе III учитываются:

- члены кооператива пофамильно;

- размер пая каждого из них в процентах;

- размер их паевых взносов.

При выходе из членов кооператива указываются:

- стоимость выплаченного пая;

- выдача иного имущества;

- иные выплаты.

3.1.5. Заполнение раздела IV "Учет исчисления и уплаты

обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд

социальной защиты населения Министерства труда

и социальной защиты Республики Беларусь"

При применении УСН сохраняется общий порядок уплаты плательщиками обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН (подп. 3.11 ст. 286 НК).

Плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, заполняют сведения об исчисленных и уплаченных обязательных страховых взносах в ФСЗН, в том числе на профессиональное пенсионное страхование (далее - ППС) (раздел IV).

Примечание. О порядке начисления взносов в ФСЗН и выплат за счет

средств этого Фонда см. Путеводитель по налогам "Практическое пособие по

взносам в ФСЗН. 2012".

3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых

взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)

Категории граждан, подлежащих обязательному государственному социальному страхованию, установлены ст. 7 Закона N 3563-XII.

Объект для начисления обязательных страховых взносов, размеры обязательных страховых взносов определены ст. 2, 3 Закона N 138-XIII.

Виды пособий за счет средств государственного социального страхования, начисляемых работникам, установлены ст. 10 Закона N 3563-XII. Порядок их исчисления регулируют:

- по пособиям по временной нетрудоспособности и по беременности и родам - Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 N 1290;

- по пособиям на детей - Закон Республики Беларусь от 30.10.1992 N 1898-XII "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее - Закон N 1898-XII) и Положение о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.03.2008 N 490 (далее - Положение N 490);

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Государственные пособия и надбавки к ним, предусмотренные Законом│

│N 1898-XII (в частности, пособие в связи с рождением ребенка; пособие│

│женщине, ставшей на учет в государственных организациях здравоохранения│

│до 12-недельного срока беременности; пособие по уходу за ребенком в│

│возрасте до трех лет; пособия на детей старше трех лет), индивидуальным│

│предпринимателям, а также лицам, работающим в коммерческих организациях│

│со средней численностью работников за календарный год до 15 человек│

│включительно, у индивидуальных предпринимателей, при наличии права на них│

│назначаются комиссиями, создаваемыми местными исполнительными и│

│распорядительными органами, и выплачиваются органами по труду, занятости│

│и социальной защите по месту жительства (ч. 8 ст. 27 Закона N 1898-XII). │

│ Выплата пособий лицам, работающим в указанных организациях,│

│осуществляется органами по труду, занятости и социальной защите до конца│

│календарного года независимо от изменения (увеличения) средней│

│численности работников в организации в течение года (ч. 2 п. 8 Положения│

│N 490) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

- по пособиям на погребение - Положение о выплате пособия (материальной помощи) на погребение и возмещение расходов по погребению специализированной организации за счет средств государственного социального страхования, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.05.2002 N 660;

- по оплате свободного от работы дня матерям, воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, ежемесячно в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования - ч. 1 ст. 265 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Данные пунктов 1, 2 раздела IV используются плательщиками при заполнении формы государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".

Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН и пособий из средств ФСЗН открывается ежегодно по каждому работнику. Данные в карточках отражаются за месяц, за квартал и нарастающим итогом с начала года (пункт 1 раздела IV).

В пункте 1 раздела IV отражаются (подп. 2.4.1 Постановления N 55/60/59/38):

в графе 1 - месяц начисления дохода работнику;

в графах 2 - 5 - суммы (по видам выплат), начисленные в пользу работника, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам. При необходимости отражения большего количества выплат карточка может быть дополнена необходимыми графами;

в графе 6 - сумма всех выплат в денежном и натуральном выражении, начисленная в пользу работника. Она определяется путем суммирования граф 2 - 5;

в графе 7 - сумма выплат, начисленная в пользу работника, на которую в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН (то есть не учитываются выплаты, включенные в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115)), но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы;

Примечание. Справочную информацию о средней заработной плате

работников в республике см.: Справочная информация / Расчетные индикаторы /

Средняя заработная плата / Начисленная номинальная среднемесячная

заработная плата по Республике Беларусь в 2012 году по месяцам.

в графе 8 - сумма начисленных страховых взносов (исчисленная из показателей графы 7);

в графе 9 - сумма страховых взносов, удерживаемая из выплат, начисленных в пользу работника (исчисленная из показателей графы 7);

в графах 10 - 15 - суммы начисленных пособий, выплата которых производится за счет средств государственного социального страхования;

в графе 16 - месяц, за который начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

в графе 17 - количество дней месяца (графа 16), за который начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

в графе 18 - количество выплаченных единовременных (в связи с рождением ребенка, женщине, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности, на погребение) (графа 12) и ежемесячных (по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, на ребенка в возрасте старше 3 лет) (графы 13, 14) пособий за соответствующий месяц.

По окончании каждого отчетного периода (квартала) по графам 2 - 18 подсчитываются итоговые значения за квартал и нарастающим итогом с начала года.

Примечание. Порядок и пример заполнения этой карточки см. статью Демко

А.В. "Порядок заполнения карточки учета начисленных обязательных страховых

взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной

защиты Республики Беларусь и пособий из средств фонда в книге учета доходов

и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения".

3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд

страховых взносов (пункт 2)

В пункте 2 раздела IV ведется учет исчисленных и перечисленных в ФСЗН страховых взносов в целом по субъекту хозяйствования (по всем работникам, в т.ч. работающим по гражданско-правовым договорам).

В пункте 2 раздела IV отражаются (подп. 2.4.2 Постановления N 55/60/59/38):

в графе 2 - общая сумма показателей графы 6 карточек за соответствующий период;

в графе 3 - общая сумма показателей графы 7 карточек за соответствующий период;

в графе 4 - общая сумма показателей графы 8 карточек за соответствующий период;

в графе 5 - общая сумма показателей графы 9 карточек за соответствующий период;

в графе 6 - иные суммы, подлежащие уплате в ФСЗН (пени, доплата за путевки, суммы, доначисленные по актам проверок, и другие);

в графе 7 - суммы дотации ФСЗН на выплату пособий в случае превышения суммы фактических расходов над суммой начисленных страховых взносов, суммы финансирования ФСЗН в случае несвоевременной выплаты заработной платы, суммы платежей, возвращенные плательщику;

в графе 8 - общая сумма всех видов пособий, начисленных по всем работникам. Эта сумма определяется как итоговая сумма показателей граф 10 - 15 всех карточек за соответствующий период;

в графах 9 и 13 - задолженность плательщика перед ФСЗН соответственно на начало и конец каждого месяца.

Суммы произведенных перечислений в ФСЗН отражаются в графе 11, а в графе 12 указываются реквизиты (дата и номер) платежных инструкций. Уплата обязательных страховых взносов в ФСЗН производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных Положением об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40 (далее - Положение N 40). Как правило, единый платеж для работодателя составляет 35% (28 + 6 + 1), в том числе 1%, удерживаемый из заработной платы работника (ст. 3 Закона N 138-XIII).

В отношении предпринимательской деятельности исчисление суммы страховых взносов в ФСЗН индивидуальным предпринимателем осуществляется самостоятельно. Объектом для начисления взносов является определяемый им доход (ст. 2 Закона N 138-XIII). Указанные взносы уплачиваются им ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом (п. 7 Положения N 40).

Примечание. Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов

в ФСЗН индивидуальными предпринимателями, в том числе являющимися

плательщиками налога при УСН, см. статью Демидова А.С. "Порядок исчисления

сумм обязательных страховых взносов, причитающихся к уплате индивидуальным

предпринимателем" и консультации.

3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на

профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)

Вопросы ППС регулируют Закон N 322-З, а также Постановление N 1490. В частности:

категории работников, подлежащих такому страхованию, определены ст. 5 Закона N 322-З;

списки и перечни соответствующих производств, работ, профессий, должностей и показателей, учреждений и организаций утверждены Постановлением N 1490;

объект для начисления взносов на ППС установлен п. 2 ст. 7 Закона N 322-З.

Тарифы взносов на ППС и порядок их уплаты определены Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2009 N 23 "О тарифах взносов на профессиональное пенсионное страхование".

Данные пунктов 3, 4 раздела IV используются плательщиками при заполнении формы государственной статистической отчетности 4-платежи (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о платежах на профессиональное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".

Карточка учета начисленных взносов на ППС в ФСЗН открывается ежегодно по каждому работнику, по которому начисляются такие страховые взносы. Данные в карточках отражаются за месяц, за квартал и нарастающим итогом с начала года (пункт 3 раздела IV).

В пункте 3 раздела IV отражаются (подп. 2.4.3 Постановления N 55/60/59/38):

в графе 1 - месяц начисления дохода работнику;

в графах 2 - 5 - суммы (по видам выплат), начисленные в пользу работника, но не более трехкратной величины средней заработной платы в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на ППС уплачиваются. При необходимости отражения большего количества выплат карточка может быть дополнена необходимыми графами;

Примечание. Справочную информацию о средней заработной плате

работников в республике см.: Справочная информация / Расчетные индикаторы /

Средняя заработная плата / Начисленная номинальная среднемесячная

заработная плата по Республике Беларусь в 2012 году по месяцам.

в графе 7 - сумма выплат, начисленная в пользу работника, на которую в соответствии с законодательством начисляются взносы на ППС в ФСЗН (то есть не учитываются выплаты, включенные в Перечень N 115);

в графе 8 - сумма начисленных страховых взносов (исчисленная исходя из показателей графы 7).

Примечание. О порядке исчисления и уплаты взносов на ППС см.

главы 1.5 - 1.8 Путеводителя по налогам "Практическое пособие по взносам в

ФСЗН. 2012".

3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов

на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)

В пункте 4 раздела IV ведется учет исчисленных и перечисленных в ФСЗН взносов на ППС в целом по организации.

В пункте 4 раздела IV отражаются (подп. 2.4.4 Постановления N 55/60/59/38):

в графе 2 - общая сумма показателей графы 7 карточек на ППС за соответствующий период;

в графе 3 - общая сумма показателей графы 8 карточек на ППС за соответствующий период;

в графе 5 - иные суммы, подлежащие уплате в ФСЗН (пени, суммы, доначисленные по актам проверок);

в графах 4 и 9 - задолженность плательщика перед ФСЗН соответственно на начало и конец каждого месяца.

Суммы произведенных перечислений взносов на ППС в ФСЗН отражаются в графе 7, а в графе 8 указываются реквизиты (дата и номер) платежных инструкций. Уплата взносов на ППС также производится плательщиками в соответствии с Положением N 40.

3.1.6. Заполнение раздела V

"Учет расходов за счет средств Фонда"

В разделе V ведется учет расходов за счет средств ФСЗН по видам пособий и оплат. Данные отражаются в целом по субъекту хозяйствования (по всем работникам) за месяц, за квартал и нарастающим итогом с начала года.

В графе 10 за каждый период (месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года) подсчитывается итоговая сумма всех видов расходов (пособий и оплат), произведенных за счет средств ФСЗН. Показатели этой графы должны соответствовать показателям графы 8 пункта 2 раздела IV и итоговой сумме показателей граф 10 - 15 карточек за соответствующий период.

Данные раздела V также используются плательщиками при заполнении формы государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".

3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров

по покупной стоимости за отчетный период"

Этот раздел заполняют только плательщики, применяющие УСН с использованием в качестве налоговой базы валового дохода, а именно: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, которые избрали в качестве налоговой базы валовой доход. Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание, но использующие в качестве налоговой базы валовую выручку, учитывать покупную стоимость реализованных товаров не обязаны.

Плательщики, использующие в качестве налоговой базы валовой доход, определяют его как разницу между валовой выручкой (п. 2 ст. 288 НК) и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период. Покупная стоимость товаров представляет собой цену приобретения товаров (договорная цена), увеличенную на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, НДС, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения (ч. 2 п. 5 ст. 288 НК).

Следует отметить, что плательщики налога при УСН, ведущие учет в книге учета доходов и расходов и не являющиеся плательщиками НДС, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, а также суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, включают в покупную стоимость приобретенных товаров (п. 7 ст. 106 НК).

Покупная стоимость товаров, приобретаемых за иностранную валюту, пересчитывается организациями и индивидуальными предпринимателями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату отражения товаров в учете (ч. 3 п. 5 ст. 288 НК).

Примечание. О порядке отражения в книге учета доходов и расходов

покупной стоимости товара, выраженной в иностранной валюте, см.

консультации.

В разделе VI отражаются (подп. 2.5 Постановления N 55/60/59/38):

в графе 1 - порядковый номер операции;

в графе 2 - содержание операции, наименование, номер и дата документа;

в графе 3 - покупная стоимость товаров, числящихся в учете на начало отчетного периода (то есть в графу 3 переносится показатель графы 10 за предшествующий отчетный период);

в графе 4 - покупная стоимость приобретенных товаров за отчетный период на основании данных первичных учетных документов, подтверждающих поступление товаров (товаросопроводительных документов, платежных документов, кассовых чеков (с приложением товарных чеков в том случае, если кассовый чек не содержит информацию о приобретенном товаре) и т.д.);

в итоговой строке графы 5 - итоговая сумма покупной стоимости приобретенных товаров, определяемая как сумма итоговых строк граф 3 и 4;

в графах 6 и 7 - стоимость товаров в ценах реализации на основании данных первичных учетных документов на отпуск товаров (в графе 6 - стоимость товаров, реализованных в течение отчетного периода; в графе 7 - стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода). Заполнение строк граф 6 и 7 может производиться либо по каждой операции, либо по итогам совершенных за день операций, либо итоговой строкой. Графа 7 в соответствии с ч. 4 п. 5 ст. 288 НК может определяться на основании данных инвентаризации, а также расчетным методом;

Примечание. О порядке заполнения этих граф в некоторых ситуациях см.

консультации.

в графе 8 - итоговая сумма стоимости товаров в ценах реализации, определяемая как сумма граф 6 и 7.

В итоговой строке графы 9 рассчитывается средний процент покупной стоимости товаров, который определяется по следующей формуле: гр. 5 / гр. 8 x 100.

В итоговой строке графы 10 с использованием среднего процента покупной стоимости товаров определяется покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода по формуле: гр. 7 x гр. 9 / 100.

В итоговой строке графы 11 отражается покупная стоимость реализованных за отчетный период (квартал) товаров как разница между итоговой покупной стоимостью приобретенных товаров (графа 5) и покупной стоимостью товаров в остатках на конец отчетного квартала (графа 10).

И эта покупная стоимость реализованных товаров (графа 11) учитывается при определении валового дохода в разделе I (графа 8) в пределах сумм, оплаченных за товары. При этом можно учесть оплату за товары, произведенную не только в течение отчетного периода, но и в предыдущих, в том числе и до перехода на УСН.

В случаях, когда сумма оплаты за товары, приобретенные в истекшем отчетном периоде, превышает покупную стоимость, приходящуюся на реализованные товары (графа 11), сумма такого превышения учитывается в составе сумм оплаченных товаров в следующих отчетных периодах.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ С 03.04.2012 в порядок заполнения раздела VI книги учета доходов и│

│расходов внесены изменения и дополнения. │

│ Подробнее см. в Справочной информации "Правовые новости. Коротко о│

│важном за 2012 год │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Следует отметить, что в случаях, когда выбытие товаров не связано с реализацией (недостача товаров, их порча, конфискация, уничтожение в результате пожара, аварии, стихийного бедствия, дорожно-транспортного происшествия), а также при безвозмездной передаче товаров (реализации товаров ниже покупной стоимости) покупная стоимость, принимаемая для определения валового дохода за отчетный период, в котором имело место такое выбытие, передача (реализация), уменьшается на покупную стоимость этих товаров (превышение покупной стоимости товаров над стоимостью, по которой они реализованы). В случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 5, 6 п. 5 ст. 288 НК).

Примечание. О заполнении раздела VI книги учета доходов и расходов см.

в консультациях.

Примечание. Пример заполнения книги учета доходов и расходов (разделы

I и VI) см. статью Зыковой Н.Л. Упрощенцы! Учтем доходы, учтем расходы...

// КонсультантЭкспресс. Аналитика. 2010. N 07.

3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет сырья и материалов,

основных средств и отдельных предметов в составе оборотных

средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из

государств - членов Таможенного союза"

Этот раздел заполняют плательщики, ввозящие на территорию Республики Беларусь сырье и материалы, основные средства и отдельные предметы в составе оборотных средств (далее - товары) из государств - членов Таможенного союза.

В разделе VII отражаются (подп. 2.6 Постановления N 55/60/59/38):

в графе 1 - порядковый номер отражаемой операции;

в графе 2 - дата принятия товаров к учету. Заполнение строк этой графы осуществляется не позднее дня, следующего за днем получения ввезенных товаров;

в графах 3, 4 - реквизиты (серия, номер и дата) транспортных (товаросопроводительных) документов, предусмотренных законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающих перемещение товаров с территории государства - члена Таможенного союза на территорию Республики Беларусь. При отсутствии указанных документов производится запись "нет";

в графах 5, 6 - реквизиты (номер и дата) счетов-фактур, оформленных в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза. При отсутствии указанных документов производится запись "нет";

в графе 7 - стоимость ввезенных товаров на основании документов, сведения о которых указаны в соответствующих строках граф 3 - 6. Пересчет стоимости товаров в белорусские рубли производится исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь курса белорусского рубля к иностранной валюте, указанной в предъявленных продавцом счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату, отраженную в соответствующей строке графы 2. В итоговой строке графы 7 подсчитывается сумма стоимости ввезенных товаров за месяц.

Следует отметить, что графа 7 заполняется независимо от наличия у плательщика документов, указанных в графах 3 - 6.

3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога

на добавленную стоимость"

Этот раздел предназначен для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС и ведущих учет в книге учета доходов и расходов.

Плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, раздел VIII не заполняют.

Раздел VIII состоит из двух частей:

- часть I "Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав";

- часть II "Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав".

В части I раздела VIII отражаются суммы "входного" НДС, подлежащие вычету за отчетный период. По усмотрению плательщика эта часть может быть дополнена необходимыми ему графами. Часть I может вестись автоматизированным способом.

В графе 1 части I указываются (подп. 2.7.1 Постановления N 55/60/59/38):

- дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты); при безвозмездном получении объектов - дата их получения (оприходования); при уплате НДС при таможенном оформлении - дата выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

- номер документа.

При этом по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, графа 1 не заполняется.

В графе 2 указывается дата оплаты объектов (подп. 2.7.2 Постановления N 55/60/59/38). Эта дата определяется как:

- день списания средств за приобретаемые объекты с текущего (расчетного), валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными денежными средствами - день выдачи денег из кассы;

- день отгрузки объектов при проведении товарообменных (бартерных) операций;

- день получения (оприходования) при безвозмездном получении объектов;

- 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь;

- дата уплаты НДС при уплате НДС при ввозе объектов на территорию Республики Беларусь;

- дата уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (приложение 1 к Постановлению N 82), взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы.

В графе 2 также указываются номера документов, подтверждающих факт совершения перечисленных операций.

Графа 2 не заполняется:

- при получении налоговых вычетов, передаваемых в пределах одного юридического лица;

- при получении налоговых вычетов от участника договора простого товарищества.

В графе 3 указывается наименование поставщика (продавца) и название страны, налоговым резидентом которой он является (подп. 2.7.3 Постановления N 55/60/59/38).

В графе 4 - учетный номер плательщика, присвоенный поставщику (продавцу). Если поставщиком (продавцом) является нерезидент Республики Беларусь, указывается номер, под которым зарегистрирован поставщик (продавец) в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является (подп. 2.7.4 Постановления N 55/60/59/38).

В графе 5 - итоговая стоимость приобретенных объектов с НДС (подп. 2.7.5 Постановления N 55/60/59/38).

В графах 6, 7, 8 - стоимость объектов без НДС, в графах 6а, 7а, 8а - сумма НДС исходя из ставки НДС (соответственно 20%, 10% или иной ставки), по которой эти объекты облагаются (подп. 2.7.6 Постановления N 55/60/59/38).

В графе 9 - стоимость объектов, не облагаемых НДС и (или) освобождаемых от его уплаты (подп. 2.7.7 Постановления N 55/60/59/38).

За каждый отчетный период в части I подводятся итоги соответственно по графам 6а, 7а, 8а, которые используются при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по НДС (приложение 1 к Постановлению N 82).

При осуществлении операций, указанных в п. 11 ст. 103, ч. 2 и 3 п. 21 ст. 107 НК, производится корректировка сумм НДС в части I за тот месяц, в котором произведены: передача объектов и сумм НДС в пределах одного юридического лица или участнику договора простого товарищества, возврат объектов покупателем поставщику (продавцу), уменьшение (увеличение) стоимости объектов. В случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе объектов и отраженных в книге учета доходов и расходов, производится уменьшение сумм налога за тот отчетный период, в котором произведен возврат таких сумм НДС. Итоговая сумма по графам 6а, 7а, 8а за месяц, в котором производится уменьшение сумм налога, отражается со знаком "-" (минус), если сумма уменьшения превышает имеющиеся в книге учета доходов и расходов за этот месяц суммы налога, а также если в книге учета доходов и расходов за этот месяц суммы налога отсутствуют.

Плательщик вправе в отношении определенных им сумм НДС вести отдельный учет (учет сумм НДС, относящихся к оборотам по реализации, облагаемым налогом по ставке 0%, по ставке 10% и т.д.);

В целях определения суммы НДС в часть I в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст. 107 НК для осуществления вычета сумм налога, вносятся:

- расчетные документы, подтверждающие уплату НДС при приобретении (ввозе) объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС;

- получаемые от поставщиков (продавцов) первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС.

Отражение суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета суммы НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц) отражение суммы НДС производится за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в части I, их отражение производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка.

Примечание. О заполнении части I раздела VIII книги учета доходов и

расходов см. консультации.

Часть II раздела VIII предназначена для учета (определения) сумм НДС, исчисленных по реализации, а также по обороту, облагаемому НДС, при приобретении у нерезидентов на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В части II указываются:

в графе 2 - наименование покупателя, а при приобретении объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении НДС в соответствии со ст. 92 НК - наименование продавца (подп. 2.8.1 Постановления N 55/60/59/38);

в графах 6, 7, 9 - стоимость объектов без НДС (подп. 2.8.2 Постановления N 55/60/59/38);

в графах 6а, 7а, 9а - сумма НДС исходя из соответствующей ставки НДС, по которой эта реализация облагается (подп. 2.8.3 Постановления N 55/60/59/38);

в графе 8 - итоговая стоимость объектов, облагаемых по ставке 0% (подп. 2.8.4 Постановления N 55/60/59/38);

в графе 10 - итоговая стоимость объектов, освобождаемых от НДС и (или) не облагаемых НДС (подп. 2.8.5 Постановления N 55/60/59/38);

в графе 10а - оборот по реализации объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (подп. 2.8.6 Постановления N 55/60/59/38).

Примечание. О порядке исчисления НДС см. Путеводитель по налогам

"Практическое пособие по НДС. 2012".

В целях определения сумм НДС, исчисленных при реализации объектов, соответствующие графы части II заполняются в хронологическом порядке по мере наступления момента фактической реализации для целей исчисления НДС (поступления выручки; иного прекращения обязательств; истечения шестидесяти дней с даты отгрузки объектов, оплата по которым не поступила) (подп. 2.8.7 Постановления N 55/60/59/38).

За каждый отчетный период (месяц либо квартал) подводятся итоги соответственно по графам 5 - 10а, которые используются при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по НДС (приложение 1 к Постановлению N 82).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ При ведении плательщиками книги учета доходов и расходов с│

│нарушением установленного порядка либо при ее неведении и отсутствии│

│учета у плательщиков к ним могут быть применены меры административной│

│ответственности: нарушение должностным лицом юридического лица или│

│индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения учета│

│доходов и расходов, применяемого при УСН, влечет наложение штрафа в│

│размере от 4 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 12.1 КоАП) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Blog

Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен

Содержание