Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен
| Вид материала | Документы |
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 21.61kb.
- Налог при упрощенной системе налогообложения, 245.88kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением, 259.27kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 26.38kb.
- Об упрощенной системе налогообложения, 273.18kb.
- Как стать предпринимателем (пособие для безработных), 702kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 82.03kb.
- Указа Президента Украины Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет, 11.34kb.
- Об упрощенной системе налогообложения в отношении минимального налога, 25.36kb.
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) ПО НАЛОГУ
ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговая декларация (расчет) - это письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы с информацией, необходимой для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 63 НК).
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения утверждена Постановлением N 82 и приведена в приложении 6 к Постановлению N 82.
Порядок заполнения декларации (расчета) по налогу при УСН изложен в главе 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82).
3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет)
по налогу при УСН
По общему правилу налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения (п. 2 ст. 63 НК).
Налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН представляют в налоговый орган плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, - организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном гл. 34 НК (ст. 285 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН см. в главе 1.2.
Необходимо учитывать, что объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК).
Пример. Плательщик, применяющий УСН с НДС, отчетным периодом у
которого является календарный месяц, за январь текущего года не получил
валовую выручку. Налоговую декларацию за январь текущего года представлять
в налоговый орган не надо.
Пример. Плательщик, применяющий УСН с НДС, отчетным периодом у
которого является календарный месяц, представил в налоговый орган налоговую
декларацию за январь текущего года, поскольку за этот месяц им получена
валовая выручка. В феврале валовая выручка отсутствовала. Налоговая
декларация за февраль текущего года должна быть представлена с отражением
оборотов января текущего года. Это следует из того, что налоговым периодом
налога при УСН является календарный год (п. 1 ст. 290 НК) и налог при УСН
исчисляется нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 290 НК).
Примечание. Подробнее о порядке исчисления налога при УСН см. в
главе 1.7.
3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой
декларации (расчета) по налогу при УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 290 НК).
Отчетным периодом по налогу при УСН может быть как календарный месяц (при применении УСН с уплатой НДС ежемесячно), так и календарный квартал (при применении УСН без НДС либо с уплатой НДС ежеквартально) (п. 2 ст. 290 НК).
Примечание. Подробнее об отчетном периоде см. в главе 1.6.
Рассмотрим сроки и периодичность представления налоговой декларации по налогу при УСН в таблице.
Таблица
| Плательщики налога при УСН | Отчетный период налога при УСН | Срок представления декларации | Периодичность представления |
| Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС ежемесячно | Календарный месяц | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем | Ежемесячно |
| Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН без уплаты НДС. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС ежеквартально | Календарный квартал | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом | Ежеквартально |
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Если 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом, приходится│
│на нерабочий день, срок представления декларации переносится на первый│
│рабочий день после нерабочего дня (ст. 3-1 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример. Налоговая декларация по налогу при УСН за январь - апрель
2012 г. должна быть подана плательщиками, применяющими УСН с уплатой НДС
ежемесячно, не позднее 20 мая 2012 г. Поскольку эта дата приходится на
выходной день (воскресенье), то последний день подачи декларации
переносится на 21 мая 2012 г. (понедельник).
3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую
декларацию (расчет) по налогу при УСН
Налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (п. 3 ст. 63 НК). Плательщиками налога при УСН являются организации и индивидуальные предприниматели. Организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения, индивидуальные предприниматели - по месту жительства (п. 1 ст. 65 НК).
Постановка на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется при их государственной регистрации (п. 2 ст. 65 НК).
Постановка на налоговый учет филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства юридических лиц (п. 3 ст. 13 НК), производится на основании сообщения о создании таких обособленных подразделений (ч. 4 п. 2 ст. 65 НК), которое плательщик обязан направить в налоговый орган по месту постановки на учет в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания (подп. 1.9.4 п. 1 ст. 22 НК).
При постановке на учет плательщику присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика (УНП) (ч. 1 п. 4 ст. 65 НК).
Удостоверяет постановку на учет извещение о присвоении УНП, в котором в том числе указываются код и наименование ИМНС по месту постановки плательщика налогов на учет (приложение 1 к Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 96 (далее - Инструкция N 96)).
Таким образом, налоговая декларация по налогу при УСН представляется в тот налоговый орган, который указан в извещении о присвоении УНП.
3.2.4. Каким способом представляется налоговая
декларация (расчет) по налогу при УСН
Налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в виде электронного документа по установленному формату (п. 4 ст. 63 НК).
Налоговую декларацию по установленному формату в виде электронного документа представляют в налоговый орган плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек. Определяется среднесписочная численность работников в порядке, установленном ст. 286 НК.
Примечание. Более подробно порядок определения численности работников
организаций см. в подразделе 1.2.2.3.
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год организации представляют в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а созданные (реорганизованные) организации - не позднее 20 января года, следующего за годом, в котором была произведена государственная регистрация или были внесены соответствующие записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ч. 3 п. 4 ст. 63 НК).
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена плательщиком (иным обязанным лицом) лично или через представителя (п. 5 ст. 63 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Налоговый орган не вправе отказать плательщику налога при УСН в│
│принятии налоговой декларации (расчета), представленной плательщиком│
│(иным обязанным лицом) по установленной форме (установленному формату)│
│(ч. 2 п. 5 ст. 63 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рассмотрим способы представления налоговой декларации по налогу при УСН в таблице.
Таблица
| Способ представления налоговой декларации | На каком носителе представляется декларация | Подтверждение исполнения обязательства о представлении декларации | Какая дата считается днем представления налоговой декларации |
| Лично или через представителя <1> | На бумажном носителе | Отметка о принятии на копии налоговой декларации <2> | Дата представления в налоговый орган |
| В виде почтового отправления с описью вложения | На бумажном носителе | Кассовый чек, выдаваемый почтовым отделением в подтверждение об отправке заказного письма | Дата отправки почтового отправления |
| С помощью программных и технических средств | В виде электронного документа по установленному формату <3> | Подтверждение о приеме в виде электронного документа - не позднее рабочего дня, следующего за днем получения налоговой декларации <4> | Дата отправки налоговой декларации с помощью программных и технических средств |
--------------------------------
<1> Статьи 24, 25, 27 НК.
<2> Отметка проставляется по просьбе плательщика (ч. 2 п. 5 ст. 63 НК).
<3> Порядок представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу при УСН в виде электронного документа определен Инструкцией о порядке представления, приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) и документов, которые в соответствии с законодательством должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в виде электронного документа в налоговых органах, порядка и сроков хранения таких налоговых деклараций (расчетов) и документов, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2008 N 128 (далее - Инструкция N 128).
<4> Пункт 12 Инструкции N 128.
3.2.5. Заполняем налоговую декларацию (расчет)
по налогу при УСН
3.2.5.1. Структура налоговой декларации (расчета)
по налогу при УСН
Налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН состоит из:
- титульного листа;
- раздела I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения";
- раздела II "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки";
- раздела III "Другие сведения (справочно)".
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Плательщики налога при УСН включают в декларацию только те разделы,│
│для заполнения которых у них имеются сведения (п. 3 Инструкции N 82). При│
│этом налоговые органы не вправе требовать от плательщиков включения в│
│налоговую декларацию данных, не связанных с исчислением и уплатой налога│
│при УСН, за исключением данных, указанных в п. 7 ст. 63 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Суммовые показатели отражаются в декларации в тысячах рублей с точностью до трех знаков после запятой (п. 4 Инструкции N 82).
3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой
декларации (расчета) по налогу при УСН
На титульном листе налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН указывается:
| Наименование строки / ячейки титульного листа | Информация, которую необходимо указать |
| В инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (инспекция МНС) | Указывается та инспекция МНС, куда представляется налоговая декларация |
| Код инспекции МНС | Код инспекции МНС можно найти в извещении о присвоении учетного номера плательщика, выдаваемом регистрирующим органом (подп. 4.2 п. 4 Инструкции N 96) |
| УНП | Учетный номер плательщика, присвоенный инспекцией МНС, можно посмотреть в извещении о присвоении учетного номера плательщика |
| ОКЭД | Для заполнения ОКЭД предусмотрено три ячейки <1>. В первой ячейке указывается код основного вида деятельности в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденным Постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 N 65 (далее - ОКРБ "Виды экономической деятельности") (п. 8 Инструкции N 82) <2> |
| Во второй и третьей ячейках указываются коды второстепенных видов деятельности, определяемых в соответствии с ОКРБ "Виды экономической деятельности", при осуществлении плательщиком налога при УСН видов деятельности, перечисленных в приложении 1 к Инструкции N 82 <3> | |
| Наименование (фамилия, собственное имя, отчество) плательщика | Указывается полное наименование организации в соответствии с учредительными документами. Индивидуальные предприниматели указывают свою фамилию, имя, отчество полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность |
| Место нахождения (жительства) плательщика | Указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами. Индивидуальные предприниматели указывают место жительства |
| Фамилия, собственное имя, отчество ответственного лица | Указывается лицо, ответственное за заполнение декларации |
| Телефон | Указывается телефон лица, ответственного за заполнение декларации |
| Признак внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) (пометить X) | Знак "X" проставляется при внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию за прошлый налоговый период (т.е. прошлый календарный год) в случае обнаружения неполноты сведений или ошибок <4>. Знак "X" ставится в указанной графе также при внесении в декларацию изменений и (или) дополнений и заполнении раздела "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки", представленную до наступления срока подачи налоговой декларации за очередной отчетный период (подп. 7.3 Инструкции N 82). То есть, если после представления декларации по налогу при УСН за III квартал отчетного года и перечисления налога при УСН плательщиком обнаружена ошибка, он может подать уточненную налоговую декларацию до представления декларации за IV квартал текущего года <5> |
| Признак перехода со следующего отчетного периода на применение УСН с уплатой НДС (пометить X) | Проставляется знак "X" в случае перехода плательщика, применяющего УСН без НДС, на УСН с НДС. Такой переход может быть как обязательным (при превышении критериев применения УСН без НДС), так и добровольным <6> |
| Признак перехода со следующего отчетного периода на применение УСН без уплаты НДС (пометить X) | Знак "X" проставляется в случае перехода плательщика, применяющего УСН с НДС, на УСН без НДС. Такой переход может быть осуществлен только в добровольном порядке плательщиками при условии соответствия критериям применения УСН без НДС (численность не более 15 человек, валовая выручка нарастающим итогом с начала года не более 3400,0 млн.руб.) <7> |
| Признак отказа от применения УСН со следующего отчетного периода и переход на общий порядок налогообложения (пометить X) | Знак "X" проставляется в случае отказа от применения УСН по причине превышения критериев или добровольного отказа от применения УСН <8> |
--------------------------------
<1> Указываемые в графе "ОКЭД" коды должны состоять из пяти цифровых десятичных знаков.
<2> Основной вид деятельности - вид деятельности, который вносит наибольший вклад в показатель, принятый в качестве критерия для определения основного вида деятельности организации, т.е. вид деятельности, по которому величина этого показателя превосходит его величину по любому другому виду деятельности организации (п. 8 Методики определения основного вида деятельности организаций на основе Общегосударственного классификатора видов экономической деятельности для формирования сводной статистической информации органами государственной статистики, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27.09.2006 N 142 (далее - Методика N 142)).
<3> Второстепенный вид деятельности - вид деятельности, направленный на производство продукции (товаров, услуг) для третьих лиц, но не являющийся основным. Продукция и основного, и второстепенных видов деятельности предназначена для сбыта на рынке или других видов использования (например, для хранения с целью последующего сбыта или дальнейшей обработки) (п. 8 Методики N 142).
<4> Раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (без нарастающего итога).
<5> Знак "X" не проставляется при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода. Изменения и (или) дополнения отражаются в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" заполняется в разрезе прошлых отчетных периодов (без нарастающего итога). Информация, отраженная в данном разделе, не заполняется в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды (подп. 7.2 Инструкции N 82).
<6> Более подробно о переходе с УСН без НДС на УСН с НДС читайте в подразделе 2.2.1.1.
<7> О переходе с УСН с НДС на УСН без НДС читайте в подразделе 2.2.1.2.
<8> О прекращении УСН более подробно см. в главе 1.10.
Тип декларации (ежемесячная или ежеквартальная) зависит от отчетного периода по налогу при УСН (календарного месяца или календарного квартала).
Примечание. Более подробно об отчетном периоде см. в главе 1.6.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ При представлении налоговой декларации ежеквартально в строке "за│
│месяц" указывается последний месяц отчетного квартала │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой
декларации (расчета) по налогу при УСН