Учебно-методический комплекс подготовлен Бурлаковым Н. Н. кандидатом экономических наук. Учебно-методический комплекс одобрен и рекомендован к опубликованию кафедрой Бухгалтерского учета протокол от 21 января 2011года №5 Рецензент: Дроздов В.

Вид материала

Содержание

Схема 19. Примерное содержание отчета аудитора о проделанной работе
Краткие сведения об аудиторе.
2. Выдержки из аудиторского заключения
Аудит денежных средств.
Аудит доходов.
Аудит расходов.
Аудит порядка начисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.
Система бухгалтерского учета организации.
Анализ положений учетной политики организации.
Аудит бухгалтерской отчетности.

Подобный материал:

1 ... 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Схема 19. Примерное содержание отчета аудитора о проделанной работе

1. Вводная информация по аудиторской проверке

Вступление

Аудитором ООО «Скайлайн-аудит» Левиным А.Н. проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «Чериот-грандис» за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 включительно.

Целью настоящей письменной информации является доведение до руководства ЗАО «Чериот-грандис» сведений о соответствии финансовой (бухгалтерской) отчетности действующему законодательству, наличии недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете, средствах внутреннего контроля за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

Аудиторская проверка не ставила перед собой целью выявление всех нарушений в совершаемых хозяйственных операциях, которые могут иметь место, так как она основывалась на выборочных документах и информации, представленной организацией аудитору.

Метод выборочного исследования не предполагает проведение полной и всеобъемлющей проверки отчетности и документации, поэтому возможное необнаружение нарушений по проверенным хозяйственным операциям не следует понимать как отсутствие нарушений в учете других операций, не вошедших в состав выборки, использованной для проведения аудиторской проверки.

Для обеспечения репрезентативности выборки при ее формировании аудитор использовал метод комбинированного отбора, то есть комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

При этом, на основании профессионального суждения аудитора, ряд однотипных операций был проверен сплошным методом.

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с ФЗ от 07.08.01 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696, иными актами законодательства РФ.

В процессе аудита использовались внутрифирменные стандарты ООО «Скайлайн-аудит».

Аудит включал в себя:

Изучение посредством тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Чериот-грандис»;
Оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица;
Оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проведении проверки аудитором исследованы следующие области и направления бухгалтерского учета:

аудит учредительных документов;
общая характеристика применяемой в организации системы бухгалтерского учета;
анализ учетной политики организации;
аудит системы внутреннего контроля организации;
аудит основных средств;
аудит материально-производственных запасов (МПЗ);
аудит доходов и расходов организации;
аудит кассовых и банковских операций;
аудит состояния расчетов с поставщиками и покупателями;
аудит расчетов с персоналом по оплате труда;
аудит финансовых результатов;
аудит налогообложения, проверка правильности исчисления налогов и других обязательных платежей.

Результаты аудита показывают, что некоторые проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «Чериот-грандис» с нарушением установленного порядка.

Краткие сведения об аудиторе.

Аудитор: аудиторская фирма ООО «Скайлайн-аудит».

Юридический адрес: 111111, г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 59.

Свидетельство №966.669 о государственной регистрации ООО «Скайлайн-аудит» выдано Московской регистрационной палатой 19.12.01 года.

Свидетельство о внесении ООО «Скайлайн-аудит» в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1887789886778 выдано Межрайонной инспекцией МНС России №66 по г. Москве 13.11.02 года.

ИНН: 7713889888.

КПП: 771302002.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности №Е006666 выдана на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации №77 от 13.03.05 года. Срок действия – 5 (пять) лет.

Свидетельством №359 от 20.08.03 подтверждено членство ООО «Скайлайн-аудит» в Московской аудиторской палате.

Банковские реквизиты:

Р/С 40702810033330101666 в Сбербанке РФ Москвы, Тверское ОСБ №7888.

К/С 30101810400000000222, БИК 044525252.

Аудит финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Чериот-грандис» за 2007 год проводил аудитор ООО «Скайлайн-аудит» Левин А.Н. (квалификационный аттестат №К009666 выдан МФ РФ 01.08.04 года, протокол №777).

Сведения о проверяемом экономическом субъекте.

Полное наименование субъекта:

Закрытое Акционерное Общество «Чериот-грандис»

Краткое наименование субъекта:

ЗАО «Чериот-грандис» (далее – организация)

ЗАО «Чериот-грандис» поставлено на учет по месту нахождения 11.08.04 года Межрайонной инспекцией ФНС №13 по Московской области, выдано свидетельство сери 50№3779777.

Организации присвоен ИНН 5003066066 и КПП 500304004

ЗАО «Чериот-грандис» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц записью от 11.08.04 года, выдано свидительство серии 50№4889888 Межрайонной ИФНС №13 по Московской области.

Организации присвоен основной государственный регистрационный номер 1066011322666.

ЗАО «Чериот-грандис» внесено в Едины государственный реестр изменений сведений о юридическом лице, не связанных с несением изменений в учредительные документы записью от 13.01.06 года, выдано свидетельство серии 50№9911199 Межрайонной ИФНС №13 по Московской области, за ГРН – 2085003040510.

Деятельность организации осуществляется на основании устава, утвержденного решением учредителей, Протоколом №1 от 08.08.06.

Основными видами деятельности организации в 2007 году являются:

Торгово-закупочная деятельность автокомплектующими.
Производство автокомплектующих;

Юридический адрес: 104117, Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.

Фактический адрес: 104117, Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.

Лицами, ответственными за составление отчетности по итогам проверяемого периода, 2007 года, являются:

Генеральный директор: Супров Владимир Андреевич (Приказ №1 от 21.08.04 года)

Главный бухгалтер: Лансеров Александр Викторович (Приказ №3 от 21.08.04 года)

2. Выдержки из аудиторского заключения

Аудит учредительных документов.

Аудитором изучен устав организации с целью проверки соответствия его положений Гражданскому Кодексу РФ, Закону РФ №208-ФЗ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах».

Уставный капитал составляет 100000 рублей и состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Уставный капитал разделен на 100 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 каждая.

Акции оплачены полностью денежными средствами.

Все акции являются именными и бездокументарными.

Владельцы акций:

Супров В.А. (50 акций на сумму 50000 рублей);
Лансеров А.В. (50 акций на сумму 50000 рублей).

На момент проведения аудита уставный капитал организации сформирован полностью.

Аудит основных средств.

Учет основных средств ведется организацией в целом в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 года №26н, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ от 13.10.03 года №91н и других нормативных документов.

Для начисления износа организация использует линейный метод. Срок полезного использования основных средств установлен в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 года №1.

По результатам проведения аудита основных средств аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудит материально-производственных запасов (МПЗ).

Учет производственных запасов ведется организацией в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.01 года №44н, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.01 года №119н и других нормативных документов.

По результатам проведения аудита материально-производственных запасов аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудит денежных средств.

Учет денежных средств ведется организацией в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом ЦБР от 04.10.93 года №18.

По результатам проведения аудита денежных средств аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудит расчетных операций.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется организацией в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н и других нормативных документов.

По результатам проведения аудита расчетных операций аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудит доходов.

Бухгалтерский учет доходов организация ведет в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 года №32н и другими нормативными документами.

По результатам проведения аудита доходов аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудит расходов.

Бухгалтерский учет расходов ведется в организации в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 года №33н и другими нормативными документами.

Вместе с тем имеются следующие замечания:

У организации возникают налоговые риски в части отнесения на расходы транспортных услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем (ИП) Орлов А.А. (по доставке товара от поставщика до склада организации). В договоре не указаны расценки на перевозку груза (например: стоимость одного километра, с учетом веса, марки машины). В соответствии со статьей 252 Налогового Кодекса Российской Федерации все расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Отсутствие правильно оформленных первичных документов приводит к возникновению налоговых рисков по отражению вышеуказанных операций в составе расходов.

Аудит порядка начисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

Налог на прибыль.

В соответствии с положениями Учетной политики организации доходы от реализации для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Предусмотрена уплата авансовых платежей по прибыли ежемесячно по фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацией используются данные бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета организации.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Учет и обработка данных в организации осуществляется с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие 8.1».

Принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой (бухгалтерской) отчетности в организации, в целом, соответствуют требованиям, установленным ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34Н.

Рабочий план счетов разработан в соответствии со спецификой деятельности организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94Н.

Построение рабочего плана счетов обеспечивает выполнение всех требований, предъявляемых в настоящее время к учетному процессу, и информации, являющейся итогом обработки учетных данных.

На основании проведенного тестирования бухгалтерского учета Организации аудитор отмечает:

операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
ограничена возможность проявлений злоупотреблений.

По нашему мнению, система бухгалтерского учета Организации соответствует характеру и масштабам ее деятельности и может считаться эффективной.

Ошибки:

Анализ положений учетной политики организации.

В проверяемом периоде бухгалтерский учет в организации велся в соответствии с положениями Учетной политики, утвержденной приказом генерального директора от 29.12.06.

Учетная политика организации за 2007 год в целом отвечает требованиям, предъявляемым к ней нормативными документами:

Законом «О бухгалтерском учете»;
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н);
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ №1/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н).

По мнению аудитора, Учетная политика хорошего качества и соответствует характеру и масштабам деятельности организации.

Учетной политикой в бухгалтерском учете утверждается перечень прямых расходов в налоговом учете (статья 318 НК РФ);
Учетной политикой в бухгалтерском учете утверждается вариант учета расходов будущих периодов (пункт 65 ПБУ).

Найденные ошибки:

Одним из элементов учетной политики, принятой организацией, является порядок списания общепроизводственных расходов, учитываемых на счете 25: в конце месяца расходы со счета 25 списываются на счет 90.2. Обращаем внимание на то, что в соответствии с Планом счетов и Инструкции по его применению расходы, учтенные на счете 25 списываются в дебет счета 20. Фактически в бухгалтерском учете организация следует Правилам, установленным Планом счетов.
В учетной политике для бухгалтерского учета организация устанавливает: расходы при постановке на учет основных средств, требующих регистрации, относятся в бухгалтерском учете к операционным расходам. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в том числе являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплаченная в связи с приобретением объекта основных средств.

Следовательно, в бухгалтерском учете государственную пошлину и иные платежи, связанные с регистрацией автомобиля, необходимо включать в первоначальную стоимость объекта.

Организация в учетной политике делает ссылку на статью 256 НК РФ для целей бухгалтерского учета основных средств стоимостью менее 10000 рублей. Обращаем внимание на то, что учет основных средств стоимостью менее 10000 рублей в бухгалтерском учете ведется в соответствии с Правилами по бухгалтерскому учету, а именно: в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01.
В учетной политике установлено, что объекты ОС, стоимостью менее 10000 рублей за единицу, учитываются в составе МПЗ. В нарушение положений учетной политики организация отражает в составе ОС «Ж/к панель 19” «Samsung SyncMaster» 94ON» стоимостью менее 10000 рублей. Такой порядок учета привел к завышению стоимости ОС в бухгалтерском учете и, как следствие, к завышению налога на имущество и уменьшению налога на прибыль.
Согласно п. «х» Учетной политики операции по учету, для которых отсутствуют типовые формы первичных учетных документов, оформляются формами документов, разработанными организацией в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» и Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Приказ №34н. При этом в учетной политике в качестве приложения не оформлены ни перечень указанных операций, ни формы первичных учетных документов.
Положением Учетной политики организации не определен порядок формирования остаточной стоимости ОС при выбытии (с применением балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы» или с применением отдельного субсчета к балансовому счету 01 «Основные средства».
Положением Учетной политики организации не определен порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения товарно-материальных ценностей и материально-производственных запасов (с применением или без применения счетов 15 и 16).
Раздел «х» Учетной политики «Ведение бухгалтерского учета» содержит некоторые положения налогового учета, в частности определено, что косвенные расходы учитываются на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», что не соответствует Положениям методологии бухгалтерского учета. Положения по бухгалтерскому учету не содержат понятий «прямые» или «косвенные» расходы. По факту ведения учета в составе общехозяйственных расходов учитываются расходы по управлению организацией, а по оборотам балансового счета «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы организации по организации производства в целом (как прямые, так и косвенные).
В учетной политике ЗАО «Чериот-грандис» не предусмотрена совокупность способов ведения налогового учета и элементы методики начисления некоторых налогов (сборов), а именно:

особенности отнесения процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ);
порядок оценки сырья и материалов (ст. 254 НК РФ).

По нашему мнению учетная политика организации носит формальный характер и не в полной мере соответствует характеру и масштабам деятельности организации.

Аудит бухгалтерской отчетности.

На момент проверки представлена бухгалтерская отчетность за 2007 год, которая состоит из:

Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
Форма №3 «Отчет о движении капитала»;
Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
Форма №5 «Приложение к балансу»;
Пояснительная записка к отчетности.

По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности за 2007 год аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

В то же время на забалансовом счете 001 не отражены арендованные нежилые помещения. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, используется забалансовый счет 001. При этом, в соответствии с Инструкцией арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды. Организацией при заключении договора следует запрашивать у арендодателя информацию о стоимости получаемого имущества (рыночной или балансовой), либо по окончании финансового года организация может письменно запросить у арендодателя информацию о балансовой стоимости арендуемого имущества с целью его отражения в финансовой отчетности.

Проверка показала, что организация отразила в пояснительной записке наличие арендованного имущества.

Blog

Содержание