Тема: «Облік, аналіз та аудит збереження та руху виробеничих запасів» Зміст

Вид материала

Документы

Содержание 3.2. Аудиторська перевірка операцій з руху виробничих запасів

Подобный материал:

• Методика І техніка складання консолідованої фінансової звітності, аналіз та аудит, 38.38kb.
• Формат опису модуля, 18.54kb.
• Магістерська програма «Облік І аудит підприємницької діяльності» Аналіз та аудит фінансового, 54.42kb.
• Програма вступного іспиту зі спеціальності 050106 «Облік І аудит» Програму підготували, 275.33kb.
• Програма вступного іспиту зі спеціальності 03050901 «Облік І аудит» Програму підготували, 278.38kb.
• Тематика дипломних робіт для студентів спеціальності 03050910 «Облік І аудит» за магістерською, 17.51kb.
• Дипломна робота Тема: "Облік, аналіз І аудит фінансових результатів суб’єктів малого, 541.99kb.
• Облік запасів. 1 Склад, класифікація, оцінювання та завдання обліку запасів, 219.19kb.
• План заняття: Поняття запасів. Класифікація запасів за рахунками бухгалтерського обліку, 34.04kb.
• Дипломна робота тема: «облік, аналіз І аудит розрахунків з постачальниками та замовниками, 427.37kb.

3.2. Аудиторська перевірка операцій з руху виробничих запасів

Метою аудиторської перевірки операцій з виробничими запасами є встановлення достовірності первинних даних щодо наявності і руху виробничих запасів, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах; правильності ведення обліку запасів відповідно до прийнятої облікової політики; достовірності відображення залишку запасів у звітності підприємства.

За попередньої усної узгодженості між ПП «ВАЛ» і аудиторською фірмою “Аудит-Стандарт”, ПП «ВАЛ» виступило ініціатором проведення аудиту виробничих запасів.

В процесі перевірки операцій з виробничими запасами використовуються слідуючі джерела інформації:

1. Договори поставки;
   
2. Накладні, товаро-транспортні накладні; накладні вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів;
   
3. Рахунки-фактури, платіжні вимоги-доручення;
   
4. Журнал обліку надходжень;
   
5. Номенклатура-цінник;
   
6. Довіреності;
   
7. Лімітно-забірні картки;
   
8. Картки складського обліку;
   
9. Інвентаризаційні описи;
   
10. Відомості обліку залишків матеріалів на складі;
    
11. Договори з матеріально-відповідальними особами;
    
12. Журнали по рахункам 20 – 28;
    
13. Головна книга;
    
14. Бухгалтерський баланс звітного періоду;
    
15. Звіт про фінансові результати;
    
16. Фінансова звітність за попередній звітній період;
    
17. Результати опитувань і анкетувань керівництва підприємства з питань обліку виробничих запасів;
    
18. Відповіді на запит від постачальників виробничих засобів;
    
19. Робочі документи і звіт попереднього аудитора;
    
20. Наказ про облікову політику в частині обліку виробничих запасів [39, с. 435].
    

Для проведення попереднього дослідження аудитор отримує інформацію про організаційну структуру підприємства, особливості його господарської діяльності, постачальників та покупців, курс акцій підприємства.

Після вивчення цієї інформації укладається договір на проведення аудиту (Додаток К). Договір на проведення аудиту є основним документом, який засвідчує факт досягнення домовленості між ПП «ВАЛ» і АФ “Аудит-Стандарт” про проведення аудиту виробничих запасів, він документально стверджує, що сторони прийшли згоди з усіх умов договору. Для того, щоб уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе зобов’язань, умов їх виконання та прийнятого ступеня відповідальності, в договорі максимально точно обумовлюється всі суттєві аспекти взаємовідносин, які можуть виникати в процесі аудиторської перевірки виробничих запасів підприємства. Для аудитора доцільним було включення до договору пункту, що зобов’язує керівництво підприємства надавати допомогу аудитору в процесі аудиту виробничих запасів.

Перевірка збереження і використання виробничих запасів на підприємстві розпочинається зі знайомства з роботою матеріального відділу бухгалтерії. Предметом уваги аудитора є:

- склад, кваліфікація і підпорядкованість облікових кадрів;

- нормативні документи, якими користується бухгалтер даної ділянки обліку;

- наявність плану документообігу;

- обґрунтованість, оптимальність і доцільність вибору в обліковій політиці організаційних, методичних і технічних аспектів по даній ділянці обліку;

- наявність схем обліку руху цінностей на рахунках;

- методи внутрішнього контролю, що застосовуються для перевірки відхилень фактичного витрачання матеріалів від норм (інвентаризація, документування, нормативний облік);

-дотримання термінів проведення інвентаризації цінностей і порядок оформлення результатів інвентаризації;

- наявність правильно оформлених договорів про матеріальну відповідальність із завскладами та іншими особами, яким передані в підзвіт товарно-матеріальні цінності;

- наявність журналів реєстрації документів;

- наявність наказів про постійно діючі інвентаризаційні комісії, склад комісії.

В Додатку Л2 наведено анкету вивчення стану внутрішнього контролю і системи обліку виробничих запасів на ПП «ВАЛ». За допомогою цієї анкети вивчаються сильні і слабкі сторони внутрішнього контролю. З даних тестування слідує, що на підприємстві організація і здійснення внутрішнього контролю знаходиться на низькому рівні, тому ризик контролю має високий рівень. Наступним етапом аудиторської перевірки є вибіркова інвентаризація виробничих запасів.

В Додатку Л2 наводяться результати тестування системи бухгалтерського обліку підприємства. Під час перевірки стану обліку на підприємстві були виявлені суттєві помилки. Це дає підстави стверджувати, що організація та ведення бухгалтерського обліку не відповідають сучасним стандартам.

Аудитор розробляє та документально оформлює загальний план аудиту, визначає в ньому істотність помилок, а потім здійснює аудит за цим планом (Додаток Л3 ).

Для виконання плану аудитор підготовлює в письмовій формі програму аудиторської перевірки. В програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур співпадають з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Програма аудиту виробничих запасів (Додаток Л4) включає наступні об’єкти аудиту:

1. основні відомості про ПП «ВАЛ»;
   
2. оцінка діючої системи обліку та внутрішнього контролю;
   
3. перевірка матеріалів інвентаризації і порівняння її результатів з даних аналітичного обліку;
   
4. перевірка даних регістрів обліку виробничих запасів, звірка їх з рахунками Головної книги;
   
5. перевірка повноти оприбуткування і правильності визначення фактичної собівартості виробничих запасів;
   
6. вибір контрольних груп виробничих запасів по даним регістрів обліку і проведення вибіркової інвентаризації виробничих запасів;
   
7. перевірка правильності відокремлення і відшкодування ПДВ по виробничим запасам, що надійшли, нарахувань ПДВ при реалізації та іншому вибуттю;
   
8. аналіз правильності оцінки виробничих запасів при відпуску їх на виробництво;
   
9. перевірка правильності списання виробничих запасів;
   
10. узагальнення результатів аудиту виробничих запасів.
    

Основними методами, що використовуються аудитором при аудиті виробничих запасів, є опитування, фізична перевірка, порівняння, підрахунок, документальна перевірка, вибіркове дослідження.

Під час інвентаризації був проведений огляд стану складських приміщень, їх охорона. Комісія фіксувала результати інвентаризації виробничих запасів в інвентаризаційних описах, як складаються за місцем знаходження і матеріально-відповідальними особами в одиницях виміру, прийнятих в обліку. Складається порівняльна відомість результатів проведеної інвентаризації. Отримано від матеріально-відповідальних осіб письмове пояснення про причини виявлених нестач. Перевіряється правильність відображення в обліку виявлених нестач виробничих запасів. В ході інвентаризації було встановлено нестач на суму 1311 грн, із загальної суми недостач за пересортицею зараховано 120 грн, віднесено на винних осіб 990 грн, віднесено на фінансовий результат 201 грн.

Слідуючим етапом є перевірка повноти оприбуткування, правильності списання, оцінки та обліку товарно матеріальних цінностей. Перевіряється правильність ведення складського обліку, повнота оприбуткування, правильність списання виробничих запасів , які надійшли зі сторони, а також повнота та своєчасність оприбуткування готової продукції. Під час документальної перевірки списання виробничих запасів на виробництво були виявлені відхилення : списано на 20 м³ деревини більше, ніж передбачено нормами. Були взяті пояснення від головного технолога, завскладу. Причиною є погана якість сировини (деревини). Були отриманні пояснення начальника відділу постачання. Встановлено, що деревину можна було б закуовувати у іншого постачальника за тією ж ціною. Розраховано загальний збиток: 576 грн. Під час інвентаризації були виявлені значні залишки сировини, що не придатна до використання .

Наступним етапом є перевірка правильності обліку та прийняття до заліку ПДВ. Під час перевірки правильності відокремлення і відшкодування ПДВ був виявлений випадок відсутності первинного прибуткового документу (лаку), виявлено випадок, коли в накладній не відокремлюється ПДВ. Тому існує велика вірогідність помилок в обліку відокремленого і відшкодованого ПДВ.

На підставі результатів аудиторської перевірки виробничих запасів аудитор на завершальному етапі складає проміжний аудиторський звіт про стан бухгалтерського обліку виробничих запасів і робить аудиторський висновок (Додаток М.1.) щодо достовірності, повноти і реальності подання виробничих запасів у фінансовій бухгалтерській звітності підприємства.