Тема: «Облік, аналіз та аудит збереження та руху виробеничих запасів» Зміст
| Вид материала | Документы |
- Методика І техніка складання консолідованої фінансової звітності, аналіз та аудит, 38.38kb.
- Формат опису модуля, 18.54kb.
- Магістерська програма «Облік І аудит підприємницької діяльності» Аналіз та аудит фінансового, 54.42kb.
- Програма вступного іспиту зі спеціальності 050106 «Облік І аудит» Програму підготували, 275.33kb.
- Програма вступного іспиту зі спеціальності 03050901 «Облік І аудит» Програму підготували, 278.38kb.
- Тематика дипломних робіт для студентів спеціальності 03050910 «Облік І аудит» за магістерською, 17.51kb.
- Дипломна робота Тема: "Облік, аналіз І аудит фінансових результатів суб’єктів малого, 541.99kb.
- Облік запасів. 1 Склад, класифікація, оцінювання та завдання обліку запасів, 219.19kb.
- План заняття: Поняття запасів. Класифікація запасів за рахунками бухгалтерського обліку, 34.04kb.
- Дипломна робота тема: «облік, аналіз І аудит розрахунків з постачальниками та замовниками, 427.37kb.
Таблиця 2.2.
Аналіз складу та структури джерел коштів ПП «ВАЛ»
| Джерела коштів | 2005 р. | 2006 р. | 2007 р. | Зміни за 2005-2007рр. (+ , -) | |||||
| тис. грн. | % | тис. грн. | % | тис. грн. | % | тис. грн. | % до 2005 року | ||
| І. Власний капітал | | | |||||||
Статутний капітал | 56,4 | 1,32 | 56,4 | 1,30 | 56,4 | 1,29 | - | - | |
| Додатковий капітал | 3949,6 | 92,34 | 3952,1 | 89,07 | 3962,5 | 90,30 | +12,9 | +0,33 | |
| Резервний капітал | 41,2 | 0,96 | 41,2 | 0,93 | 41,2 | 0,94 | - | - | |
| Цільове фінансування | 96,0 | 2,24 | 74,0 | 1,67 | 80,7 | 1,84 | -15,3 | -15,94 | |
| Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) | - | - | - | - | -84,0 | -1,91 | -84,0 | - | |
| Всього по I розділу | 4143,2 | 96,86 | 4123,7 | 92,97 | 4056,8 | 92,45 | -86,4 | -2,09 | |
| III. Залучені кошти | | | |||||||
| Кредиторська заборгованість за товари, послуги | 41,8 | 0,98 | 174,0 | 3,92 | 109,1 | 2,49 | +67,3 | +161,00 | |
| Поточні зобов'язання: - по отриманих авансах | 6,4 | 0,15 | 6,9 | 0,15 | 1,2 | 0,03 | -5,2 | -81,25 | |
| - по позабюджетних платежах | 1,9 | 0,04 | 10,9 | 0,24 | 13,3 | 0,30 | +11,4 | +600,00 | |
| - з бюджетом | 28,0 | 0,65 | 31,0 | 0,70 | 46,8 | 1,07 | +18,8 | +67,14 | |
| - по страхуванню | 22,8 | 0,53 | 29,8 | 0,66 | 28,9 | 0,66 | +6,1 | +26,75 | |
| - по оплаті праці | 31,9 | 0,75 | 59,0 | 1,32 | 67,0 | 1,53 | +35,1 | +110,03 | |
| Інші поточні зобов'язання | 1,4 | 0,03 | 1,7 | 0,04 | 65,2 | 1,49 | +63,8 | +4557,14 | |
| Всього по III розділу | 134,2 | 3,14 | 313,3 | 7,03 | 331,5 | 7,55 | +197,3 | +147,02 | |
| Баланс | 4277,4 | 100,00 | 4437,0 | 100,0 | 4388,3 | 100,00 | +110,9 | +2,59 | |
Таблиця 2.3.
Аналіз складу та структури активу балансу ПП «ВАЛ»
| Джерела коштів | 2005 р. | 2006 р. | 2007 р. | Зміни за 2005-2007рр. (+ , -) | |||||||
| тис. грн. | % | тис. грн. | % | тис. грн. | % | тис. грн. | % до 2005 року | ||||
| І. Необоротні активи | |||||||||||
| Основні засоби | 3520,0 | 82,29 | 3590,4 | 80,91 | 3346,5 | 76,26 | -173,5 | -4,93 | |||
| Незавершене будівництво | 42,2 | 0,99 | 50,8 | 1,14 | 42,2 | 0,96 | - | - | |||
| Всього по I розділу | 3562,2 | 83,28 | 3641,2 | 82,05 | 3388,7 | 77,22 | -173,5 | -4,87 | |||
| ІІ. Оборотні активи | |||||||||||
| Виробничі запаси | 218,2 | 5,10 | 245,9 | 5,54 | 215,8 | 4,92 | -2,4 | -1,10 | |||
Незавершене виробництво | 16,9 | 0,40 | 18,5 | 0,42 | 33,7 | 0,77 | +16,8 | +99,41 | |||
| Готова продукція | 431,9 | 10,10 | 458,6 | 10,3 | 581,3 | 13,25 | +149,4 | +34,59 | |||
| Товари | 38,6 | 0,90 | 45,3 | 1,02 | 6,5 | 0,15 | -32,1 | -83,16 | |||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 4,2 | 0,10 | 10,9 | 0,25 | 143,6 | 3,27 | +139,4 | +3319,05 | |||
| Дебіторська заборгованість по розрахунках: - з бюджетом | - | - | - | - | 3,7 | 0,08 | +3,7 | - | |||
| - по внутрішніх розрахунках | - | - | - | - | 2,9 | 0,07 | +2,9 | - | |||
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 4,9 | 0,11 | 15,2 | 0,34 | 11,4 | 0,26 | +6,5 | +132,65 | |||
| Грошові кошти та їх еквіваленти | 0,5 | 0,01 | 1,4 | 0,08 | - | - | -0,5 | -100,00 | |||
| Витрати майбутніх періодів | - | - | - | - | 0,7 | 0,02 | +0,7 | - | |||
| Всього по II розділу | 715,2 | 16,72 | 795,8 | 19,09 | 999,6 | 22,78 | +284,4 | +39,77 | |||
| Баланс: | 4277,4 | 100,00 | 4437,0 | 100,0 | 4388,3 | 100,00 | +110,9 | +2,59 | |||
Оборотні ж активи за останні три роки збільшились на 284,4 тис. грн. (39,77%). Але не слід розглядати це збільшення як позитивну тенденцію, оскільки воно відбулось головним чином за рахунок збільшення залишків готової продукції (на 149,4 тис. грн.) і значного збільшення дебіторської заборгованості за товари (на 139,4 тис. грн.). Це свідчить про те, що продукція підприємства не користується попитом. Причиною цього є висока собівартість продукції. Тому слід переглянути цінову політику підприємства та доцільність надання знижок для негайної оплати.
Виробничі запаси зменшились на 2,4 тис. грн. (1,10%), але все рівно становлять значну суму – 215,8 тис. грн. Варто подумати про продаж частини виробничих запасів задля збільшення грошових коштів, тим паче, що грошові кошти та їх еквіваленти за досліджуваний період зменшились на 0,5 тис. грн. і на кінець 2007 р. взагалі були відсутні. Також, аналізуючи дану таблицю, слід звернути увагу на збільшення сум дебіторської заборгованості за товари (на 139,4 тис. грн.), по розрахунках з бюджетом (на 3,7 тис. грн.), по внутрішніх розрахунках (на 2,9 тис. грн.) та іншої поточної дебіторської заборгованості (на 6,5 тис. грн.). Дані зміни свідчать про погіршення розрахункової дисципліни в бік зниження платоспроможності. Підприємство може скоротити відвантаження продукції, тоді рахунки дебіторів зменшаться. Наявність заборгованості дебіторів спричиняє фінансові труднощі, оскільки підприємство відчуває недолік фінансових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності, виплати заробітної плати та ін.
Розподіл коштів між основним та оборотним капіталом в 2005р. складає відповідно 83,28%, та 16,72%., в 2004 р.: 82,05% і 17,95%, а в 2007 р.: 77,22% і 22,78%. Отже, на кінець 2007 р. основний капітал зменшився на 173,5 тис. грн. (4,87%), а приріст оборотного склав 284,4 тис. грн. (39,77%). Тобто трапився перерозподіл коштів в бік зниження менш мобільної їх частини – основних коштів. Основний капітал повністю покривається власними джерелами. Перевищення суми власних джерел над сумою їх використання на покриття основного капіталу спрямовується на формування оборотного капіталу. За рахунок даних джерел покривалось 81,24% поточних активів (загальної суми оборотного капіталу) в 2005 р. і 66,84% – в 2007 р.. Такий стан склався, в основному, за рахунок випередження темпів росту загальної суми оборотного капіталу.
Частка кредиторської заборгованості в формуванні оборотного капіталу складала:
- 2005 р.: (134,2 : 715,2) × 100 = 18,76%;
- 2006 р.: (313,3 : 795,8) х 100 = 39,37%;
- 2007 р.: (331,5 : 999,6) × 100 = 33,16%.
Отже, беручи до уваги проведений аналіз можна стверджувати, що структура фінансових ресурсів підприємства за останні роки була задовільною (це пов'язано з перевищенням власного капіталу в структурі пасивів), незважаючи на наявність значної дебіторської заборгованості, яка пов'язана з традиційними труднощами збуту продукції в нашій економіці.
Оцінку фінансового стану підприємства слід розпочати з аналізу платоспроможності і ліквідності підприємства, для цього складемо агрегований баланс ПП «ВАЛ» (табл. 2.4).
Таблиця 2.4.
Агрегований баланс для аналізу ліквідності
ПП „ВАЛ ”за 2005-2007 рр.
(тис.грн.)
| Актив | 2005 | 2006 | 2007 | Пасив | 2005 | 2006 | 2007 |
| А1 | 0,5 | 1,4 | - | П1 | 134,2 | 313,3 | 331,5 |
| А2 | 9,1 | 56,2 | 161,6 | П2 | - | - | - |
| А3 | 705,6 | 738,2 | 838,0 | П3 | - | - | - |
| А4 | 3562,2 | 3641,2 | 3388,7 | П4 | 4143,2 | 4123,7 | 4056,8 |
| Баланс | 4277,4 | 4437,0 | 4388,3 | Баланс | 4277,4 | 4437,0 | 4388,3 |
Аналіз отриманих даних свідчить про недостатню ліквідність балансу. Наприклад, наявні грошові кошти в декілька разів менше термінових зобов'язань. Це означає, що підприємство, якщо всі кредитори водночас пред'являть вимогу погасити заборгованість, буде не в змозі розрахуватися в повному обсязі, та в кінцевому підсумку буде вимушене користуватися для цих цілей іншим джерелом (менш ліквідним – дебіторською заборгованістю). В даному випадку це був би найбільш ймовірний вихід, тому що кредитів підприємство не залучає (ні довгострокових, ні короткострокових). Хоча підприємство в цілому, можна сказати, забезпечене оборотними коштами, але всі вони мобілізовані в дебіторську заборгованість і в активи, які повільно реалізуються.
Але аналізу тільки ліквідних активів підприємства не достатньо для визначення ступеню його ліквідності, тому розрахуємо коефіцієнти ліквідності.
Згідно таблиці 2.5 можна зробити висновки про не досить високий рівень ліквідності підприємства за період, що аналізується. Це, звичайно, свідчить про нестабільне фінансове становище підприємства протягом даного періоду.
Таблиця 2.5.
Аналіз показників ліквідності
ПП „ВАЛ” станом на 31.12.05-31.12.07 рр.
| Показники | на 31.12.05 | на 31.12.06 | на 31.12.07 | Норматив | Відхи-лення (+, -) |
| Грошові кошти, тис. грн. | 0,5 | 1,4 | - | - | -0,5 |
| Дебіторська заборгованість, тис. грн. | 9,1 | 26,1 | 161,6 | - | +152,5 |
| Запаси і затрати, тис. грн. | 705,6 | 768,3 | 838,0 | - | +132,4 |
| Поточні зобов'язання, тис. грн. | 134,2 | 313,3 | 331,5 | - | +197,3 |
| Коефіцієнт абсолютної ліквідності | 0,004 | 0,004 | - | 0,2 | -0,004 |
| Коефіцієнт миттєвої ліквідності | 0,07 | 0,18 | 0,49 | 0,8 | +0,42 |
| Коефіцієнт загальної ліквідності | 5,33 | 2,54 | 3,02 | 1,0 | -2,31 |
Згідно отриманим даним, коефіцієнт абсолютної ліквідності в 2005 і 2006 роках є дуже низький. Його значення свідчить про те, що тільки 0,4% короткострокової заборгованості підприємство могло погасити негайно. В 2007 р. значення даного коефіцієнту дорівнює нулю, оскільки в підприємства були відсутні грошові кошти.
Коефіцієнт миттєвої ліквідності теж має низьке значення, яке в декілька разів нижче оптимального. В 2007 р. цей показник трохи збільшився і становив 0,49. Це зумовлено збільшенням дебіторської заборгованості. А оскільки даний коефіцієнт має вирішальне значення для банків, так як характеризує ступінь надійності підприємства при поверненні кредитів, тенденція до збільшення свідчить на користь підприємству. Отже, як бачимо, показники абсолютної і миттєвої ліквідності набагато нижчі нормативних значень. Це викликано перевищенням темпів росту поточної заборгованості над темпами росту ліквідних коштів підприємства. Високими лишаються тільки показники загальної ліквідності. Але вони також мають тенденцію до зменшення. На жаль, високі показники загальної ліквідності свідчать не про стабільний фінансовий стан підприємства і про ефективність його діяльності, а про наявність у підприємства понаднормативних виробничих запасів, що не є позитивною рисою при аналізі фінансового стану підприємства. Далі слід проаналізувати показники платоспроможності підприємства (табл. 2.6.).
Таблиця 2.6.
Аналіз показників платоспроможності
ПП „ВАЛ” в 2005 – 2007 рр.
| Показники | на 31.12.05. | на 31.12.06 | на 31.12.07. | Відхилення (+, -) |
| Поточний або загальний коефіцієнт покриття | 5,33 | 2,54 | 3,02 | -2,31 |
| Темпи росту поточного коефіцієнту покриття, % | - | 47,65 | 56,66 | +56,66 |
| Коефіцієнт співвідношення кредиторської і дебіторської заборгованості | 14,75 | 12,0 | 2,05 | -12,70 |
| Темпи росту коефіцієнта співвідношення кредиторської і дебіторської заборгованості, % | - | 81,35 | 13,90 | +13,90 |
Загальний коефіцієнт покриття підприємства протягом всього періоду, що аналізується, залишався досить високим і відповідав нормативному значенню (навіть перевищував його). Тобто в 2005 р. на кожну гривню короткострокових зобов'язань припадало 5,33 гривні поточних активів; в 2006 – 2,54 , а в 2007 р. – 3,02 гривні.
Відбувається також значне перевищення обсягу кредиторської заборгованості над обсягом дебіторської. Але слід відмітити тенденцію цього показника до зниження. Так, на кінець 2007 р. він зменшився на 86,10%. Високе перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською свідчить про проблеми при реалізації продукції і розрахунках з постачальниками.
Таким чином, не можна стверджувати про ліквідність і платоспроможність підприємства. Через брак ліквідних коштів підприємство не здатне покрити короткострокових зобов'язань. Більшість коштів підприємства мобілізовані в виробничі запаси і затрати, які є важкореалізованими активами і не можуть забезпечити високу платоспроможність підприємства.
Причинами нестачі ліквідних оборотних засобів є збитковість діяльності підприємства, що веде до нестачі власних джерел для самофінансування, а також відволікання коштів у дебіторську заборгованість.
Наступним важливим показником, що характеризує фінансову стійкість підприємства, є показник автономії, який показує наскільки підприємство незалежне від позикового капіталу (табл. 2.7).
Таблиця 2.7.
Аналіз показників фінансової стійкості ПП „ВАЛ” в 2005 – 2007 рр.
| Показники | на 31.12.05. | на 31.12.06. | на 31.12.07. | Відхилення |
| Власні кошти, тис. грн. | 4143,2 | 4123,7 | 4056,8 | -86,4 |
| Позичені кошти, тис. грн. | 134,2 | 313,3 | 331,5 | +197,3 |
| Загальна сума джерел коштів, тис. грн. | 4277,4 | 4437,0 | 4388,3 | +110,9 |
| Коефіцієнт автономії | 0,969 | 0,929 | 0,924 | -0,045 |
| Темпи росту коефіцієнту автономії, % | - | 95,87 | 95,36 | - |
| Коефіцієнт фінансової стійкості | 30,87 | 13,16 | 12,24 | -18,63 |
| Темпи росту коефіцієнту фінансової стійкості, % | - | 42,64 | 39,65 | +39,65 |
| Коефіцієнт співвідношення позичених і власних коштів | 0,03 | 0,076 | 0,08 | +0,05 |
| Темпи росту коефіцієнту співвідношення позичених і власних коштів, % | - | 253,25 | 266,67 | +266,67 |
Частка власних коштів у загальній сумі джерел коштів досить висока і в 2005-2007 рр. становила відповідно 0,969 і 0,929. А на кінець 2007 року трапилось зниження коефіцієнту на 4,64%.
Показник фінансової стійкості підприємства відповідає нормативному значенню, навіть в кілька разів перевищує його. Різке зниження даного коефіцієнту в кінці 2007 р. обумовлено підвищенням обсягу позикових коштів майже в 2,5 рази.
Згідно даних таблиці 2.7 на кожну гривню вкладених в активи підприємства власних коштів в 2005 р. припадало 3 коп. позикових коштів, в 2006 р. – 7,6 коп., а в 2007 р. – 8 коп. Тобто підвищився рівень фінансової залежності підприємства від позикових коштів.
Таким чином, ПП „ВАЛ” має нестійке фінансове становище. З одного боку, підприємство має достатньо високу частку власних коштів в загальній сумі джерел їх формування і досить високий рівень незалежності від зовнішнього фінансування, але з другого боку, цих коштів не вистачає для того, щоб забезпечити ними виробничі запаси і затрати підприємства. Причина збитковості підприємства в високій собівартості продукції, внаслідок чого продукція стає неконкурентоспроможною за ціною і обсяги реалізації зменшуються.
Організація, ведення бухгалтерського обліку та складання звітності на ПП „ВАЛ” здійснюється у відповідності і до Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” та діючими положеннями бухгалтерського обліку. Ведення бухгалтерського обліку покладено на головного бухгалтера підприємства, який підпорядковується безпосередньо керівнику підприємства.
Головний бухгалтер ПП „ВАЛ” веде системний облік: наявності і руху власного майна, сировинних ресурсів; господарських операцій всіх видів діяльності, розрахунків з постачальниками за товари і послуги, з покупцями за реалізовані товари, виконані роботи; складає всі види періодичної звітності з захистом її у відповідних інстанціях і вирішує інші питання за вказівками керівництва та запитами структурних підрозділів [47, с. 312].
Головний бухгалтер підписує з керівником підприємства документи, які є підставою для приймання і видачі матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахункових, кредитних і фінансових зобов’язань.
На ПП ”ВАЛ” застосовується журнально-відомістна форма обліку. Вона ґрунтується на застосуванні журналів і відомостей, де збираються і систематизуються дані первинних документів, необхідні для синтетичного і аналітичного обліку.
Для кожного рахунку у відповідному журналі відображаються суми всіх господарських операцій, що проходять по кредиту цього рахунку, а також номери рахунків, дебет яких змінюється в результаті цієї операції. Всі господарські операції записуються в хронологічному порядку на підставі первинних документів. Також ведуться накопичувальні відомості, в кінці місяця їх підсумкові дані переносять до журналів. В кожному журналі відображаються господарські операції по одному або по декількох взаємопов’язаних синтетичних рахунках Підсумки журналів ордерів переносять до Головної книги, в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках, необхідні при складанні балансу за звітний період. Аналітичний облік ведеться за допомогою книг аналітичного обліку (рис 2.2).
Дана, форма обліку дозволяє швидко одержувати підсумки та готувати звітні дані. Показники звітності одержуються з даних поточного обліку без додаткових вибірок. Це прискорює обліковий процес, зменшує кількість помилок, внаслідок чого облік стає більш аналітичним і наочним Дозволяє в значній мірі полегшити працю облікового персоналу, знизити їх трудомісткість, підвищити оперативність і достовірність даних бухгалтерського обліку.
Первинні документи
Журнали
Допоміжні книги
Оборотні відомості по аналітичних рахунках
Головна книга
Фінансова звітність
Рис.2.2. Журнальна форма обліку
Проте журнально-відомістна форма обліку розрахована на ручну працю і з неї важко перейти на комп’ютеризований облік. Тому на підприємстві переважає ручна технологія обробки облікової інформації.
Формування облікової політики підприємства здійснюється головним бухгалтером і затверджується наказом керівника. Основна мета облікової політики - забезпечити одержання достовірної інформації про фінансовий і майновий стан підприємства, результати його діяльності, необхідні для всіх користувачів фінансової звітності з метою прийняття відповідних рішень.
Шлях, який проходить той чи інший документ, залежить від змісту останнього і визначається графіком документообігу.
Графік документообігу сприяє покращенню усієї роботи на підприємстві, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку.
Графік документообігу розроблено головним бухгалтером ПП «ВАЛ», затверджений і введений в дію наказом керівника підприємства і є обов”язковим не тільки для облікових, але й для інших працівників, пов”язаних з веденням обліку на підприємстві.
Відповідальність за дотримання графіку документообігу, а також своєчасне і якісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, достовірність даних, що містяться в документах, несуть особи, які їх створили і підписали.
Контроль за дотриманням графіку документообігу на підприємстві здійснює головний бухгалтер.
Всі документи надаються до бухгалтерії у строки, встановлені керівником підприємства. Документи, які надходять до бухгалтерії, ретельно перевіряються перед рознесенням їх на рахунки бухгалтерського обліку. Після перевірки документи подаються на затвердження керівнику підприємства, а далі підлягають бухгалтерській обробці
Для присвоєння номерів первинним документам ведеться книга реєстрації первинних документів, яка поділена на розділи за кожним видом документів.
Після виконання всіх організаційно-підготовчих процедур бухгалтер приступає безпосередньо до реєстрації даних, які містяться в первинних документах. Послідовність обробки інформації має наступний вигляд (рис.2.3.).
Первинні документи
Картки аналітичного обліку
Оборотні відомості з аналітичного обліку
Фінансові звіти
Головна книга
Регістри синтетичного обліку
Рис.2.3. Процес обробки документів в ПП „ВАЛ”
На первинних документах, що пройшли обробку, ставиться відмітка (дата запису до облікового регістру), яка виключає можливість їх повторного використання.
Таким чином, органiзацiя бухгалтерського облiку на пiдприємствi здiйснюється вiдповiдно до вимог Закону України "Про бухгалтерський облiк та фiнансову дiяльнiсть" вiд 16.07.1999 р. № 996 та положень бухгалтерського облiку затвердженого наказом Мiнфiну України. В облiковiй полiтицi ПП „ВАЛ” вiдображенi всi принципiальнi питання органiзацiї бухгалтерського облiку пiдприємства.