Тема: «Облік, аналіз та аудит збереження та руху виробеничих запасів» Зміст
| Вид материала | Документы |
| 1.2. Огляд літературних джерел та нормативної бази з обліку виробничих запасів |
- Методика І техніка складання консолідованої фінансової звітності, аналіз та аудит, 38.38kb.
- Формат опису модуля, 18.54kb.
- Магістерська програма «Облік І аудит підприємницької діяльності» Аналіз та аудит фінансового, 54.42kb.
- Програма вступного іспиту зі спеціальності 050106 «Облік І аудит» Програму підготували, 275.33kb.
- Програма вступного іспиту зі спеціальності 03050901 «Облік І аудит» Програму підготували, 278.38kb.
- Тематика дипломних робіт для студентів спеціальності 03050910 «Облік І аудит» за магістерською, 17.51kb.
- Дипломна робота Тема: "Облік, аналіз І аудит фінансових результатів суб’єктів малого, 541.99kb.
- Облік запасів. 1 Склад, класифікація, оцінювання та завдання обліку запасів, 219.19kb.
- План заняття: Поняття запасів. Класифікація запасів за рахунками бухгалтерського обліку, 34.04kb.
- Дипломна робота тема: «облік, аналіз І аудит розрахунків з постачальниками та замовниками, 427.37kb.
1.2. Огляд літературних джерел та нормативної бази з обліку виробничих запасів
Відмінною рисою запасів є їхнє одноразове використання в процесі виробництва або продажу та перенесення всієї вартості на собівартість виготовленої продукції, виконаних робіт, послуг або собівартості реалізованих товарів. Ефективність господарської діяльності підприємств в значній мірі залежить від оцінки та раціонального використання виробничих запасів [20, с. 390]. Тому актуальність цієї ділянки не викликає сумніву і потребує дослідження літературних і періодичних джерел, а також актів нормативно-правового характеру.
Для аналізу питань щодо обліку виробничих запасів у навчально-практичній літературі використаємо табл. 1.3.
Таблиця 1.3.
Питання щодо обліку виробничих запасів, розглянуті в навчально-практичній літературі
| № з/п | Критерій групування | Підручники, посібники та інша навчально-практична література з бухгалтерського обліку | ||||||||||||||
| Бутинець Ф.Ф. [7] | Бутинець Ф.Ф. [8] | Велш Глен А., Шорт Деніел Г. [10] | Грабова Н.Н. [13] | Завгоро-дній В.П. [20] | Мус Герольд, Ханш-манн Рольф [32] | Н.В.Чебанова, Ю.А.Василенко [46] | Нидлз Б. и др. [35] | Ф.Ф.Бутинець, О.В.Олійник, М.М.Шигун, С.М.Шулепова [36] | Ф.Ф.Бутинець Н.М.Малюга [38] | Пушкар М.С. [40] | Сопко В.В. [42] | Ткаченко Н.М. [48] | Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. [49] | Швець В.Г. [51] | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | ||
| 1 | Визначення терміну „виробничі запаси” | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| 2 | Класифікація виробничих запасів | + | + | - | - | + | - | + | + | + | + | - | - | + | + | - |
| 3 | Оцінка виробничих запасів | + | + | + | + | + | - | + | - | + | + | + | + | + | + | + |
| 4 | Синтетичний та аналітичний облік | + | + | - | + | + | - | + | - | + | + | + | + | + | - | + |
| 5 | Документування руху виробничих запасів | + | + | - | + | + | - | + | - | + | + | + | + | + | - | + |
| 6 | Облік надходження запасів | + | + | - | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + |
| 7 | Облік відпуску запасів | + | + | - | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | - | + |
| 8 | Організація складського господарства | + | + | - | - | + | - | + | - | + | + | - | + | + | - | - |
| 9 | Інвентаризація виробничих запасів | + | + | - | - | + | - | + | - | + | + | - | - | + | - | - |
Як бачимо з табл. 1.3., у підручниках з бухгалтерського обліку містяться розділи, що висвітлюють особливості бухгалтерського обліку операцій з виробничими запасами.
Для більш повного аналізу висвітлення даної теми в навчально-практичній літературі, узагальнимо отримані дані (табл. 1.4).
Таблиця 1.4.
Узагальнені дані про питання, що розглядалися в навчально-практичній літературі з бухгалтерського обліку
| № з/п | Питання, що розглядались | Кількість авторів |
| 1 | Визначення терміну „виробничі запаси” | 15 |
| 2 | Класифікація виробничих запасів | 9 |
| 3 | Оцінка виробничих запасів | 13 |
| 4 | Синтетичний та аналітичний облік | 11 |
| 5 | Документування руху виробничих запасів | 11 |
| 6 | Облік надходження запасів | 14 |
| 7 | Облік відпуску запасів | 13 |
| 8 | Організація складського господарства | 8 |
| 9 | Інвентаризація виробничих запасів | 7 |
З проведеного аналізу можна зробити висновок, що у вітчизняних літературних джерелах більш повно розкриваються особливості бухгалтерського обліку виробничих запасів. Іноземні науковці і дослідники здебільшого не розглядають питання синтетичного обліку виробничих запасів, порядок документування руху запасів, особливості складського виробничих запасів та інвентаризації. Проте ними детально описується методика розрахунку економічного розміру замовлення виробничих запасів, подаються методи аналізу ефективності використання виробничих запасів, методи планування потреби у виробничих запасів.
Більш повно збагнути сутність та особливості обліку виробничих запасів допоможе аналіз матеріалів науково-практичних конференцій (табл.1.5.).
Таблиця 1.5.
Стан висвітлення порядку обліку виробничих запасів в матеріалах науково-практичних конференцій
| № з/п | Назва конференції | Дата проведе-ння | Місце проведення | Автор та назва статті | Питання, що розглядались |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Бакун Ю.В. Методологічні аспекти обліку запасів на підприємствах торгівлі в умовах дії національних стандартів бухгалтерського обліку | Детально розкривається сутність запасів торгівельного підприємства, формування їх первісної вартості, розподіл ТЗВ, порядок оцінки запасів. |
| 2 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Бойчук А.А. Оцінка та облік запасів підприємства при їх надходженні на сучасному етапі розвитку бухгалтерського обліку | Розкривається методологія формування бухгалтерського обліку запасів, розглядаються суперечливі питання оцінки запасів. |
| 3 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Зінкевич О.В. Порядок визначення витрат у фінансовій звітності | Дається визначення витрат згідно з П(С)БО 1, розподіл витрат на групи : фактичні, нараховані і відкладені, віднесення їх до певної групи передбачає їх визнання в статях звітів: ф.1, ф.2. |
| 3 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Зоріна О.А. Проблеми переходу роздрібних торгівельних підприємств на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку | Визначено порядок формування первісної вартості товарних запасів, питання оцінки товарів, порядок визначення суми торгівельної націнки, синтетичний облік реалізованих товарів. |
| 4 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Костів М.А. Методи оцінки матеріальних запасів підприємств електротехнічної галузі | Надаються характерні особливості галузі: значний відсоток сировинних витрат, різна виробнича потужність підприємств, продукція характеризується високим рівнем технологічної складності, необхідність налагодження раціональної системи матеріального постачання, високий рівень спеціалізації при вузькому асортименті продукції, випуск продукції тривалого терміну зберігання. На основі зазначених особливостей галузі визначаються найраціональніші методи оцінки запасів. |
| 5 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Корнеєва О.Ю. Деякі аспекти вирішення неврегульованих питань з обліку запасів при переході на національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку | Автором розглядаються деякі неврегульовані моменти застосування П(С)БО: зі складу фактичних витрат, які формують первісну вартість запасів, виключено суми, що виплачуються за інформаційні, посередницькі та ін.. подібні послуги у зв”язку з пошуком та придбанням запасів; використання справедливої вартості при формуванні первісної оцінки запасів, визначення справедливої вартості страждає узагальненням; не конкретизовані метод застосування правила найменшої оцінки. |
| 6 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Познаховський В.А. Облікове забезпечення управління запасами в господарських товариствах | Розкриваються особливості фінансового та управлінського обліку запасів, описано різні системи і варіанти обліку виробничих витрат. |
| 7 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Рибалко О.М. Формування витрат, пов’язаних з виробництвом і реалізацією продукції промислового підприємства | Дається класифікація витрат, пов’язаних з формуванням виробничої собівартості та реалізацією промислової продукції. Доводиться факт того, що економічно необґрунтовано розподіляти загально виробничі витрати на розподілені і нерозподілені, оскільки в умовах нестабільної економіки, неможливо доладно визначити нормативну потужність. |
| 8 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Познаховський В.А. Облікове забезпечення управління запасами в господарських товариствах | Автор визначає, що вибір підприємством системи і варіанта обліку витрат зумовлює відповідну організацію обліку предметів праці, яка повинна передбачати інформаційне забезпечення, контроль і ефективне використання матеріальних ресурсів. |
| 10 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Смоленюк П.С. Проблеми оцінки та аналізу використання матеріальних ресурсів | Розглядаються методи вибуття та оцінки запасів, розглядаються економічні наслідки застосування. Наводиться порядок аналізу використання матеріальних запасів на підприємстві |
продовження таблиці 1.5.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 11. | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Чорна А.В., Черниш А.О. Нормативний контроль за використанням запасів у виробництві | Розглядаються особливості використання нормативного методу контролю затрат, періодичний контроль за нормами, поточний контроль за нормами. Наводиться методика налізу відхилення витрачання запасів від встановлених нормативів |
| 12 | Розвиток науки про бухгалтер-ський облік | 23-24 листопада 2000 р. | Житомир-ський інженерно-техно-логічний інститут | Шендригоренко М.Т. Проблемні питання обліку надходження виробничих запасів та розрахунків з постачальниками | Розглядаються функції, що виконує облік в системі управління, основні напрями обліку виробничих запасів, нові вимоги до управління запасами, причини зростання заборгованості підприємств. Автор висловлює думку, що доцільно з економічної точки зору розвивати і регулювати добровільне кредитування підприємств |
Проблеми обліку виробничих запасів є актуальною темою на науково-практичних конференціях.
Широкі кола бухгалтерів-практиків, вчених-економістів вважали, що із затвердженням національних стандартів бухгалтерського обліку повинен зменшитись податковий тиск при надходженні виробничих запасів на підприємство, відпуск їх у виробництво та визначення собівартості готової продукції.
Особливої актуальності набуває проблема обліку і калькулювання витрат на виробництво, коли результати роботи кожного підприємства, його конкурентноздатність знаходяться у прямій залежності від рівня здійснених ним витрат (основну частку яких займають сировинні витрати) і визначення собівартості продукції. Специфічна роль в його вирішенні належить вибраній методиці списання оборотних запасів у виробництво, яка повинна всебічно і повно враховувати особливості виробничої діяльності, умови здійснення господарської діяльності, рівень інфляції, специфіку здійснення закупок підприємством, забезпечувати оперативною і достовірною обліковою інформацією, необхідною для прийняття управлінських рішень, що базуватимуться на правильній оцінці запасів.
Тому проблеми бухгалтерського обліку виробничих запасів є актуальними серед фахівців і потребують вирішення.
З метою поглибленого вивчення особливостей бухгалтерського обліку виробничих запасів розглянемо періодичні видання, які висвітлюють проблемні питання даної теми (табл. 1.6).
Таблиця 1.6.
Питання щодо особливостей бухгалтерського обліку виробничих запасів , які розглядаються в періодичних виданнях
| № з/п | Джерело | Короткий зміст статті |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Аверьянова Е., Шевченко И. Відповідальне зберігання// Баланс. - 2005. - № 8. - С. 35 - 42. | У публікації приводиться визначення поняття "відповідальне зберігання", розглядається договір зберігання й порядок його виконання, а також бухгалтерський і податковий облік як у хоронителя, так і в поклажедателя операцій, пов'язаних з виконанням договору зберігання. |
| 2 | Володимирська Е. Як підприємцеві працювати з дорученнями // Податки й бухгалтерський облік. - 2004. - № 29. - С. 36 - 42. | У публікації розглядаються різні випадки одержання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) за дорученням фізичною особою - підприємцем особисто й через найманого робітника, порядок видачі, використання доручень на одержання ТМЦ, звіту про їхнє використання, списання таких доручень, а також інші доручення, видавані відповідно до ГК України. |
| 3 | Гуйда Л. Відходи виробництва/ Дебет Кредит. - 2006. - №11. -С.10-15 | Розглядається нормативно-правова база, що регулює поводження з відходами виробництва, права та обов’язки підприємств і громадян у сфері поводження з відходами, особливості бухгалтерського та податкового обліку відходів иробництва. |
| 4 | Дорфман В. Облік матеріальних витрат в промисловості / Дебет-Кредит. – 2002. - №10. -С.32-35 | Розкривається нормативно-правове регулювання порядку відображення матеріальних витрат підприємства: склад, первинний облік, складання виробничого акту, матеріального звіту, обробка документів в бухгалтерії, визначення вихідних даних для аналітичного обліку. |
продовження таблиці 1.6.
| 1 | 2 | 3 |
| 5 | Ільяшенко С., Ковальов Д. Міняю шило на мило..., або Що таке позика матеріальними цінностями// Усе про бухгалтерський облік. - 2004. - № 38. - С. 51 - 53. | У публікації аналізується податковий і бухгалтерський облік господарських операцій, пов'язаних з виконанням договору позики, як у позичальника, так і в позикодавця, а також розходження між орендою, позичкою, позикою, міною. |
| 6 | Єфімов С. Що змінилося в купівлі-продажу// Бухгалтерія. - 2004. - № 12. - С. 67 - 71. | У статті досліджується втримування поняття договору купівлі-продажу, його істотні умови: предмет і ціна, форма, момент виконання обов'язку продавця передати товар покупцеві, строки позовної давності по вимогах до недоліків проданого товару й інші аспекти договору купівлі-продажу і його виконань, що втримуються в новому Цивільному кодексі України. |
| 7 | Єрохин К. Заливайте повний бак! За готівку...// Дебет-Кредит. - 2004. - № 28. - С. 38 - 41. | Стаття присвячена порядку відображення в податковому й бухгалтерському обліку покупки працівником підприємства бензину для заправлення автомобіля, що належить підприємству, за готівку, а також порядку звіту працівника перед підприємством. |
| 8 | Ковальов Д. Операції з давальницькою сировиною в Україні// Усе про бухгалтерський облік. - 2005. - № 39. - С. 7 - 13. | У статті розглядається правова природа договору на переробку давальницької сировини, права й обов'язки підрядника (виконавця) і замовника, а також податковий і бухгалтерський облік господарських операцій, пов'язаних з виконанням операцій з давальницькою сировиною. |
| 9 | Красулін О. Практика застосування договорів складського зберігання/ Дебет Кредит. - 2006. - №3. -С.16-15 | Розглядаються особливості укладання договру складського зберрігання, за яким одна сторона (зберігач) зобов’язується зберігати товар, переданий їй поклажедателем, і повернути цей товар у схоронности. Наводяться практичні поради щодо укладання договорів складського зберігання. |
| 10 | Кирилов С. ТМЦ у статутний фонд// Податки й бухгалтерський облік. - 2004. - № 31. - С. 44 - 49. | Публікація присвячена детальному аналізу бухгалтерського обліку й податкових наслідків здійснення внеску в статутний фонд товарно-матеріальними цінностями, причому розглядаються операції, пов'язані зі згаданою дією, як з позицій інвестора, так і з позицій емітента корпоративних прав. |
продовження табл.1.6.
| 11 | Ковальов Д. Операції з давальницькою сировиною в Україні// Усе про бухгалтерський облік. - 2005. - № 39. - С. 7 - 13. | У статті розглядається правова природа договору на переробку давальницької сировини, права й обов'язки підрядника (виконавця) і замовника, а також податковий і бухгалтерський облік господарських операцій, пов'язаних з виконанням операцій з давальницькою сировиною. |
| 12 | Коваленко Г. Абетка складського обліку // Бухгалтерія. - 2006. - № 9. - С. 35 - 42. | Автор представляє практичне бачення складського обліку товарів на підприємствах торгівлі в рамках чинного законодавства: облік надходження, розміщення, зберігання й відпуску товарів зі складу. |
| 13 | Мусіенко В. Безвідповідальне зберігання: бухгалтерський і податковий облік// Дебет-Кредит. - 2004. - № 5. - С. 14 - 17. | У публікації докладно досліджується відображення в бухгалтерському й податковому обліку по податку на прибуток і по податку на додану вартість операцій по передачі товару на відповідальне зберігання в товародавця й використання товару хоронителем для власних потреб. |
| 14 | Тарасов Г. Уся правда про митні збори / Дебет Кредит . - 2003. - №10. - С.36-37 | Розглядаються основи нарахування податків і зборів, що справляються при ввезені товарів на митну територію України. |
| 15 | Тарасова М. Облік запасів у приватного підприємця/ Дебет Кредит. - 2006. - №1. - С.13-15 | Розкриваються особливості організації внутрішнього обліку запасів, що допоможе приватному підприємцю систематизувати запаси за простими обліковими регістрами (в бухгалтерському обліку — рахунками), і завдяки цьому здійснити суворий контроль та аналіз використання запасів, а також легко визначити фінансові результати своєї діяльності.. |
Аналізуючи зібрану інформацію періодичних джерел можна зробити висновок, що проблеми обліку виробничих запасів досить широко висвітлюються в періодичних виданнях. В основному це питання організації складського господарства, визначення первісної вартості запасів та методів їх відпуску у виробництво продукції, відображення операцій з давальницькою сировиною.
Виходячи із змісту викладених вище проблем обліку виробничих запасів, з метою удосконалення нової методології бухгалтерського обліку науковці схиляються до думки, що потрібно внести в національні стандарти деякі зміни і доповнення аби привести податкове законодавство у відповідність з національними стандартами, стосовно відображення в обліку виробничих запасів [20, с. 403].
Бухгалтерський облік виробничих запасів регулює широке коло нормативних документів (табл. 1.7.).
Таблиця 1.7.
Нормативні акти, що регулюють питання обліку виробничих запасів
| № з/п | Нормативне джерело | Стислий зміст |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. №996-ХІV | Визначає правові засади регулювання, організації ведення бухгалтерського обліку та подання фінансової звітності в Україні |
| 2 | Закон України “Про оподаткування прибутку підприємства” від 22.05.97 р. №238/97-ВР (зі змінами і доповненнями) | Визначається порядок нарахування податку на прибуток, визначається база оподаткування, базові ставки оподаткування, пільги, порядок розрахунку амортизаційних відрахувань. |
| 3 | Закон України “ Про податок на додану вартість” від 3.04.97 р. зі змінами і доповненнями | Визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподаткованих та звільнених від оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету. |
| 4 | Інструкція щодо застосування плану рахунків. Наказ Мінфіну України від 30.11.99 р. №291 | Встановлює значення та порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку. Інструкція про застосування Плану рахунків направлена на забезпечення однаковості відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних рахунках та субрахунках |
| 5 | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затв. наказом Мінфіну від 31.03.99 р. №87 | Визначається методологія обліку запасів, порядок розкриття інформації про них у фінансовій звітності. Норми цього положення застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності (крім бюджетних установ) |
Бухгалтерський облік і звітність в Україні здійснюються з дотриманням єдиних методологічних принципів, визначених Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», прийнятих Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, національного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, законодавчих і нормативних активів з урахуванням специфіки діяльності підприємств [1].
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності визначає положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”.
Відповідно до зазначеного Положення під запасами розуміють активи, які:
- утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
- знаходяться в процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
- утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, а також управління підприємством.
Виробничі запаси визнаються активом, якщо існує вірогідність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, і їх вартість може бути достовірно визначена.
Структуру П(С)БО 9 „Запаси” представлено в табл.1.7.
Таблиця 1.7.
Структура П(С)БО 9 „Запаси”
| Розділи | Зміст |
| 1 | 2 |
| п.1-4. Загальні положення | Визначається сфера дії положення та терміни, що в ньому використовуються. |
| п.5-15. Визначення та первісна оцінка запасів | Наводиться порядок визнання запасів активами, склад запасів для цілей бухгалтерського обліку, порядок визнання первісної вартості запасів при їх надходженні. |
| п.16-23. Оцінка вибуття запасів | Характеризуються методи оцінки при вибутті запасів, порядок списання вартості МШП. |
| п.24-28. Оцінка запасів на дату балансу | Наводиться порядок оцінки запасів на дату складання звітності та уцінки запасів. |
| п.29. Розкриття інформації про записи у примітках до бухгалтерської звітності | Визначається інформація, яка обов’язково наводиться в примітках до фінансової звітності |
Загальні положення дають визначення таких термінів як запаси, чиста вартість реалізації запасів. В стандарті дається класифікація запасів, на які розповсюджуються норми П(С)БО 9 „Запаси”. В стандарті обумовлено визнання та первісна оцінка запасів, оцінка вибуття запасів, оцінка запасів на дату складання балансу. Окремим розділом визначено розкриття інформації про запаси в примітках до фінансової звітності.