Geum.ru

Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009 г

Вид материалаЗакон
Глава 8. Заключительные положения
│тфомс │ 1,2% │ 2,1% │
Подобный материал:
1   ...   18   19   20   21   22   23   24   25   26

Глава 8. Заключительные положения



Статья 57. Тарифы страховых взносов в 2010 году

1. Применяемые тарифы страховых взносов установлены в ч. 2 ст. 12 комментируемого Закона:


┌─────────────┬───────────────────┬─────────────────────────────────┬──────────┐

│ ПФР │ ФСС │ ФОМС │ итого │

├─────────────┼───────────────────┼──────────────┬──────────────────┼──────────┤

│ │ │ ФФОМС │ ТФОМС │ │

├─────────────┼───────────────────┼──────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 26,0% │ 2,9% │ 2,1% │ 3,0% │ 34,0% │

└─────────────┴───────────────────┴──────────────┴──────────────────┴──────────┘


Данные тарифы страховых взносов в соответствии с ч. 2 ст. 62 данного Закона действуют с 1 января 2011 г., в то время как сам Закон согласно ч. 1 указанной статьи вступает в силу с 1 января 2010 г. Применяемые же в 2010 г. тарифы страховых взносов установлены в комментируемой статье. Согласно ч. 1 данной статьи в 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 2 статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:


┌─────────────┬───────────────────┬─────────────────────────────┬───────────────┐

│ ПФР │ ФСС │ ФОМС │ итого │

├─────────────┼───────────────────┼──────────────┬──────────────┼───────────────┤

│ │ │ ФФОМС │ ТФОМС │ │

├─────────────┼───────────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┤

│ 20,0% │ 2,9% │ 1,1% │ 2,0% │ 26,0% │

└─────────────┴───────────────────┴──────────────┴──────────────┴───────────────┘


Как говорилось в комментарии к ст. 12 Закона, данные показатели представляют собой размеры действовавших ставок ЕСН, применяемых к первому порогу регрессии. Так, в последней из действовавших редакций п. 1 ст. 241 части второй НК РФ (т.е. в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ) устанавливалось, что для налогоплательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 235 данного Кодекса (т.е. для лиц, производящих выплаты физическим лицам), за исключением отдельных категорий таких налогоплательщиков применяются следующие налоговые ставки:


┌───────────────┬───────────────┬──────────────┬──────────────────────────────┬────────────────┐

│Налоговая база │ Федеральный │ ФСС │ ФОМС │ Итого │

│ на каждое │ бюджет │ │ │ │

│физическое лицо│ │ │ │ │

│ нарастающим │ │ │ │ │

│итогом с начала│ │ │ │ │

│ года │ │ │ │ │

├───────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┬───────────────┼────────────────┤

│ │ │ │ ФФОМС │ ТФОМС │ │

├───────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┼────────────────┤

│До 280 000 │ 20,0% │ 2,9% │ 1,1% │ 2,0% │ 26,0% │

│рублей │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┼────────────────┤

│От 280 001 │56 000 рублей +│8 120 рублей +│3 080 рублей +│5 600 рублей + │72 800 рублей + │

│рубля до 600 │7,9% с суммы, │1,0% с суммы, │0,6% с суммы, │0,5% с суммы, │10,0% с суммы, │

│000 рублей │превышающей 280│превышающей │превышающей │превышающей 280│превышающей 280 │

│ │000 рублей │280 000 рублей│280 000 рублей│000 рублей │000 рублей │

├───────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┼────────────────┤

│Свыше 600 000 │81 280 рублей +│11 320 рублей │5 000 рублей │7 200 рублей │104 800 рублей +│

│рублей │2,0% с суммы, │ │ │ │2,0% с суммы, │

│ │превышающей 600│ │ │ │превышающей 600 │

│ │000 рублей │ │ │ │000 рублей │

└───────────────┴───────────────┴──────────────┴──────────────┴───────────────┴────────────────┘


Соответственно норме ч. 1 комментируемой статьи в п. 1 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что в 2010 г. для всех страхователей (за исключением перечисленных в п. 2 данной статьи, см. ниже) применяются следующие тарифы страховых взносов на ОПС:


┌────────────────────┬────────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐

│ Тариф страхового │ На финансирование страховой части │ На финансирование │

│ взноса │ трудовой пенсии │ накопительной части │

│ │ │ трудовой пенсии │

├────────────────────┼─────────────────────┬──────────────────────┼──────────────────────┤

│ │ для лиц 1966 года │ для лиц 1967 года │ для лиц 1967 года │

│ │ рождения и старше │ рождения и моложе │ рождения и моложе │

├────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┼──────────────────────┤

│ 20,0% │ 20,0% │ 14,0% │ 6,0% │

└────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────────┴──────────────────────┘


2. В ч. 2 комментируемой статьи установлены пониженные тарифы страховых взносов на 2010 г. для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 комментируемого Закона (т.е. лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Поскольку ранее существовавшие налоговые льготы по ЕСН на страховые взносы не распространены, речь идет о сохранении страховых взносов в ранее действовавших льготных размерах для таких отдельных категорий плательщиков страховых взносов. Для большинства из указанных в ч. 2 комментируемой статьи отдельных категорий плательщиков страховых взносов в ст. 58 комментируемого Закона предусмотрено постепенное повышение тарифов страховых взносов в течение 2011-2014 гг. (см. комментарий к указанной статье).

В п. 3 ч. 2 комментируемой статьи на 2010 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов:

для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН (тарифы страховых взносов на 2010 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, установлены в п. 3 ч. 2 комментируемой статьи);

для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Как говорилось в комментарии к ст. 12 Закона, для указанных лиц в п. 1 ст. 241 части второй НК РФ предусматривались следующие налоговые ставки по ЕСН:


┌─────────────────────────┬────────────────┬───────────────┬─────────────────────────────┬───────────────┐

│Налоговая база на каждое │ Федеральный │ ФСС │ ФОМС │ Итого │

│ физическое лицо │ бюджет │ │ │ │

│ нарастающим итогом с │ │ │ │ │

│ начала года │ │ │ │ │

├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼──────────────┬──────────────┼───────────────┤

│ │ │ │ ФФОМС │ ТФОМС │ │

├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┤

│До 280 000 рублей │ 15,8% │ 1,9% │ 1,1% │ 1,2% │ 20,0% │

├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┤

│От 280 001 рубля до 600 │44 240 рублей + │5 320 рублей + │3 080 рублей +│3 360 рублей +│56 000 рублей +│

│000 рублей │7,9% с суммы, │0,9% с суммы, │0,6% с суммы, │0,6% с суммы, │10,0% с суммы, │

│ │превышающей 280 │превышающей 280│превышающей │превышающей │превышающей 280│

│ │000 рублей │000 рублей │280 000 рублей│280 000 рублей│000 рублей │

├─────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┤

│Свыше 600 000 рублей │69 520 рублей + │8 200 рублей │5 000 рублей │5 280 рублей │88 000 рублей +│

│ │2,0% с суммы, │ │ │ │2,0% с суммы, │

│ │превышающей 600 │ │ │ │превышающей 600│

│ │000 рублей │ │ │ │000 рублей │

└─────────────────────────┴────────────────┴───────────────┴──────────────┴──────────────┴───────────────┘


Таким образом, для указанных в п. 1 ч. 2 комментируемой статьи лиц в 2010 г. сохранены тарифы страховых взносов в размерах действовавших ставок ЕСН, применяемых к первому порогу регрессии:


┌─────────────────────────┬───────────────────┬────────────────────────────┬─────────────────┐

│ ПФР │ ФСС │ ФОМС │ итого │

├─────────────────────────┼───────────────────┼─────────────┬──────────────┼─────────────────┤

│ │ │ ФФОМС │ ТФОМС │ │

├─────────────────────────┼───────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────────┤

│ 15,8% │ 1,9% │ 1,1% │ 1,2% │ 20,0% │

└─────────────────────────┴───────────────────┴─────────────┴──────────────┴─────────────────┘


Соответственно положению п. 1 ч. 2 комментируемой статьи в подп. 1 п. 2 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что для лиц, перечисленных в п. 1 ч. 2 комментируемой статьи, в 2010 г. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов на ОПС:


┌──────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Тариф страхового взноса │ На финансирование страховой части │На финансирование│

│ │ трудовой пенсии │ накопительной │

│ │ │ части трудовой │

│ │ │ пенсии │

├──────────────────────────┼──────────────────────────┬─────────────────────┼─────────────────┤

│ │для лиц 1966 года рождения│ для лиц 1967 года │для лиц 1967 года│

│ │ и старше │ рождения и моложе │рождения и моложе│

├──────────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤

│ 15,8% │ 15,8% │ 9,8% │ 6,0% │

└──────────────────────────┴──────────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────┘


В п. 2 ч. 2 комментируемой статьи на 2010 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов (за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов):

для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;

для общественных организаций инвалидов (в т.ч. созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональных и местных отделений (далее по тексту комментируемого Закона в юридико-технических целях обозначаются сокращением "общественные организации инвалидов");

для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

В комментарии к ст. 12 Закона говорилось, что в п. 1 ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, устанавливались следующие налоговые ставки ЕСН:


┌───────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────────┐

│ Налоговая база на каждое │ Федеральный бюджет │ Итого │

│физическое лицо нарастающим│ │ │

│ итогом с начала года │ │ │

├───────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────────┤

│До 280 000 рублей │ 14,0% │ 14,0% │

├───────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────────┤

│От 280 001 рубля │39 200 рублей + 5,6% с │39 200 рублей + 5,6% с │

│до 600 000 рублей │суммы, превышающей 280 │суммы, превышающей 280 000 │

│ │000 рублей │рублей │

├───────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Свыше 600 000 рублей │57 120 рублей + 2,0% с │57 120 рублей + 2,0% с │

│ │суммы, превышающей 600 │суммы, превышающей 600 000 │

│ │000 рублей │рублей │

└───────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────────┘


Как говорилось в комментарии к ст. 5 Закона, ранее в части второй НК РФ устанавливалось, что:

применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН (индивидуальные предприниматели - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на ОПС в соответствии с законодательством РФ (п. 2 и 3 ст. 346.11);

уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на ОПС в соответствии с законодательством РФ (п. 4 ст. 346.26).

Иные указанные в п. 2 ч. 2 комментируемой статьи лица ранее были перечислены в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 239 части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ), предусматривающих, что от уплаты ЕСН освобождаются:

1) налогоплательщики, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 235 данного Кодекса (лица, производящие выплаты физическим лицам), - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

При этом в подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ предусматривалось, что указанные в данном подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Соответствующим актом являлось постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884 "Об утверждении перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)".

Утвержденный данным постановлением перечень в точности воспроизведен в постановлении Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. N 762 "Об утверждении перечня товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов"*(241). Перечень товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов, включает в себя следующее:

шины для автомобилей;

охотничьи ружья;

яхты, катера (кроме специального назначения);

продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

драгоценные камни и драгоценные металлы;

меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

икра осетровых и лососевых рыб;

готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

В комментарии к ст. 12 Закона также говорилось, что в действовавшей до вступления в силу комментируемого Закона, т.е. до 1 января 2010 г., редакции п. 2 ст. 22 Закона об обязательном пенсионном страховании для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств устанавливались следующие тарифы страховых взносов на ОПС:


┌─────────────────────────────┬────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│База для начисления страховых│ Для лиц 1966 года │ Для лиц 1967 года рождения и моложе │

│взносов на каждое физическое │ рождения и старше │ │

│ лицо нарастающим итогом с │ │ │

│ начала года │ │ │

├─────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────┬────────────────────┤

│ │ на финансирование │ на │ на финансирование │

│ │ страховой части │ финансирование │накопи тельной части│

│ │ трудовой пенсии │страховой части │ трудовой пенсии │

│ │ │трудовой пенсии │ │

├─────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│До 280 000 рублей │ 14,0% │ 8,0% │ 6,0% │

├─────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│От 280 001 рубля │39 200 рублей + 5,5%│22 400 рублей + │16 800 рублей + 2,4%│

│до 600 000 рублей │с суммы, превышающей│3,1% │с суммы, превышающей│

│ │280 000 рублей │с суммы, │280 000 рублей │

│ │ │превышающей 280 │ │

│ │ │000 рублей │ │

├─────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│Свыше 600 000 рублей │56 800 рублей │32 320 рублей │24 480 рублей │

└─────────────────────────────┴────────────────────┴────────────────┴────────────────────┘


Таким образом, для указанных в п. 2 ч. 2 комментируемой статьи лиц в 2010 г. сохранены тарифы страховых взносов в размерах действовавших ставок ЕСН, применяемых к первому порогу регрессии, или тарифы страховых взносов, применяемые к первому порогу регрессии:


┌─────────────────────┬─────────────┬────────────────────────────┬────────────────┐

│ ПФР │ ФСС │ ФОМС │ итого │

├─────────────────────┼─────────────┼─────────────┬──────────────┼────────────────┤

│ │ │ ФФОМС │ ТФОМС │ │

├─────────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────────┤

│ 14,0% │ 0,0% │ 0,0% │ 0,0% │ 14,0% │

└─────────────────────┴─────────────┴─────────────┴──────────────┴────────────────┘


Соответственно положению п. 2 ч. 2 комментируемой статьи в подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что для лиц, перечисленных в п. 2 ч. 2 комментируемой статьи, в 2010 г. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов на ОПС:


┌─────────────────────┬──────────────────────────────────────────┬────────────────────┐

│ Тариф страхового │ На финансирование страховой части │ На финансирование │

│ взноса │ трудовой пенсии │накопительной части │

│ │ │ трудовой пенсии │

├─────────────────────┼─────────────────────┬────────────────────┼────────────────────┤

│ │ для лиц 1966 года │ для лиц 1967 года │ для лиц 1967 года │

│ │ рождения и старше │ рождения и моложе │ рождения и моложе │

├─────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤

│ 14,0% │ 14,0% │ 8,0% │ 6,0% │

└─────────────────────┴─────────────────────┴────────────────────┴────────────────────┘


В п. 3 ч. 2 комментируемой статьи на 2010 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН. Как говорилось в комментарии к ст. 5 Закона, ранее в п. 3 ст. 346.1 НК РФ устанавливалось, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате ЕСН (индивидуальные предприниматели - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). При этом предусматривалось, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на ОПС в соответствии с законодательством РФ.

В комментарии к ст. 12 Закона указывалось, что в действовавшей до вступления в силу комментируемого Закона, т.е. до 1 января 2010 г., редакции п. 2 ст. 22 Закона об обязательном пенсионном устанавливалось, что для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие тарифы страховых взносов на ОПС:


┌───────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────────────────────────────┐

│ База для начисления │ Для лиц 1966 года │ Для лиц 1967 года рождения и моложе │

│страховых взносов на каждое│ рождения и старше │ │

│физическое лицо нарастающим│ │ │

│ итогом с начала года │ │ │

├───────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┬───────────────────┤

│ │ на финансирование │ на финансирование │ на финансирование │

│ │ страховой части │ страховой части │ накопи тельной │

│ │ трудовой пенсии │ трудовой пенсии │ части трудовой │

│ │ │ │ пенсии │

├───────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤

│До 280 000 рублей │ 10,3% │ 4,3% │ 6,0% │

├───────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤

│От 280 001 рубля │28 840 рублей + 5,5% │12 040 рублей + 3,1% │16 800 рублей + │

│до 600 000 рублей │с суммы, превышающей │с суммы, превышающей │2,4% │

│ │280 000 рублей │280 000 рублей │с суммы, │

│ │ │ │превышающей 280 000│

│ │ │ │рублей │

├───────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┤

│Свыше 600 000 рублей │46 440 рублей │21 960 рублей │24 480 рублей │

└───────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────┘


Таким образом, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, в п. 3 ч. 2 комментируемой статьи на 2010 г. сохранены тарифы страховых взносов, применяемые к первому порогу регрессии:


┌────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────────────┬──────────┐

│ ПФР │ ФСС │ ФОМС │ итого │

├────────────────────┼─────────────────────┼──────────────┬──────────────┼──────────┤

│ │ │ ФФОМС │ ТФОМС │ │

├────────────────────┼─────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────┤

│ 10,3% │ 0,0% │ 0,0% │ 0,0% │ 10,3% │

└────────────────────┴─────────────────────┴──────────────┴──────────────┴──────────┘


Соответственно положению п. 3 ч. 2 комментируемой статьи в подп. 3 п. 2 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что для лиц, перечисленных в п. 3 ч. 2 комментируемой статьи, в 2010 г. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов на ОПС:


┌───────────────────┬────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Тариф страхового │ На финансирование страховой части │На финансирование│

│ взноса │ трудовой пенсии │ накопительной │

│ │ │ части трудовой │

│ │ │ пенсии │

├───────────────────┼──────────────────────────┬─────────────────┼─────────────────┤

│ │для лиц 1966 года рождения│для лиц 1967 года│для лиц 1967 года│

│ │ и старше │рождения и моложе│рождения и моложе│

├───────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│ 10,3% │ 10,3% │ 4,3% │ 6,0% │

└───────────────────┴──────────────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘


3. Часть 3 комментируемой статьи предусматривает, что в 2010 г. выпадающие доходы бюджета ПФР в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов в ПФР плательщикам страховых взносов, указанным в ч. 2 данной статьи, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ПФР. В ч. 3 ст. 58 комментируемого Закона также предусмотрено компенсирование выпадающих доходов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов, но доходов бюджетов всех государственных внебюджетных фондов, т.е. не только ПФР, но и ФСС, ФОМС (см. комментарий к указанной статье).

Понятие "межбюджетные трансферты" определено в ст. 6 БК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ) как средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ. Такая форма межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, как межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов, предусмотрена в ст. 129 данного Кодекса.

Объем указанной в ч. 3 комментируемой статьи компенсации согласно данной норме определяется как разница между суммой страховых взносов в ПФР, которую могли бы уплатить указанные в ч. 2 данной статьи плательщики страховых взносов в 2010 г. в соответствии с общеустановленными тарифами, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в 2010 г. в ПФР в соответствии с пониженными тарифами.

Объем компенсации в соответствии с ч. 3 комментируемой статьи устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на 2010 г. и на плановый период.

4. В ч. 2 ст. 12 комментируемого Закона с 1 января 2011 г. установлены тарифы страховых взносов, являющиеся едиными для обеих основных категорий плательщиков страховых взносов - для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и для лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой). Соответственно, в ч. 1 комментируемой статьи на 2010 г. установлены тарифы страховых взносов, являющиеся также едиными для обеих указанных основных категорий плательщиков страховых взносов. В ч. 4 данной статьи лишь учтена новелла комментируемого Закона в отношении индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой: такие плательщики страховых взносов в соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года;стоимость страхового года согласно ч. 2 ст. 13 Закона определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и установленного тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз (см. комментарий к указанным статьям).

Соответственно норме ч. 4 комментируемой статьи в п. 3 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что в 2010 г. при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, уплачиваемых страхователями, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 6 названного Закона (т.е. индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой), применяются тарифы страховых взносов, установленные п. 1 ст. 33 названного Закона (см. выше).


Статья 58. Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2014 годов

1. Комментируемая статья устанавливает на переходный период 2011-2014 гг. пониженные тарифы страховых взносов для следующих перечисленных в ее ч. 1 отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 комментируемого Закона (т.е. для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам):

сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 части второй НК РФ (п. 1);

организации народных художественных промыслов и семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования (п. 1);

организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны (п. 2);

организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН (п. 3);

плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений (п. 4; здесь и далее - за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов);

общественные организации инвалидов (п. 4);

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25% (п. 4);

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (п. 4).

Как видно, речь идет о тех же категориях плательщиков страховых взносов, для которых в ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона на 2010 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов, т.е. о лицах, которые были освобождены от обязанности по уплате ЕСН или имели налоговые льготы по ЕСН (см. комментарий к указанной статье). Исключением являются лишь две такие категории - в ч. 1 комментируемой статьи не говорится:

об организациях и индивидуальных предпринимателях, применяющих УСН;

об организациях и индивидуальных предпринимателях, уплачивающих ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

2. В ч. 2 комментируемой статьи установлены тарифы страховых взносов, применяемые в течение 2011-2014 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 1 данной статьи:


┌─────────────────────────┬────────────────────┬─────────────────────┐

│ Наименование │ 2011-2012 гг. │ 2013-2014 гг. │

├─────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤

│ПФР │ 16,0% │ 21,0% │

├─────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤

│ФСС │ 1,9% │ 2,4% │

├─────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤

│ФОМС │ 1,1% │ 1,6% │

├─────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤

│ТФОМС │ 1,2% │ 2,1% │

├─────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────────┤

│итого │ 20,2% │ 27,1% │

└─────────────────────────┴────────────────────┴─────────────────────┘


Как видно, речь идет о постепенном повышении тарифов страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 1 комментируемой статьи, в течение 2011-2014 гг.

Соответственно норме ч. 2 комментируемой статьи в п. 5 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Закона 2009 г. N 213-ФЗ) предусмотрено, что в течение 2011-2014 гг. для лиц, указанных в ч. 1 комментируемой статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:


┌────────────────┬─────────────────┬────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Период │Тариф страхового │ На финансирование страховой │На финансирование│

│ │ взноса │ части │ накопительной │

│ │ │ трудовой пенсии │ части трудовой │

│ │ │ │ пенсии │

├────────────────┼─────────────────┼───────────────┬────────────────┼─────────────────┤

│ │ │ для лиц 1966 │ для лиц 1967 │для лиц 1967 года│

│ │ │года рождения и│года рождения и │рождения и моложе│

│ │ │ старше │ моложе │ │

├────────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────┼─────────────────┤

│ 2011-2012 гг. │ 16,0% │ 16,0% │ 10,0% │ 6,0% │

├────────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────┼─────────────────┤

│ 2013-2014 гг. │ 21,0% │ 21,0% │ 15,0% │ 6,0% │

└────────────────┴─────────────────┴───────────────┴────────────────┴─────────────────┘


3. Часть 3 комментируемой статьи предусматривает, что в 2011-2014 гг. выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов плательщикам страховых взносов, указанным в ч. 1 данной статьи, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджетам ПФР, ФСС, ФФОМС (предоставление компенсации бюджетам ТФОМС осуществляется ФФОМС). В ч. 3 ст. 57 комментируемого Закона также предусмотрено компенсирование выпадающих доходов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов, но доходов бюджета только ПФР (см. комментарий к указанной статье).

Понятие "межбюджетные трансферты" определено в ст. 6 БК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ) как средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ. Такая форма межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, как межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов, предусмотрена в ст. 129 данного Кодекса.

Объем указанной в ч. 3 комментируемой статьи компенсации согласно данной норме определяется как разница между суммой страховых взносов, которую могли бы уплатить указанные в ч. 1 данной статьи плательщики страховых взносов в соответствии с общеустановленными тарифами (т.е. установленными ч. 2 ст. 12 комментируемого Закона), и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в соответствии с пониженными тарифами (т.е. в соответствии с ч. 2 комментируемой статьи).

Объем компенсации в соответствии с ч. 3 комментируемой статьи устанавливается на очередной финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.


Статья 59. Порядок передачи деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год

1. В п. 6 ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ) устанавливалось, что страхователи представляют декларацию по страховым взносам на ОПС в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с ПФР. Данная норма, как и вся указанная статья в соответствии с Законом 2009 г. N 213-ФЗ утратили силу с 1 января 2010 г., в связи с чем комментируемая статья определяет заключительные положения о представлении и передаче деклараций по страховым взносам на ОПС за 2009 г.

В соответствии с ч. 1 комментируемой статьи плательщики страховых взносов на ОПС не позднее 30 марта 2010 г. обязаны представить в налоговые органы декларацию по страховым взносам на ОПС за 2009 г. по форме, утвержденной Минфином России. Иначе говоря, сохранен ранее действовавший порядок представления декларации по страховым взносам на ОПС. Как говорилось в комментарии к ст. 15 Закона, форма декларации по страховым взносам ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам, а также Порядок заполнения декларации по страховым взносам на ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам утверждены приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 30н.

В отношении же представления налоговой декларации по ЕСН за 2009 г. действует общая норма ст. 38 Закона 2009 г. N 213-ФЗ, согласно которой права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 части второй данного Кодекса, действовавшей до признания ее утратившей силу. С учетом данной нормы и исходя из положений гл. 24 части второй НК РФ (см. также письмо ФНС России от 16 сентября 2009 г. N ШС-22-3/717@ "О формах отчетности по ЕСН и страховым взносам за 2009 год и изменении законодательства с 01.01.2010"*(242)):

налогоплательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, представляют в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта 2010 г. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля 2010 г. представляет в территориальный орган ПФР (п. 7 ст. 243 НК РФ в ред. Федерального закона от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ, см. комментарий к ст. 15 Закона);

налогоплательщики ЕСН, не производящие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, представляют в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля 2010 г. При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 7 ст. 244 НК РФ в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, см. комментарий к ст. 16 Закона).

2. Часть 2 комментируемой статьи предписывает налоговым органам после проведения проверок на основе указанных в ч. 1 данной статьи деклараций, т.е. деклараций по страховым взносам на ОПС за 2009 г., передать информацию о результатах таких проверок в органы ПФР в электронной форме. Данное правило предопределено передачей контрольных функций от налоговых органов органам ПФР (см. ст. 60 Закона и комментарий к ней). Кроме того, в п. 2 ст. 25 Закона об обязательном пенсионном страховании предусматривалось, что налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу ПФР сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на ОПС, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Порядок передачи налоговыми органами органам ПФР указанной в ч. 2 комментируемой статьи информации согласно данной норме подлежит определению в порядке, определяемом соглашением об информационном обмене в целях передачи контрольных функций, заключенным между федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, и ПФР. Указанным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506*(243), является ФНС России.

Не исключено, что при этом будет использован Протокол обмена информацией между ФНС России и ПФР в электронном виде, направленный письмом ФНС России от 16 марта 2007 г. N ГВ-6-05/200@ "О Протоколе обмена информацией" во исполнение пункта 4.7 Соглашения по информационному взаимодействию между Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Пенсионным фондом Российской Федерации от 2 декабря 2003 г. N БГ-16-05/189/МЗ-08-32/2-С и совместного распоряжения ПФР и ФНС России от 28 декабря 2006 г. N 282р/231@ "Об утверждении Порядка взаимодействия Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по вопросам реализации отдельных положений Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров".


Статья 60. Порядок взыскания недоимки (задолженности) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, образовавшихся на 31 декабря 2009 года (включительно)

1. Согласно ч. 1 комментируемой статьи недоимка (задолженность) по страховым взносам на ОПС, образовавшаяся на 31 декабря 2009 г. включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам подлежат исчислению и уплате в порядке, действовавшем до дня вступления в силу комментируемого Закона. Иначе говоря, при исчислении и уплате указанных недоимки и задолженности подлежит применению порядок, установленный ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании (в соответствии с Законом 2009 г. N 213-ФЗ статья признана утратившей силу).

В отношении исчисления и уплаты недоимки по ЕСН, образовавшейся на 31 декабря 2009 г. включительно, и задолженности по соответствующим пеням и штрафам действует общая норма ст. 38 Закона 2009 г. N 213-ФЗ, согласно которой права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 части второй данного Кодекса, действовавшей до признания ее утратившей силу. В ч. 13 ст. 37 Закона 2009 г. N 213-ФЗ предусмотрено, что в бюджеты ФСС, ФФОМС и ТФОМС наряду с доходами, предусмотренными ст. 146 БК РФ (в ред. указанного Закона), подлежат зачислению такие налоговые доходы, как ЕСН, уплаченный за налоговые периоды до 1 января 2010 г., по налоговой ставке, установленной НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г., в части, зачисляемой соответственно в ФСС, ФФОМС и ТФОМС, а также соответствующие пени и штрафы.

2-3. Постольку, поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 3 комментируемого Закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на ОПС, уплачиваемых в ПФР, осуществляют ПФР и его территориальные органы, в ч. 2 и 3 комментируемой статьи установлено, что органами ПФР осуществляется: взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на ОПС, образовавшихся на 31 декабря 2009 г. включительно; зачет (возврат) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на ОПС по состоянию на 31 декабря 2009 г. включительно. В данных нормах также предусмотрено, что при осуществлении данных действий подлежит применению порядок, установленный комментируемым Законом. Это означает, что при взыскании недоимки подлежат применению ст. 19-21 комментируемого Закона, а при зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм - ст. 26 и 27 данного Закона (к этим двум статьям и отсылает ч. 3 комментируемой статьи).

Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 18 Закона), в п. 3 и 4 утратившей в соответствии с Законом 2009 г. N 213-ФЗ ст. 25 Закона об обязательном пенсионном страховании (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ) устанавливалось, что взыскание недоимки по страховым взносам на ОПС, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами ПФР: если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - 5 000 рублей, в отношении юридических лиц - 50 000 рублей, то на основании решения указанных органов; если размер причитающейся к уплате суммы превышает указанные пределы, то в судебном порядке.

Выше также отмечалось (см. комментарий к ст. 26 Закона), что о порядке проведения (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на ОПС в Законе об обязательном пенсионном страховании ничего не говорилось. Соответствующий вопрос разрешился лишь с формированием судебной арбитражной практики. С изданием постановлений Президиума ВАС России от 5 сентября 2006 г. N 2776/06 и от 5 сентября 2006 г. N 4240/06 четко определено, что органом, уполномоченным принимать решение о зачете или возврате излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет сумм в виде страховых взносов на ОПС, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, является налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В отношении осуществления взыскания сумм недоимки, пеней и штрафов по ЕСН, проведения зачета (возврата) излишне уплаченных сумм ЕСН действует указанная выше общая норма ст. 38 Закона 2009 г. N 213-ФЗ. Соответственно указанные в ч. 2 и 3 комментируемой статьи действия осуществляются налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ. В ч. 13 ст. 37 Закона 2009 г. N 213-ФЗ предусмотрено, что в бюджеты ФСС, ФФОМС и ТФОМС наряду с доходами, предусмотренными ст. 146 БК РФ (в ред. указанного Закона), подлежат зачислению такие налоговые доходы, как ЕСН, взысканный за налоговые периоды до 1 января 2010 г., по налоговой ставке, установленной НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г., в части, зачисляемой соответственно в ФСС, ФФОМС и ТФОМС, а также соответствующие пени и штрафы.

В соответствии со ст. 39 Закона 2009 г. N 213-ФЗ взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2001 г., осуществляется налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.). Тем самым воспроизведено положение ч. 4 ст. 9 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (здесь и далее в ред. Федерального закона от 24 марта 2001 г. N 33-ФЗ), устанавливавшее, что взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, Государственный фонд занятости населения РФ и ФОМС), образовавшихся на 1 января 2001 г., осуществляется налоговыми органами РФ в порядке, установленном НК РФ (это положение Законом 2009 г. N 213-ФЗ признано утратившим силу). Согласно ч. 5 указанной статьи взысканные после 1 января 2001 г. суммы недоимки, пени и штрафов по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды направляются в бюджеты ПФР, ФСС и ФОМС, а по взносам в Государственный фонд занятости населения РФ - в федеральный бюджет.

4. Часть 4 комментируемой статьи распространяет установленный в ст. 23 комментируемого Закона порядок списания безнадежных долгов по страховым взносам на недоимку (задолженность) по страховым взносам на ОПС, образовавшуюся на 31 декабря 2009 г. (включительно), задолженность по начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера. Закон об обязательном пенсионном страховании списание безнадежных долгов по страховым взносам на ОПС не предусматривал.

В отношении списания безнадежных долгов по ЕСН, образовавшихся на 31 декабря 2009 г. включительно, действует указанная выше общая норма ст. 38 Закона 2009 г. N 213-ФЗ. Соответственно при этом подлежат применению нормы ст. 59 "Списание безнадежных долгов по налогам и сборам" части первой НК РФ и постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (наименование в ред. постановления Правительства РФ от 4 ноября 2006 г. N 652). Как говорилось в комментарии к ст. 23 Закона, это постановление на основании ч. 2 ст. 20 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" определяет порядок признания безнадежными к взысканию и списания задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящейся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам.


Статья 61. Порядок представления расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2010 году

В ч. 10 ст. 15 комментируемого Закона установлено, что плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в т.ч. при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, указанные в ч. 9 данной статьи, в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом "Об электронной цифровой подписи", если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.

Согласно ч. 2 ст. 62 комментируемого Закона изложенная норма вступает в силу с 1 января 2011 г., а не с 1 января 2010 г., как остальные нормы данного Закона. В период же с 1 января 2010 г. до 1 января 2011 г. действует норма комментируемой статьи, содержащая такое же регулирование, что и ч. 10 ст. 15 комментируемого Закона, но за одним существенным отличием - в комментируемой статье предел установлен в 100, а не 50 человек.


Статья 62. Вступление в силу настоящего Федерального закона

1. В соответствии с ч. 3 ст. 15 Конституции РФ законы подлежат официальному опубликованию. Там же установлено то, что неопубликованные законы не применяются. Кроме того, согласно указанной конституционной норме любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Порядок опубликования и вступления в силу федеральных законов установлен Федеральным законом от 14 июня 1994 г. N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания"*(244), согласно ст. 4 которого (в ред. Федерального закона от 22 октября 1999 г. N 185-ФЗ)*(245) официальным опубликованием федерального закона считается первая публикация его полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или "Собрании законодательства Российской Федерации". Полный текст комментируемого Закона опубликован в "Собрании законодательства Российской Федерации", в выпуске N 30 от 27 июля 2009 г., ст. 3738, и в "Российской газете" в N 137 от 28 июля 2009 г. (данные о публикации в "Парламентской газете" отсутствуют).

Согласно правовой позиции КС России, изложенной в постановлении от 24 октября 1996 г. N 17-П*(246), день, которым датируется выпуск "Собрания законодательства Российской Федерации" с текстом федерального закона не может считаться днем его обнародования; указанная дата, как свидетельствуют выходные данные, совпадает с датой подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании закона его адресатами; днем официального опубликования федерального закона согласно позиции КС России должен быть признан день опубликования его полного текста в "Российской газете". Таким образом, днем официального опубликования комментируемого Закона следует считать 28 июля 2009 г., т.е. день опубликования Закона в "Российской газете".

Как предусмотрено в ст. 6 Федерального закона "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания", федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории России по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими законами не установлен другой порядок вступления их в силу. Соответственно, частью 1 комментируемой статьи и установлен такой "другой" порядок вступления в силу комментируемого Закона - данный Закон, за исключением его отдельных норм, вступает в силу с 1 января 2010 г. С этой же даты - 1 января 2010 г. - вступает в силу основная масса норм Закона 2009 г. N 213-ФЗ. Такое регулирование предопределено нормой п. 1 ст. 5 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ), согласно которой федеральные законы, вносящие изменения в данный Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Следует отметить, что обязательность повторного опубликования в официальных изданиях полного текста федерального закона, в который внесены изменения, Федеральный закон "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" не предусматривает (в ч. 4 его ст. 9 говорится лишь о возможности повторного официального опубликования в полном объеме федерального закона, в который были внесены изменения или дополнения). Достаточно лишь официального опубликования федерального закона, которым внесены изменения в ранее изданный федеральный закон. В этой связи уместно упомянуть об определении КС России от 20 декабря 2005 г. N 515-О, которым отказано в принятии к рассмотрению жалобы на ст. 4 названного Закона, допускающую действие закона без повторного опубликования его полного текста в официальных изданиях после внесения в него изменений и дополнений. Соответственно, тексты федеральных законодательных актов в связи с внесением в них Законом 2009 г. N 213-ФЗ изменений, обусловленных принятием комментируемого Закона, повторно не опубликовывались.

2. В ч. 2 комментируемой статьи определены нормы комментируемого Закона, которые в изъятие из общего правила ч. 1 данной статьи вступают в силу не с 1 января 2010 г., а с 1 января 2011 г.:

часть 5 ст. 8 данного Закона, предусматривающая ежегодную индексацию установленной ч. 4 данной статьи предельной величины базы для начисления страховых взносов;

часть 2 ст. 12 данного Закона, устанавливающая тарифы страховых взносов. Тарифы страховых взносов в 2010 г. установлены в ст. 57 комментируемого Закона;

часть 10 ст. 15 данного Закона, обязывающая плательщиков страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в т.ч. при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представлять указанные в ч. 9 этой статьи расчеты в электронной форме. В 2010 г. действует норма ст. 61 комментируемого Закона, в которой этот предел установлен в 100, а не 50 человек.

3. Часть 3 комментируемой статьи устанавливает, что по правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу комментируемого Закона, данный Закон применяется в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня вступления его в силу. Тем самым применительно к действию комментируемого Закона воспроизведен общепринятый правовой принцип, согласно которому акты законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения этих актов в действие.

Данный принцип в отношении действия во времени, например, гражданского законодательства определен в ст. 4 части первой ГК РФ:

акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (п. 1);

по отношениям, возникшим до введения в действие акта гражданского законодательства, он применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие. Отношения сторон по договору, заключенному до введения в действие акта гражданского законодательства, регулируются в соответствии со ст. 422 данного Кодекса (п. 2).

Как говорилось в комментарии к ст. 59 и 60 Закона, в ст. 38 Закона 2009 г. N 213-ФЗ установлено, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 части второй данного Кодекса, действовавшей до признания ее утратившей силу.