Саратовской Государственной Академии права, доцент Поволжского (г. Саратов) юридического института (филиала) рпа министерства Юстиции рф, участвовал в написании комментариев: к Налоговому кодекс

Вид материала

Указанным решением Ленинградского областного суда заявление прокурора удовлетворено.
Судебная коллегия не находит оснований для отмены решения.
Статьей 7 областного закона установлены налоговые льготы при осуществлении инвестиционной деятельности.
Таким образом, льготы, предусмотренные ст. 7 областного закона для инвесторов в соответствии с указанной выше нормой, не могут д
Доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, не могут служить основанием для отмены законного решения.

Подобный материал:

1 ... 12 13 14 15 16 17 18 19 ... 26

Закон Нижегородской области от 22 июня 2000 г. № 116-3 «О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории нижегородской области» (в ред. Закона Нижегородской области от 04.05.2001 № 185-3) выделяет следующие формы:

предоставления субъектам инвестиционной деятельности налоговых льгот в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Нижегородской области;
предоставления субъектам инвестиционной деятельности инвестиционного налогового кредита в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;
установления субъектам инвестиционной деятельности минимальных ставок арендной платы при аренде земельных участков на территории Нижегородской области в целях осуществления инвестиционной деятельности на арендуемых земельных участках;
предоставления государственных гарантий Нижегородской области в обеспечение возврата привлекаемых денежных средств для осуществления инвестиционной деятельности;
нефинансовых мер государственной поддержки инвестиционной деятельности;
предоставления субъектам инвестиционной деятельности льгот при аренде объектов недвижимости государственной собственности Нижегородской области;
предоставления субъекту инвестиционной деятельности преимущественного права на выкуп (минуя конкурс, аукцион) государственной доли Нижегородской области в объекте недвижимости;
инвестиций из государственных источников финансирования в установленном законодательством порядке.

В законе так же подробно раскрываются эти формы государственной поддержки. Следует отметить подробную разработку налоговых льгот и инвестиционного налогового кредита, а также нефинансовых мер поддержки субъекта инвестиционной деятельности.

Право на получение налоговых льгот имеют субъекты инвестиционной деятельности, реализующие приоритетные инвестиционные проекты Нижегородской области.

Срок действия налоговых льгот, предоставляемых субъекту инвестиционной деятельности, ограничен сроком окупаемости инвестиционного проекта, но не более пяти лет со дня начала финансирования указанного проекта.

В исключительных случаях, при реализации субъектом инвестиционной деятельности приоритетного инвестиционного проекта Нижегородской области в сфере производства или создания транспортной либо иной инфраструктуры, срок окупаемости которого превышает пять лет, Законодательное Собрание по представлению Администрации Нижегородской области принимает решение о продлении для указанного субъекта инвестиционной деятельности срока действия налоговых льгот.

Льготное налогообложение не может распространяться на организации, находящиеся в процессе ликвидации и реорганизации.

Сумма налоговых льгот, предоставляемых настоящим Законом, не может превышать сумму инвестиций. Субъекты инвестиционной деятельности при предоставлении годового баланса обязаны представить в налоговые органы справку о суммах инвестиций на конец отчетного года.

Органы местного самоуправления городов и районов области могут предоставлять субъектам инвестиционной деятельности льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.

На территории Нижегородской области для субъектов инвестиционной деятельности, устанавливаются следующие льготы:

не подлежит налогообложению прибыль, полученная от реализации приоритетного инвестиционного проекта, в части платежей, зачисляемых в областной бюджет;
не подлежит налогообложению имущество, участвующее в реализации приоритетного инвестиционного проекта, в части платежей, зачисляемых в областной бюджет;
не подлежат обложению земельным налогом в части, зачисляемой в областной бюджет, земельные участки в утвержденных в установленном порядке границах, на площадях которых реализуются приоритетные инвестиционное проекты Нижегородской области;
устанавливается ставка налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд, в размере 50 процентов от ставки федерального налога.

Для организаций, осуществляющих помимо реализации приоритетного инвестиционного проекта Нижегородской области и иную деятельность, прибыль, полученная от реализации приоритетного инвестиционного проекта, и имущество, участвующее в реализации приоритетного инвестиционного проекта, в случае отсутствия раздельного учета, определяются пропорционально доле выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе реализации приоритетного инвестиционного проекта, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога, при котором субъектам инвестиционной деятельности предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Заключение инвестиционного соглашения с Нижегородской областью, предусматривающее предоставление в качестве формы государственной поддержки инвестиционного налогового кредита, является основанием для принятия Администрацией Нижегородской области решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по заявлению субъекта инвестиционной деятельности. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по основанию, указанному в настоящем пункте, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 67 Налогового кодекса Российской

Нефинансовые меры государственной поддержки субъектов инвестиционной деятельности заключаются в следующем:

конкурсное размещение областного заказа;
поддержка ходатайств и обращений в федеральные органы государственной власти о применении в отношении субъектов инвестиционной деятельности режима наибольшего благоприятствования;
распространение позитивной информации о субъекте инвестиционной деятельности;
помощь в создании инфраструктуры бизнеса.

Предоставление нефинансовых административных мер государственной поддержки осуществляется органами государственной власти Нижегородской области в пределах их компетенции в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации и Нижегородской области.

Закон Республики Карелия от 17 июня 2004 г. (с изм. от 27. 12.04 г.) устанавливает, что государственная поддержка инвестиционной деятельности в Республике Карелия осуществляется посредством обеспечения защиты прав инвесторов (по инвестиционным проектам, реализуемым на территории Республики Карелия), стабильности условий инвестирования, повышения инвестиционной привлекательности Республики Карелия, а также предоставления режима инвестиционного благоприятствования инвесторам, реализующим инвестиционные проекты.

Обеспечение защиты прав инвесторов, стабильности условий инвестирования, повышение инвестиционной привлекательности Республики Карелия включают в себя следующее:

сохранение в силе условий инвестирования и исполнения договоров до полного их исполнения в случаях принятия законов и иных нормативных правовых актов Республики Карелия, положения которых ограничивают права инвесторов, ухудшают предоставляемые им по ранее заключенным договорам указанные условия инвестирования.

Указанная норма не распространяется на случаи, когда законодательством Российской Федерации и Республики Карелия вносятся изменения в нормативы (правила) по безопасному ведению работ, охране недр, окружающей природной среды и здоровья населения, в том числе в целях приведения их в соответствие с аналогичными стандартами (нормами, правилами), принятыми и общепризнанными в международной практике;

разработку и реализацию направлений инвестиционной политики Республики Карелия, направленной на улучшение инвестиционного климата, повышение инвестиционной привлекательности отраслей экономики и эффективного использования ресурсного потенциала;
создание и развитие в Республике Карелия информационно-аналитической базы для инвесторов;
разработку и реализацию адресной инвестиционной программы и иных целевых программ Республики Карелия, а также привлечение федеральных бюджетных средств для софинансирования проектов в рамках данных программ;
финансирование за счет средств бюджета Республики Карелия научно-технических и экономических разработок, направленных на повышение инвестиционной привлекательности отраслей экономики, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Республики Карелия.

В этом Законе также определяются приоритетные направления инвестирования. Приоритетными направлениями инвестирования в экономику Республики Карелия для предоставления режима инвестиционного благоприятствования являются:

производство продукции, не имеющей зарубежных аналогов, при условии защищенности ее отечественными патентами или аналогичными зарубежными документами;
производство экспортных товаров несырьевых отраслей, имеющих спрос на внешнем рынке, на уровне мировых образцов;
углубленная переработка древесины, производство стройматериалов, камнеобработка;
производство, продовольственной продукции;
развитие транспортной инфраструктуры;
развитие туризма;
улучшение экологической обстановки на территории Республики Карелия;
привлечение новых технологий;
организация инновационных производств.
строительство, реконструкция объектов здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта и учреждений социального обслуживания.

Однако, зачастую, субъекты федерации при определении гарантий и льгот (особенно налоговых льгот) субъекту инвестиционной деятельности выходят за пределы предоставленных Конституцией и федеральным законодательством полномочий.

Приведем пример. Прокурор Ленинградской области обратился в суд с заявлением о признании недействующей с 1 января 2004 г. статьи 7 областного закона от 22 июля 1997 г. с последующими изменениями «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области».

В обоснование заявленного требования прокурор ссылался на то, что оспариваемая норма, которой предусмотрены для инвесторов льготы по налогу на прибыль организаций, противоречит федеральному законодательству.

Указанным решением Ленинградского областного суда заявление прокурора удовлетворено.

В кассационной жалобе представителя Губернатора Ленинградской области ставится вопрос об отмене решения и направлении дела на новое рассмотрение.

Судебная коллегия не находит оснований для отмены решения.

В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ налог на прибыль (доход) организаций отнесен к федеральным налогам и сборам. Статьей 284 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ставка и сумма налога, зачисляемого, в том числе и в бюджеты субъектов Российской Федерации. Этой же нормой субъектам Российской Федерации предоставлено право понижать налоговую ставку для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Статьей 7 областного закона установлены налоговые льготы при осуществлении инвестиционной деятельности.

При этом, для инвесторов установлен особый порядок формирования налоговой базы при понижении ставки налога на прибыль (на срок фактической окупаемости инвестиционных затрат и еще на двухлетний период после наступления срока фактической окупаемости инвестиционных затрат, п/п «а» и «б» п. 1 ст. 7).

При таких обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о том, что налог на прибыль является федеральным налогом, Налоговым кодексом установлены объект налогообложения, налоговые базы и ставки налога на прибыль организаций (ст. 247, 274, 284 Налогового кодекса РФ).

Субъектам Российской Федерации предоставлено лишь право понижать до определенного уровня ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не устанавливать особый порядок формирования налоговой базы. Следует согласиться с выводами суда и в той части, что п. 9 ст. 6 действующего Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 8 декабря 2003 г.) предусматривает, что дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными органами субъектов Российской Федерации, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 г.

Таким образом, льготы, предусмотренные ст. 7 областного закона для инвесторов в соответствии с указанной выше нормой, не могут действовать позднее 1 января 2004 г.

С учетом этого суд правильно постановил решение, которым признал оспариваемую норму противоречащей федеральному законодательству и недействующей с 1 января 2004 г.

Доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, не могут служить основанием для отмены законного решения.

Руководствуясь ст. 360, 361 ГПК РФ, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации определила: решение Ленинградского областного суда от 4 ноября 2004 г. оставить без изменения, кассационную жалобу представителя Губернатора Ленинградской области - без удовлетворения^¹⁸.

Blog