Правила документооборота и технология обработки учетной информации 249 > Особенности организации учета и документооборота в филиале и дополнительном офисе 250 Формирование учетных (банковских) документов 251 > Хранение документов 252
| Вид материала | Документы |
- Хранение документов оперативное хранение документов, 1011.51kb.
- Применяемый план счетов 5 Правила документооборота, технология обработки учетной информации, 357.28kb.
- Правила оформления бланков управленческих документов оформление организационно-распорядительных, 1663.39kb.
- Правила оформления бланков управленческих документов оформление организационно-распорядительных, 1647.42kb.
- Программа курса «Главный бухгалтер-экономист» по налоговому кодексу Украины с 01. 01., 23.38kb.
- 20 Системы автоматизации документооборота, 112.82kb.
- Положение об экспертизе ценности документов для передачи их на хранение и уничтожении, 280.78kb.
- Правила электронного документооборота (далее Правила эдо) Правила электронного документооборота,, 162.25kb.
- Тема 1 Шифрование и электронно-цифровая подпись в системе документооборота (Лабораторная, 693.98kb.
- Основные функции систем электронного документооборота, 242.12kb.
3.5. Учет обеспечения
3.5.1. Поручительство
Аналитический учет поручительств ведется в разрезе заключенных договоров.
Поручительство отражается в учете (счет 91305) в сумме, определенной договором поручительства. Корректировка суммы принятого поручительства может производиться в случае изменения (увеличения/уменьшения) размера обязательства должника. Корректировка суммы принятого поручительства производится после заключения с поручителем дополнительного соглашения к договору поручительства. Изменение суммы принятого поручительства отражается по счету 91305 в день заключения дополнительного соглашения.
3.5.2. Залог
Аналитический учет залогов ведется в разрезе заключенных договоров залога и вида обеспечения.
Залог подлежит отражению в учете при закладе – с даты передачи предмета залога на основании акта приема-передачи залога, если иное не оговорено в условиях договора, а при залоге без передачи предмета залога - с даты заключения соответствующего договора залога.
Залог подлежит отражению на внебалансовых счетах в сумме оценки, указанной в договоре залога.
Учет заложенного недвижимого имущества осуществляется датой регистрации договора залога в органах государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В случае если дата поступления зарегистрированного договора в Банк отличается от даты регистрации, учет ведется с даты поступления договора в Банк.
Ценные бумаги, переданные Банку по договору залога, отражаются на счете 91303 и на соответствующих счетах ДЕПО.
Имущество, принятое Банком в качестве залога по договору залога, отражается на счете 91307.
Имущество, принятое Банком в качестве залога по договору залога недвижимости, удостоверенного закладной, отражается на счете 91303.
Принятые Банком документы, подтверждающие права собственности залогодателя на заложенное имущество и не являющиеся предметом залога (например, паспорт технического средства и т.д.) помещаются в дело по кредитному договору. Дело хранится в хранилище и отражается в учете (счет 91202) в условной оценке 1 рубль.
4. Учет операций с ценными бумагами
4.1. Активные операции
4.1.1. Общие положения
Учетная политика Банка в отношении учета вложений в ценные бумаги и долговые обязательства (кроме векселей) определяется Приложением № 11 к Положению Банка России № 205-П, в соответствии с которым приобретенные Банком ценные бумаги отражаются в разных портфелях в зависимости от цели их приобретения и котируемости на организованном рынке ценных бумаг.
Приобретение/реализация ценных бумаг, в том числе формирование инвестиционного и торгового портфеля Банка, а также осуществление межпортфельных переводов котируемых ценных бумаг при изменении целей приобретения производятся Департаментом Казначейство.
Записи по отражению в бухгалтерском учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании распоряжения, подписанного Председателем Правления Банка (его заместителем) или лицом, им уполномоченным, составляемого в соответствии с отчетом брокера, выписками из ММВБ и выписками по счетам ДЕПО.
Учет активных операций с ценными бумагами ведется на следующих счетах:
Вложения в акции учитываются на счетах 506 - 508.
Вложения в долговые обязательства учитываются на счетах 501 - 503, 505.
Вложения в долговые обязательства, которые законодательством Российской Федерации отнесены к ценным бумагам:
- государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах 50104, 50205, 50305;
- ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления учитываются на счетах 50105, 50206, 50306;
- ценные бумаги кредитных организаций - резидентов Российской Федерации учитываются на счетах 50106, 50207, 50307;
- ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах 50107, 50208, 50308.
Вложения в ценные бумаги (кроме акций) и долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей) учитываются на счетах 50108 - 50110, 50209 - 50211, 50309 - 50311.
Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах 50113 и 50611 соответственно.
Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах 50115 и 50613 соответственно.
Вложения в просроченные долговые обязательства учитываются на счете 50505.
Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг учитываются на счете 50905.
Положительные разницы от переоценки ценных бумаг учитываются на счетах 50111, 50609.
Отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг учитываются на счетах 50112, 50610.
Учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу при совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами, а также полученному от эмитентов или их агентов ведется на счете 504.
К котируемым ценным бумагам относятся ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли – национального уполномоченного органа;
- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;
- информация о рыночной цене общедоступна, то есть подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
К некотируемым ценным бумагам относятся любые ценные бумаги, не удовлетворяющие перечисленным выше условиям.
Цели приобретения ценной бумаги могут быть следующие:
- получение дохода от реализации (перепродажи) ценных бумаг;
- получение инвестиционного дохода;
- получение ценной бумаги по договору займа и др.
В зависимости от этих факторов каждая приобретенная ценная бумага зачисляется в один их трех портфелей: торговый, инвестиционный или портфель контрольного участия.
Датой постановки ценной бумаги на учет в соответствующем портфеле является дата перехода к Банку права собственности на ценную бумагу.
Торговый портфель содержит котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.
В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям:
- котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на счетах 50104-50110, 50605-50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
- котируемые ценные бумаги и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на счетах 50113, 50611 (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
- котируемые ценные бумаги и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на счетах 50115, 50613. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Инвестиционный портфель содержит ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной и неопределенной перспективе.
В инвестиционный портфель зачисляются ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней.
Котируемые ценные бумаги, включаемые в инвестиционный портфель, отражаются на счетах 503, 508.
Некотируемые ценные бумаги, включаемые в инвестиционный портфель, за исключением ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 дней, и ценных бумаг, приобретенных по договорам займа, подлежат отражению на счетах 502, 507.
Аналитический учет в инвестиционном портфеле ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков
Портфель контрольного участия содержит ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества (голосующие акции).
В портфеле контрольного участия зачисляются приобретенные Банком голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России № 191-П.
Ценные бумаги в портфеле контрольного участия отражаются на счетах 60101-60104. Аналитический учет в портфеле контрольного участия ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.
При реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только выбывающих ценных бумаг.
Банком применяется метод LIFO, означающий, что при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых/некотируемых ценных бумаг инвестиционного портфеля в следующих случаях:
- если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на счета для учета некотируемых бумаг;
- если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на счета для учета котируемых ценных бумаг;
- при невыполнении условий обратной продажи (возврата) некотируемые ценные бумаги, за исключением ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 дней, и ценных бумаг, приобретенных по договорам займа, переносятся в инвестиционный портфель на счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на счета торгового портфеля (с целью перепродажи), либо в инвестиционный портфель на счета для учета котируемых ценных бумаг;
- если на счетах торгового и (или) инвестиционного портфелей суммарное количество голосующих акций превысило критерий существенного влияния, установленный Положением Банка России № 191-П, то они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель;
- если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее критерия существенного влияния, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей.
Котируемые ценные бумаги могут быть переведены из одного портфеля в другой при изменении первоначальной цели их приобретения.
Реализация котируемых ценных бумаг, находящихся в инвестиционном портфеле, осуществляется без перевода их в торговый портфель.
При осуществлении межпортфельных переводов следует соблюдать следующее:
- если перевод котируемых ценных бумаг из инвестиционного портфеля в торговый портфель произведен, то переоценку ценных бумаг следует осуществлять в соответствии с п.п. 6.2-6.4 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П;
- при перемещении ценных бумаг между портфелями одновременно соответствующие записи должны быть сделаны по счетам 50406, 50905 в разрезе портфелей.
Датой совершения операций по приобретению/выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ, либо, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, условиями договора (сделки).
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г. и подлежат переносу на счета Главы А. в соответствии с п. 8.3 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на счетах 47407, 47408 (внебалансовый учет при этом не ведется).
Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является Банк, отражаются на счетах 47403, 47404 в соответствии с разделом 7 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П.
Операции по приобретению/выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции со счетом 30602.
При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.
Кредиторская задолженность в сумме обязательств Банка, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение.
В фактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля).
Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель в соответствии с пп. «а» пп. 3.1.1, а также пп. 3.2.3 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П.
Ценные бумаги, зачисленные в соответствии с пп. «б» и «в» пп. 3.1.1 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П на счета торгового портфеля 50113, 50611, 50115, 50613, учитываются по цене приобретения (сумме основного долга).
При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются.
Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на счетах 61203, 61204.
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
В случае, если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.
На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в т.ч. сумма погашенных процентов (купона)), либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).
По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом 50405.
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.
Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ, либо, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, условиями договора (сделки).
Учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу ведется в соответствии со следующим.
Согласно п. 1.3 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П при совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.
Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок.
Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, то он выделяется из цены приобретения/реализации долгового обязательства.
Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на счете 50406.
Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете 50405. Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:
Дебет счета 50405
Кредит счета 50406.
Этим же днем итоговое сальдо по счету 50405 подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства (счет 70102).
На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету 50405 быть не должно.
При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.
Во всех остальных случаях датой получения накопленного купонного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ, либо, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, условиями договора (сделки).
Аналитический учет на счете 50406 ведется отдельно по каждому портфелю в соответствии с методом LIFO оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств.
Аналитический учет накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам, зачисленным в соответствии с пп. «б» и «в» пп. 3.1.1 Приложения № 11 к Положению Банка России на счета торгового портфеля 50113, 50115, ведется в разрезе каждого договора.
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете 50905. Аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков, отдельных ценных бумаг (их партий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
Аналитический учет затрат, связанных с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, зачисленных в соответствии с пп. «б» и «в» пп. 3.1.1 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П на счета торгового портфеля 50113, 50611, 50115, 50613, ведется в разрезе каждого договора.
Консультационные, информационные или другие услуги, принятые Банком к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на счете 50905 (на отдельном лицевом счете «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг») в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств по прочим операциям.
При приобретении ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на счета соответствующих портфелей в разрезе выпусков долговых обязательств.
Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ведется на счете 50905 в рублях. Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с п. 4.1 Приложения № 11 к Положению Банка России №205-П, а предварительные затраты - на дату принятия к учету.
Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета 50905 при выбытии ценной бумаги в соответствии с методом LIFO.
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет 50505 следующими проводками:
Дебет счета 50505 - на сумму затрат по приобретению просроченного (не погашенного в установленный срок) долгового обязательства
Кредит счетов 501-503 - на сумму балансовой стоимости, 50406 - на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении, 50905 - на сумму затрат, связанных с приобретением.
Учет операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения, ведется в соответствии со следующим.
Приобретение ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками:
- стоимость ценной бумаги:
Дебет счета соответствующего портфеля
Кредит счета по учету денежных средств;
- уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:
Дебет счета 50406
Кредит счетов по учету денежных средств;
- затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:
Дебет счета 50905
Кредит счета по учету денежных средств, счетов 47422, 30602, 50905 (лицевой счет «Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг»).
Учет выбытия ценных бумаг:
По дебету счетов выбытия отражаются:
- балансовая стоимость ценной бумаги в корреспонденции со счетами соответствующего портфеля;
- полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, начисленный в соответствии с п. 4.5 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П, в корреспонденции со счетом 50405;
- затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом 50905.
По кредиту счетов выбытия отражается сумма, поступившая по погашению ценных бумаг, либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг производится в следующем порядке:
- положительный финансовый результат:
Дебет счета 61203
Кредит счета 70102;
- отрицательный финансовый результат:
Дебет счета 70204
Кредит счета 61204.
Закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:
Дебет счета 50405
Кредит счета 50406.
Отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:
Дебет счета 50405
Кредит счета 70102.
Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам:
Дебет счета по учету денежных средств,
Кредит счета 50405.
Этим же днем (в соответствии с пп. 5.2.4 Приложения № 11 к Положению № 205-П) осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода с отнесением итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства.
В бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные через посредника. Отражение в учете сальдированных результатов сделок на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.
При исполнении эмитентом обязательств по погашению ценных бумаг (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) и неперечислении последними денежных средств в установленные сроки дебиторская задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности в соответствии с пп.4.1.5 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П.
Ценные бумаги торгового портфеля учитываются по рыночным ценам.
Учет приобретенных ценных бумаг осуществляется в соответствии с п. 5.1 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П.
Переоценка всех котируемых ценных бумаг осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
При совершении операций с ценными бумагами отдельных выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков.
При проведении переоценки согласно п. п. 6.2, 6.3 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и (или) выбытию ценных бумаг (включая перевод из других портфелей и в соответствии с пп. 3.2.3 Приложения №11 к Положению Банка России № 205-П).
Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
- при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:
Дебет счета торгового портфеля
Кредит счета по учету переоценки ценных бумаг;
- при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:
Дебет счета по учету переоценки ценных бумаг
Кредит счета торгового портфеля.
Банк постоянно контролирует соответствие ценных бумаг, предназначенных для перепродажи, критериям котируемости ценных бумаг.
В последний рабочий день месяца в обязательном порядке уполномоченным работником Департамента Казначейство осуществляется проверка по критерию ежемесячного оборота.
В случае, если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу на счета по учету некотируемых ценных бумаг. При этом суммы, числящиеся на счетах учета переоценки ценных бумаг, относятся на увеличение/уменьшение балансовой стоимости переводимой ценной бумаги.
В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки в соответствии с п. 6.4 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П сальдо по соответствующему счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг.
Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и получением процентных (купонных) выплат, отражаются аналогично учету операций по ценным бумагам, учитываемыми по цене приобретения.
При полном выбытии ценных бумаг с соответствующего счета торгового портфеля лицевые счета, открываемые на счетах по учету положительных и отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг подлежат обязательному закрытию. При этом сальдо относится на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
Учет операций с ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ), профессиональным участником которого является Банк, ведется в соответствии со следующим.
Вне зависимости от применяемых принципов исполнения сделок в бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.
Все совершенные в течение торгового дня сделки отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.
1) Сделки на приобретение ценных бумаг:
А. На количество и стоимость (без накопленного процентного (купонного) дохода) по всем сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска:
Дебет счетов соответствующего портфеля
Кредит счета 47403 (47404).
Б. Одновременно на сумму уплаченного по сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска накопленного процентного (купонного) дохода, начисленную в соответствии с п. 4.5 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П:
Дебет счета 50406
Кредит счета 47403 (47404).
2) Сделки на реализацию ценных бумаг:
А. На количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный) доход) по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:
Дебет счета 47404 (47403)
Кредит счета реализации (выбытия) ценных бумаг.
Б. Списание балансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:
Дебет счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг
Кредит счета соответствующего портфеля.
В. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, начисленную в соответствии с п. 4.5 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П:
Дебет счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг
Кредит счета 50405.
Г. Отнесение финансового результата по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:
- положительный финансовый результат
Дебет счета 61203
Кредит счета 70102;
- отрицательный финансовый результат
Дебет счета 70204
Кредит счета 61204.
3) Закрытие счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:
А. Дебет счета 50405
Кредит счета 50406
Б. Дебет счета 50405
Кредит счета 70102.
4) Если погашение ценных бумаг (в том числе с одновременной выплатой процентов (погашением купона)) осуществляется эмитентом через ОРЦБ, профессиональным участником которого является Банк, то отражение этих операций осуществляется в соответствии с пп. 7.1.2 - 7.1.3 Приложения № 11 к Положению Банка России № 205-П.
Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 30408 (30409)
Кредит счета N 50405.
5) Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли.
Банк, как участник ОРЦБ, ежедневно закрывает вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.
Информация о каждой сделке должна отражаться в регистрах аналитического учета, ведущихся в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. При исполнении сделок по принципу «нетто» регистры аналитического учета, помимо информации обо всех заключенных сделках, должны содержать итоговые данные, подлежащие исполнению: нетто-позицию на поставку/получение ценных бумаг и сальдо расчетов.
Данные регистров за каждый торговый день должны подтверждаться данными первичных документов, предусмотренных организатором торговли, выписками расчетных организаций и депозитариев.
В целях унификации аналитического учета рекомендуется использовать формы журналов лицевого учета, утвержденные нормативными документами Банка России для бухгалтерского учета операций на ОРЦБ, либо вести регистры аналитического учета применительно к реквизитам указанных журналов.
Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия, а также операций с этими ценными бумагами, совершаемыми Банком не в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки, сделки через посредников и т.п.), осуществляются на общих основаниях в соответствии с Приложением № 11 к Положению Банка России № 205-П.