Утверждено приказ Председателя Правления аб «оргрэсбанк» (оао)

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• Годовой отчёт ОАО ханты-мансийский банк за 2010 год, 1368.86kb.
• Обращение Председателя Правления ОАО "Газпром" Уважаемые читатели! От имени Правления, 860.1kb.
• Председателя Правления Национального банка Сергей Дубков и председатель правления ОАО, 31.65kb.
• 7 июня 2008 года состоялась встреча профсоюзного актива с руководством Управляющей, 106.66kb.
• Доклад Председателя Правления ОАО «Газпром», 508.38kb.
• Утверждено Протоколом заседания Правления, 40.15kb.
• Обращение Председателя Правления ОАО "Газпром" Уважаемые читатели! Представляю Вашему, 855.37kb.
• Утверждено: приказом Председателя, 748.78kb.
• Председателя Правления «Меркурий-клуба», 201.33kb.
• Утверждено правлением «рфи банк» зао протокол заседания Правления от 2011 года № Председатель, 171.28kb.

5.5. Особенности учета ссудных и приравненных к ним операций


5.5.1. Порядок учета ссудных и приравненных к ним операций определяют следующие нормативные акты Банка России: Положение от 05 декабря 2002г. № 205-П, Положение Банка России от 31 августа 1998г. № 54-П в редакции Положения от 27 июля 2001 г. № 144 П; Положение от 26 июня 1998 г. № 39-П. Порядок создания резерва на возможные потери по размещенным денежным средствам регулируется Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Порядок налогообложения резервов на возможные потери по ссудам установлен с 1 января 2002 г. статьей 292 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

5.5.2. Основные направления кредитной и процентной политики Банка определяются Правлением в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Банк осуществляет кредитование физических и юридических лиц, как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах в соответствии с кредитной политикой. Процентная политика Банка по размещенным денежным средствам строится прежде всего исходя из конъюнктуры денежного рынка. Условия размещения (сроки, суммы, процентные ставки и т.д.) регламентируются внутренними документами Банка, не противоречащими действующему законодательству, и договорами с клиентами.

Банк не предоставляет денежные средства лицам, осуществляющим легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путем, или финансирование терроризма.

5.5.3. Банк осуществляет предоставление денежных средств следующими способами:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику — физическому лицу;

2) открытием кредитной линии, т. е. заключением соглашения (договора), на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

• общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре) («лимит выдачи»);
  
• в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита («лимит задолженности»);
  
• одновременное включение в соответствующее соглашение (договор) обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий.
  

3) кредитованием банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика («овердрафт»), если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование Банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется в соответствии с установленным лимитом (т. е. максимальной суммой, на которую может быть проведена указанная операция) и сроком, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента Банка;

4) участием Банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту Банка на синдицированной (консорциальной) основе;

5) другими способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению Банка России № 54 П.

5.5.4. При определении балансовой позиции счетов для учета ссудных и приравненных к ним операций юридических лиц учитывается организационно-правовая форма и форма собственности предприятия. Кроме того, при определении балансовой позиции счетов для учета ссудных и приравненных к ним операций юридических и физических лиц учитывается срок размещения денежных средств. Банк исчисляет сроки в соответствии со статьей 191 ГК РФ, а именно, со дня, следующего за днем фактического размещения средств, по день возврата средств, указанный в соответствующем договоре.

5.5.5. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе). В случаях, когда ранее установленные сроки размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

5.5.6. В случае открытия клиенту - заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств по этому траншу, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) каждой части кредита (каждого транша) приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части кредита (транши) могут учитываться на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

5.5.7. На счетах до востребования, помимо средств, подлежащих получению по первому требованию Банка (на условиях до востребования), учитываются также средства, подлежащие получению Банком при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях "до наступления условия (события)").

5.5.8. Банк осуществляет предоставление (размещение) средств юридическим лицам — только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет (субсчет) клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета; физическим лицам — в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика — физического лица, включая счета по учету сумм привлеченных Банком вкладов (депозитов) физических лиц либо наличными денежными средствами через кассу Банка.

5.5.9. Предоставление (размещение) Банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения установленной формы, составляемого специалистами уполномоченного подразделения Банка и подписанного уполномоченным должностным лицом Банка. Распоряжения составляются также при изменении группы кредитного риска ссуды и в случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору на предоставление (размещение) средств об изменении сроков (предоставления (размещения) средств по частям, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов) и (или) процентных ставок и других условий.

5.5.10. Погашение (возврат) размещенных Банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:

1) путем списания денежных средств с банковского счета клиента - заемщика по его платежному поручению;

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента - заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования Банка при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента - владельца счета;

3) путем списания денежных средств с банковского счета клиента - заемщика (юридического лица), обслуживающегося в Банке, на основании платежного требования Банка, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

4) путем перечисления средств со счетов клиентов - заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов - заемщиков - физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу Банка на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам - заемщикам, являющимся работниками Банка (по их заявлениям или на основании договора).

5.5.11. Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке.

5.5.12. В случаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга либо указанный срок определен моментом востребования (наступлением условия / события), то возврат суммы основного долга должен быть произведен клиентом - заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления Банком официального требования об этом (не позднее следующего рабочего дня за днем наступления условия / события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.

5.5.13. Банк взимает проценты за пользование заемными средствами в порядке и размере, определяемом соответствующими договорами. При отсутствии в кредитном договоре условия о размере уплачиваемых процентов заемщик обязан выплачивать проценты в размере, определяемом в соответствии с ГК РФ. По отдельным операциям, приравненным к ссудным, уплата процентов может быть заменена выплатой вознаграждения Банку в виде комиссии или любой другой форме, не противоречащей действующему законодательству и нормативным актам Банка России.

5.5.14. Проценты за пользование предоставленными средствами начисляются Банком со дня, следующего за днем предоставления средств, до дня, их возврата заемщиком либо списанием Банком со счета заемщика по иным основаниям. Днем предоставления кредитных средств является день проведения операции по ссудному счету заемщика.

5.5.15. Проценты начисляются на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. При начислении суммы процентов по размещенным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

5.5.16. Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете Банка в последний рабочий день каждого отчетного месяца, а также в день уплаты процентов по кредиту в соответствии с условиями конкретного договора. Учет начисленных процентов ведется Банком на балансовых счетах второго порядка 47427 «Требования по получению процентов» - по ссудам, отнесенным в первую категорию качества в соответствии с требованиями Банка России и не противоречащими им внутренними документами Банка, 91603 (91604) «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» - по ссудам, отнесенным во 2-5 категории качества в описанном выше порядке. Начисление процентов осуществляется в разрезе каждого заключенного договора с учетом требований п.п. 5.5.18 настоящей Учетной политики.

5.5.17. Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещенным денежным средствам на расходы Банка осуществляется "кассовым" методом, то есть на дату их уплаты клиентом (заемщиком). Периодичность выплаты процентов зависит от условий конкретного кредитного договора. Получение процентов по размещенным денежным средствам осуществляется Банком в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, физическими лицами - в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных кассовых ордеров.

5.5.18. Сумма основного долга и/или процентов, не полученная от заемщика в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в конце рабочего дня являющегося датой возврата основного долга и/или уплаты процентов по соответствующему договору должна быть перенесена на счета учета просроченной задолженности. При этом сумма просроченных процентов по кредитам, отнесенным к первой категории качества в соответствии с требованиями Банка России и не противоречащими им внутренними документами Банка, отражается на соответствующих счетах балансового учета, просроченные проценты по кредитам, отнесенным в описанном выше порядке ко 2-5 категории качества, учитываются на внебалансовых счетах 91603 (91604).

Аналитический учет по внебалансовым счетам 91603 (91604) ведется в разрезе заемщиков и договоров, а также отдельно по начисленным (п.п. 5.5.15) и просроченным процентам. Перенос суммы начисленных ранее процентов на отдельный лицевой счет по учету просроченных процентов осуществляется через корреспондирующий счет 99999.

5.5.19. Задолженность по предоставленным (размещенным) денежным средствам, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания в порядке, установленном внутренними документами Банка, не противоречащим нормативным документам Банка России, списывается с баланса Банка за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России. При этом списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, с баланса Банка не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

5.5.20. Учет резервов на возможные потери по ссудным и приравненным к ним операциям осуществляется Банком в порядке и сроки, определенные соответствующими внутренними положениями Банка, не противоречащими требованиям Банка России. Счета для учета резервов открываются на тех же балансовых позициях первого порядка, что и задолженность по основному долгу в разрезе договоров. При этом если при классификации выданной ссуды она отнесена к высшей категории качества (стандартные ссуды), то резерв на возможные потери по ссудам не создается (размер отчислений — 0 %). Если при классификации выданной ссуды она отнесена ко 2—5-й категориям качества, то согласно ст. 292 НК РФ, которая регулирует порядок налогообложения созданных резервов на возможные потери по ссудам, резерв создается за счет расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

5.5.21. При списании кредита на просрочку резерв, ранее созданный по этому кредиту, переносится на тот же балансовый счет первого порядка, на котором учитывается сам просроченный кредит. При переходе просроченной ссудной задолженности из одной категории качества в другую в бухгалтерском учете выполняются проводки, аналогичные приведенным выше для текущих ссуд. Все операции, выполняемые при этом в аналитическом и сводном налоговом учете, будут полностью идентичны операциям, изложенным выше для случая текущей ссуды.

5.5.22. При погашении должником ссуды, по которой ранее был создан резерв на возможные потери, величина этого резерва должна восстанавливаться на доходы банка. При этом сумма относится на доходы, увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку при создании резерва она уменьшала эту базу.

5.5.23. Учет полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и других размещенных средств, а также обязательств - открытых кредитных линий, неиспользованных кредитных линий, неиспользованных лимитов по предоставлению кредитов в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" и номинальной стоимости приобретенных прав требования осуществляется Банком в порядке, определенном в соответствующих нормативных актах Банка России.

Гарантии и поручительства, полученные Банком в качестве обеспечения исполнения обязательств заемщиков по предоставленным кредитам, учитываются на внебалансовом счете 91305 "Полученные гарантии и поручительства" в сумме основного долга или лимита по предоставленному кредиту, если иное не предусмотрено условиями полученной гарантии или договора поручительства. Учет в сумме основного долга осуществляется при условии отсутствия просроченных процентов. При наличии просроченных процентов сумма поручительства (гарантии) увеличивается на сумму просроченнных процентов.

Учет полученного обеспечения производится в разрезе каждого заключенного договора.

5.5.24. Гарантии (поручительства), выданные Банком, отражаются в бухгалтерском учете на внебалансовом счете 91404 «Выданные гарантии и поручительства» в день вступления в силу соответствующего соглашения. Списание гарантий (поручительств) с внебалансового учета осуществляется в день возвращения Банку оригинала гарантии (поручительства) или получения письма об отказе бенефициара от своих прав. Списание суммы гарантии (поручительства), выданной Банком, в связи с истечением срока ее действия, осуществляется на следующий рабочий день от даты, установленной в соответствующем соглашении, как срок истечения обязательств Банка по гарантии (поручительству).

5.5.25. Учет операций финансирования под уступку денежного требования (факторинга) осуществляется Банком в соответствии с нормативными актами Банка России и не противоречащим им внутренними документами Банка, включая документы по порядку формирования резервов на возможные потери по ссудам и приравненным к ним операциям.

5.5.26. Отражение во внебалансовом учете обеспечения по договору ипотеки осуществляется в день фактического получения Банком Свидетельства о регистрации права. Дата выдачи свидетельства может не совпадать с датой постановки обеспечения на баланс.


5.6. Особенности учета операций с иностранной валютой


5.6.1. Совершение Банком операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением действующего валютного законодательства и нормативных требований Банка России. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

5.6.2. Все активы и обязательства Банка в бухгалтерском балансе, составляемом по счетам второго порядка, должны быть представлены в рублях. Активы и обязательства Банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на соответствующую дату. Перечень счетов в иностранной валюте, подлежащих переоценке, установлен Положением Банка России от 10 июня 1996 года № 290.

5.6.3. Текущая переоценка производится по мере изменения валютных курсов (ежедневно), а ее результаты отражаются в учете на непарных балансовых счетах: 61306 - положительные курсовые разницы и 61406 - отрицательные курсовые разницы.

Нереализованную (текущую) курсовую разницу следует отличать от так называемой реализованной (операционной) курсовой разницы, которая возникает при осуществлении операций покупки-продажи иностранной валюты за рубли по курсу, отличному от официального курса Банка России. Последняя определяется как разница между рублевым эквивалентом купленной (проданной) иностранной валюты по курсу Банка России и рублевым покрытием, уплаченным (полученным) за купленную (проданную) иностранную валюту.

5.6.4. На балансовых счетах 61306 и 61406 открываются лицевые счета для учета реализованной и нереализованной курсовой разницы в необходимом количестве, требующемся для управления Банком (виды курсовой разницы — по дополнительным офисам, по видам операций т.п.).

5.6.5. Балансовый счет 61306 закрывается ежеквартально на доходы Банка по соответствующим статьям, 61406 — на расходы Банка соответственно. При этом, поскольку счета 61306 и 61406 не являются парными счетами, поэтому результаты текущей переоценки, проводимой в течение отчетного (налогового) периода, не сальдируются, а списываются на доходы и расходы развернуто.

5.6.6. Учетная политика Банка в отношении операций с наличной валютой и чеками (в том числе дорожными) строится с учетом требований Инструкции Банка России от 28 апреля 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» и Указания Банка России от 11 июня 2004 г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» и другими нормативными актами.

5.6.7. Операции с наличной валютой и чеками осуществляются Банком только с той иностранной валютой, курс которой устанавливается Банком России по отношению к валюте Российской Федерации. При этом перечень иностранных валют, с которыми Банк (обменный пункт) осуществляет указанные операции, а также курс Банка операциям покупки/продаже наличной иностранной валюты на наличные рубли Российской Федерации, а также кросс-курс, устанавливается распоряжением ответственных лиц, определенных приказом Председателя Правления Банка, который доводится до всех подразделений, осуществляющих данные операции и регистрируется в журнале ведения курсов. Распоряжение по курсам подписывается ответственным лицом, право подписи которого утверждено Приказом по Банку и в оригинальном виде, заверенный печатью Банка. Распоряжение передается в операционную кассу Банка с помощью подразделения инкассации. Допускается изменение курсов покупки/продажи иностранной валюты за валюту Российской Федерации и кросс-курсов в течение операционного дня Банка с обязательным оформлением каждого изменения соответствующим Распоряжением в том же порядке. В таком случае передача Распоряжение передаются в операционные кассы по факсу, о чем делается запись в журнале ведения курсов.

5.6.8. Банк при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками не устанавливает:

• ограничения по достоинству (номиналу) и годам эмиссии денежных знаков иностранных государств (группы государств), находящихся в обращении;
  

• ограничения по сумме покупаемой (принимаемой) и продаваемой (выдаваемой) наличной иностранной валюты, за исключением монеты иностранных государств (группы государств), при условии, что данная сумма имеется в кассе на момент совершения операции;
  

• разные курсы иностранных валют в зависимости от достоинства (номинала) денежных знаков иностранных государств (группы государств).
  

5.6.9. Банк при осуществлении операций с наличной валютой Российской Федерации и чеками не устанавливает:

• ограничения по достоинству (номиналу) и годам эмиссии денежных знаков Банка России, находящихся в обращении;
  
• ограничения по сумме покупаемой (принимаемой) и продаваемой (выдаваемой) наличной валюты Российской Федерации, при условии, что данная сумма имеется в кассе на момент совершения операции.
  

5.6.10. Размер и случаи взимания комиссионного вознаграждения при проведении операций с наличной валютой устанавливаются во внутренних документах (тарифах) Банка с учетом ограничений, установленных действующим законодательством.

5.6.11. Началом осуществления операции с наличной валютой и чеками считается момент передачи физическим лицом кассовому работнику Банка наличной валюты, чеков, платежных карт, необходимых для осуществления операции с наличной валютой и чеками, а также документов, перечисленных в Инструкции Банка России № 113-И. Указанные действия рассматриваются как согласие физического лица на условия осуществления операции с наличной валютой и чеками.

5.6.12. Окончанием осуществления операции с наличной валютой и чеками считается передача кассовым работником физическому лицу наличной валюты, чеков, платежных карт и документов, указанных в Инструкции Банка России № 113-И, либо документов, оформляемых в соответствии с Положением Банка России № 199-П.

5.6.13. Приняв от физического лица денежные знаки иностранного государства (группы государств) или чеки, кассовый работник Банка должен определить, являются ли принятые денежные знаки иностранного государства (группы государств) средством платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы государств), а также подлинность указанных денежных знаков иностранного государства (группы государств) и чеков. При осуществлении операций с наличной валютой и чеками Банк осуществляет также контроль за платежеспособностью и подлинностью денежных знаков Банка России в порядке, установленном Банком России. В случае выявления кассовым работником Банка денежного знака иностранного государства, вызывающего сомнение в его подлинности, а также при обнаружении повреждений, работник руководствуется порядком, определенным в Инструкции Банка России № 113-И и иными документами.

5.6.14. Во время осуществления операции с наличной валютой и чеками кассовый работник Банка заполняет электронный Реестр операций с наличной валютой и чеками по форме, приведенной в Инструкции Банка России № 113-И. Порядок открытия, ведения и закрытия Реестра и других документов, используемых (оформляемых) при совершении операций с наличной валютой, осуществляется Банком в соответствии с требованиями Инструкции Банка России № 113-И и не противоречащими им внутренними документами.

5.6.15. Подкрепление операционных касс наличной иностранной валютой, платежными документами в иностранной валюте (дорожными чеками и др.), наличными рублями, чековыми книжками производится ежедневно. Приказом по Банку каждой операционной кассе для совершения операций с наличной валютой и чеками (в том числе дорожными) устанавливается лимит в рублях и в иностранной валюте. В операционных кассах Банка устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег для совершения операций, в том числе с учетом операций с наличной валютой.

5.6.16. Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду иностранной валюты, чековым книжкам, а также в разрезе внутренних структурных подразделений Банка.


5.6.17. Учетная политика Банка в отношении конверсионных операций, т. е. операций, связанных с покупкой-продажей иностранной валюты безналичным путем, строится на основе Положения Банка России от 21 марта 1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитной организации», с последующими изменениями и дополнениями.

5.6.18. Для учета операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую и расчетов по срочным сделкам используются парные счета 47407-47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Реализованная курсовая разница, возникающая по таким сделкам, списывается на счета 61306 или 61406 по лицевым счетам реализованных курсовых разниц.

5.6.19. Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет датой валютирования в день заключения сделки (сделки «today») отражается только на балансовых счетах 47407-47408 по сводным лицевым.

5.6.20. Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет с датой исполнения сделок не позже второго рабочего дня от даты ее заключения (сделки «tomorrow» и «spot») отражается при заключении на счетах Главы «Г», раздела «Наличные сделки», где учитываются до наступления даты исполнения сделки (по сделкам с разными сроками исполнения — до наступления первой по срокам даты расчетов). После этого сделки учитываются по соответствующим лицевым счетам балансовых счетов 47407-47408.

5.6.21. Покупка - продажа иностранной валюты за свой счет, когда дата валютирования отстоит от даты заключения сделки более чем на два рабочих дня (срочные сделки), отражается при заключении на счетах Главы «Г», раздела «Срочные сделки», где учитывается до наступления даты исполнения (по сделкам с разными сроками исполнения — до наступления первой по срокам даты расчетов). После этого учет сделок переносится на балансовые счета 47407-47408, где они учитываются по соответствующим лицевым счетам.

5.6.22. Операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента на ММВБ являются посредническими и не затрагивают валютную позицию Банка. Доходом Банка при выполнении таких операций является комиссионное вознаграждение. Учетная политика для этих операций основана на том, что их отражение в учете не должно затрагивать счетов 47407 и 47408.

5.6.23. Учетная политика в отношении торговых валютных операций, т. е. операций по международным расчетам клиентов за экспортируемые и импортируемые товары (работы, услуги), построена в полном соответствии с требованиями Правил с соблюдением валютного законодательства и нормативных актов Банка России и Государственного таможенного комитета России, регулирующих выполнение этих операций.


5.6.24. Проведение операций, связанных с исполнением Банком обязанностей агента валютного контроля осуществляется в соответствии с действующим валютным законодательством, нормативными актами Банка России и не противоречащими им внутренними документами Банка.


5.7. Особенности учета операций с ценными бумагами


5.7.1. Учетная политика Банка в отношении учета операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала, основывается на Инструкции Банка России от 14 января 2004 г. № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций», Инструкции Банка России от 22 июля 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» с последующими изменениями и дополнениями и другими нормативными актами.

5.7.2. Средства, поступившие в оплату акций, приходуются в уставный капитал Банка по номинальной стоимости акций, а сумма превышения стоимости размещения над номинальной стоимостью отражается как добавочный капитал на счете по учету эмиссионного дохода Банка. В бухгалтерском учете уставный капитал отражается в рублях по номинальной стоимости акций на пассивных балансовых счетах 102 (103) «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций» в разрезе акционеров. Оплата уставного капитала в иностранной валюте может производиться только в установленных валютным законодательством случаях.

5.7.3. Средства, поступившие в оплату акций в сумме превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью, являются эмиссионным доходом, они отражаются в учете как добавочный капитал на пассивном балансовом счете 10602 «Эмиссионный доход». Для целей налогообложения эмиссионный доход не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251; пп. 1 п. 1 ст. 277 гл. 25 НК РФ).

5.7.4. Учетная политика Банка в отношении порядка отражения в учете собственных акций, выкупленных у акционеров, устанавливает, что учет этих акций ведется на активном балансовом счете 10501 по номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций и их повторном размещении (продаже вторым владельцам) по цене, отличной от номинала, возникает финансовый результат, который отражается на счетах доходов и расходов Банка.

5.7.5. Учетная политика Банка в отношении эмиссионных операций с векселями и эмиссионных операций с долговыми обязательствами Банка основывается на: Положении Банка России от 05 декабря 2002 г. № 205-П, Положении Банка России от 30 декабря 1999 г. № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов» (в отношении операций с сертификатами), иными нормативными актами, и отражается во внутренних документах Банка.

5.7.6. Согласно действующим нормативным документам Банка России, все выпущенные Банком ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) отражаются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости. При размещении ценных бумаг по цене ниже номинала величина дисконта учитывается на активном балансовом счете 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».

Банк переносит сумму номинала векселя на балансовый счет 52406 «Векселя к исполнению» в следующих случаях:

• при истечение срока обращения векселя . Перенос осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения векселя.
  
• при неоплате в день предъявления векселей « по предъявлении» и векселей принятых к досрочному погашению. Перенос осуществляется в конце дня предъявления к погашению.
  

В случаях оплаты векселей предъявленных досрочно и со сроком «по предъявлении» в день предъявления счет 52406 не используется.

5.7.7. Учетная политика Банка в отношении учета вложений в ценные бумаги (кроме векселей) определяется, прежде всего, требованиями Положения Банка России от 05 декабря 2005г. № 205-П и другими нормативными актами. Согласно вышеназванному Положению, приобретенные Банком ценные бумаги отражаются в различных портфелях в зависимости от цели их приобретения и котируемости: торговый, инвестиционный, портфель контрольного участия, голосующие акции.

Торговый портфель (ТП) содержит котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле в течение свыше 180 дней и могут быть реализованы. Инвестиционный портфель (ИП) содержит ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе. Портфель контрольного участия (ПКУ) содержит ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем право контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. В целях указанного Порядка такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества, именуемые в дальнейшем «голосующие акции». Голосующие акции – акции, дающие право на управление делами акционерного общества.

5.7.8. Признаки котируемости/не котируемости ценных бумаг в целях учетной политики Банка соответствуют признакам, установленных в Положении Банка России № 205-П. Возможные перемещения ценных бумаг из одного портфеля в другой, а также внутрипортфельные перемещения устанавливаются внутренними документами Банка, не противоречащими требованиям Банка России и настоящей Учетной политике.

5.7.9. Датой постановки ценной бумаги на учет в соответствующем портфеле является дата перехода к Банку права собственности на ценную бумагу. Вложения в ценные бумаги отражаются в учете Банка в сумме фактических затрат на их приобретение, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам — включая процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

5.7.10. В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги может осуществляться по рыночной цене или по цене приобретения. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы на возможные потери в порядке, установленном нормативными актами Банка России и не противоречащим им внутренними документами Банка. Для ценных бумаг, учитываемых по рыночной цене, резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери не создаются.

5.7.11. В Учетной политике Банка для оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг применяется метод ЛИФО. Это означает, что при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачислений на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

5.7.12. Балансовая стоимость акций, отражаемых в учете как участие в зависимых и дочерних акционерных обществах, определяется размером фактически перечисленных в оплату акций средств и не должна изменяться (переоцениваться) при колебаниях рыночного курса акций, находящихся в портфеле контрольного управления.

5.7.13. Учетная политика в отношении активных операций Банка с векселями строится на основе Положения Банка России № 205-П, иными нормативными актами, а также внутренними документами Банка.

5.7.14. Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до их погашения, на момент приобретения этих векселей по фактической цене приобретения. Процентные векселя могут учитываться как на счетах «до востребования», так и на счетах по учету срочных векселей, в зависимости от вида сроков платежа.

5.7.15. Учетная политика Банка в отношении порядка создания резервов на возможные потери под учтенные банком векселя, их корректировки; порядка списания векселей на просрочку, начисления при этом дисконта по просроченным векселям или процентов по просроченным векселям, порядок списания с баланса неполученных (просроченных) доходов по векселю; порядка списания с баланса просроченных векселей регулируется Положением Банка России от 26 марта 2004г. № 254-П и не противоречащими ей внутренними документами Банка.

5.7.16. Учетная политика Банка в отношении наличных и срочных сделок с ценными бумагами строится на основе Положения Банка России № 205-П и не противоречащим ему внутренними документами Банка. Наличные и срочные сделки с ценными бумагами отражаются на внебалансовых счетах главы «Г», а при наступлении первой по срокам даты расчетов переносятся на балансовые счета по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям (47407 — 47408).

5.7.17. Под срочные сделки, совершаемые Банком, формируется резерв на возможные потери в соответствии с Положением Банка России от 09 июля 2003г. № 232-П и не противоречащим им внутренним документом Банка.

5.7.18. При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), используется порядок учета, аналогичный порядку, установленному для других ценных бумаг.

5.8. Особенности учета операций доверительного управления

5.8.1. Порядок осуществления Банком операций доверительного управления и их отражение в бухгалтерском учете определяется Инструкцией Банка России от 02 июля 1997 г. № 63 «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями, Положением Банка России от 05 декабря 2002г. № 205-П и не противоречащими им внутренними документами Банка. Налоговый учет операций доверительного управления регулируется ст. 276, гл. 25 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

5.8.2. Операции доверительного управления выполняются Банком на основе заключенных договоров доверительного управления имуществом. Банк, являясь доверительным управляющим по такому договору, получая на определенный срок имущество в доверительное управление, обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Договор доверительного управления имуществом предусматривает управление имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) без объединения имущества данного учредителя в единый имущественный комплекс с имуществом других лиц.

5.8.3. Объектом доверительного управления для Банка могут быть: денежные средства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты, принадлежащие резидентам Российской Федерации на правах собственности. Банк не может инвестировать под условия гарантий самого Банка и взаимосвязанных с ним юридических лиц средства, полученные в доверительное управление. Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него доверительному управляющему. Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества, в соответствии с договором управления, любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.

5.8.4. Имущество, полученное Банком в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества самого Банка. Это имущество отражается у Банка на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Данные обособленного баланса не включаются в баланс по основной деятельности Банка. Для ведения учета операций с имуществом, полученным Банком в доверительное управление, используются счета доверительного управления главы «Б» Плана счетов. Аналитический учет по этим счетам ведется в разрезе учредителей. Одновременно, операции, связанные с движением ценных бумаг в процессе доверительного управления, отражаются в депозитарном учете Банка на счетах раздела «Д» Плана счетов в порядке, предусмотренном соответствующими внутренними документами Банка, не противоречащими действующим нормативным актам.

5.8.5. Согласно п. 2 ст. 276 гл. 25 НК РФ, имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Таким образом, операции передачи имущества Банку, являющемуся доверительным управляющим, в его налоговом учете никак не отражаются.

5.8.6. Все ценные бумаги, приобретенные Банком, как доверительным управляющим, в процессе доверительного управления, отражаются в учете по цене их приобретения. Если в процессе доверительного управления приобретены процентные (купонные) ценные бумаги, то сумма процентного (купонного) дохода, уплаченная при ее приобретении, отражается в учете отдельно от самой ценной бумаги. Для ценных бумаг, приобретенных на ОРЦБ, проводится переоценка.

5.8.7. Бумаги могут приобретаться Банком, как на биржевом, так и на внебиржевом рынках ценных бумаг. При реализации (погашении) ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги может быть выше ее балансовой стоимости, ниже ее балансовой стоимости или равна балансовой стоимости ценной бумаги.

5.8.8. Для определения финансового результата на момент выплаты процентного дохода (погашения купона) или перепродажи долгового обязательства проводится уменьшение суммы НПД (НКД), полученного на сумму НПД (НКД), уплаченного при приобретении долгового обязательства. Таким образом, при реализации (погашении) процентного (купонного) долгового обязательства образуется два финансовых результата: первый — прибыль или убыток от реализации самого долгового обязательства без учета НПД (НКД); второй — прибыль от превышения НПД (НКД), полученного при реализации (погашении), над НПД (НКД), уплаченным при приобретении этого долгового обязательства.

5.8.9. Финансовые результаты от деятельности по доверительному управлению определяются с учетом всех операций, выполняемых в рамках договора. Для учета финансовых результатов служат два парных счета: 85501 «Прибыль по доверительному управлению» (пассивный) и 81001 «Убыток по доверительному управлению».

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль у учредителя управления доверительный управляющий обязан ежеквартально определять финансовый результат по доверительному управлению имуществом (нарастающим итогом с начала действия договора) и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате (п. 2 ст. 276 гл. 25 НК РФ).

5.8.10. В Банке - доверительном управляющем по окончании каждого квартала формируется финансовый результат от деятельности по управлению имуществом учредителя управления (выгодоприобретателя), для чего счета доходов и расходов по доверительному управлению списываются на счет прибыли (85501). Если после выполнения указанных проводок на счете 85501 образуется кредитовое сальдо, это означает, что получена прибыль от проведения операций по доверительному управлению. Эта прибыль подлежит перечислению учредителям доверительного управления в соответствии с условиями договора. Если после указанных проводок сальдо на счете 85501 дебетовое, это означает, что получен убыток, который покрывается согласно условиям, предусмотренным в договоре.

5.8.11. Перечисление учредителем вознаграждения по договору доверительного управления в пользу Банка — доверительного управляющего производится согласно условиям, оговоренным в соответствующем договоре. Полученное вознаграждение содержит в себе НДС. Согласно п. 2 ст. 276 гл. 25 НК РФ, вознаграждение, получаемое Банком, как доверительным управляющим, в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. Оно включается в сводный регистр налогового учета «Доходы от реализации кредитной организации, полученные в отчетном (налоговом) периоде» по строке «Прочие доходы от реализации».

5.8.12. По окончании срока действия договора доверительного управления имущество, переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора, может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу. Согласно п. 5 ст. 276 гл. 25 НК РФ, в случае возврата имущества учредителю управления у него не образуется дохода (убытка), независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

5.8.13. При отражении в учете ценных бумаг, приобретенных Банком по срочным сделкам, бумаги приходуются на счет 802 «Ценные бумаги в управлении» с учетом купонного дохода, то есть по стоимости определенной договором, обуславливающим проведение операции.


5.9. Особенности учета основных средств


5.9.1. Под основными средствами в целях бухгалтерского учета понимается часть имущества Банка со сроком полезного использования, превышающим 12 (двенадцать) месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплутационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

5.9.2. С учетом требований действующего законодательства, а также в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными документами Министерства финансов Российской Федерации Председатель Правления Банка имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Предметы, стоимостью ниже установленного лимита, независимо от срока службы, учитываются Банком в составе материальных запасов.

5.9.3. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

5.9.4. Об определении методов оценки основных средств, поступающих в Банк по различным основаниям, было сказано выше (п. 4.3.1 Учетной политики банка на 2005 г.). Порядок учета основных средств регламентируется Положением Банка России от 05 декабря 2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Порядок налогообложения операций, связанных с приобретением, эксплуатацией и выбытием основных средств, определяется ст. 256 — 260 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

5.9.5. Основные средства, поступающие в банк, отражаются на активном балансовом счете 60401 «Основные средства банков» с подразделением по балансовым счетам третьего порядка (субсчетам) в зависимости от амортизационных групп. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».


5.9.6. Согласно ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 3 вышеуказанной статьи НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

5.9.7. При расчете сумм амортизации Банк применяет, главным образом, линейный метод. В случае применения нелинейного метода, его использование оформляется Приказом по Банку в разрезе каждого амортизируемого нелинейным методом объекта. В случае применения линейного метода отдельного приказа не требуется. Определенный порядок начисления амортизации по конкретному объекту не может быть изменен. Выбранный метод амортизации отражается в карточке учета амортизируемого объекта.

5.9.8. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, Банк определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками на основании документов, представленных бывшими собственниками. Если срок фактического использования данного амортизируемого имущества у предыдущих собственников окажется равным нулю или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденный Правительством Российской Федерации, Банк вправе самостоятельно, на основании Приказа по Банку, определять срок полезного использования с учетом требований техники безопасности, морального и физического износа и других факторов, которые определятся банковской комиссией по приему в эксплуатацию имущества. В случае отсутствия подтверждающих срок использования документов, уменьшения срока амортизации не производится.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации может применяться со специальным коэффициентом 0,5.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (1/n) * 100%, где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (2/n) * 100%, где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.