Конспект лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия» Тема Становление и развитие судебной бухгалтерии

Вид материала

Конспект

Содержание Заключение эксперта-бухгалтера должно быть Обнаружены редакционные неточности Арифметические ошибки и описки Основания назначения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы следователем, судом

Подобный материал:

• Методические указания и задания для выполнения контрольной работы по дисциплине «Судебная, 118.69kb.
• Методические рекомендации по подготовке к зачёту (2011-2012 учебный год) Изучение дисциплины, 49.33kb.
• План семинаров и практических занятий по дисциплине «Судебная бухгалтерия» для студентов, 41.76kb.
• Профессиональной деятельности, 47.55kb.
• Перечень вопросов к зачету по дисциплине «Судебная бухгалтерия», 25.49kb.
• Вопросы для зачета по дисциплине «судебная бухгалтерия», 119.11kb.
• Ш. Н. Хазиев (Институт государства и права ран) Российская академия наук и судебная, 297.05kb.
• Конспект лекций по дисциплине «Маркетинг», 487.79kb.
• Профессионал Бухгалтерии Онлайн: зарплата и кадры Организатор конкурс, 29.15kb.
• Конспект лекций по дисциплине Статистика Модуль, 213.5kb.

§ 4. Заключение эксперта-бухгалтера как источник доказательств и его оценка следователем (судом)

На основе проведенного исследования с применением необходимых на­учных методов эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение, в кото­ром он дает ответы на поставленные перед экспертизой вопросы. Заключение эксперта в соответствии с ч.2 ст.74 УПК РФ является самостоятельным источ­ником доказательств.


Заключение эксперта-бухгалтера

Вводная часть

Исследовательская часть

Заключительная часть (выводы)

1.Наименование экспертизы и ее номер.

2.Основания для производства экспертизы (постановление следователя, определение суда).

3.Задание на производство экспертизы.

4.Сведения об эксперте.

5.Дата поступления материалов на экспертизу.

6.Наименование поступивших на экспертизу материалов.

7.Обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения.

8.сведения о лицах, присутствующих при производстве экспертизы.

9.Место производства экспертизы.

10.Вопросы, поставленные на разрешение эксперта-бухгалтера

Описывается про­цесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установ­ленным фактам по каждому поставлен­ному вопросу.

В исследователь­ской части последо­вательно описывают­ся:

1. Имеющиеся ис­ходные фактические данные бухгалтерско­го учета (материалов ревизии) по постав­ленным перед экс­пертом вопросам.
   
2. Методы, приме­няемые при исследо­вании поставленного вопроса.
   

Фактические дан­ные, установленные экспертом-бухгалтером с указа­нием состояния учета и его соответствия нормативным актам

Объективно, кратко, ясно, в ло­гической и хроно­логической после­довательности приводятся крат­кие выводы, осно­ванные на доку­ментальном обос­новании всех из­ложенных фактов.

Выводы сопро­вождаются ссыл­ками на законы, инструкции, прика­зы, правила учета.

Большие по объему таблицы, графики, схемы
оформляются в
виде приложения к
заключению. Приложение к заключению подписывается экспертом-бухгалтером и
является неотъемлемой частью заключения




Заключение эксперта-бухгалтера - это письменный мотиви­рованный ответ, полученный в результате всестороннего и объ­ективного исследования представленных материалов, на по­ставленные правоохранительными органами вопросы, сведуще­го в области бухгалтерского учета лица, привлеченного к уча­стию в деле в качестве эксперта.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА ДОЛЖНО БЫТЬ


Ясным

Полным

Обоснованным

Правильным

Эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, в целях наглядности иллюстрировать заключение различными таблицами, схемами и т.д.

Предполагает: а)полноту ответов (их определенность и мотивированность);

б)полноту исследования (изучение экспертом всех предоставленных материалов с помощью необходимых приемов проверки)

Должно быть документально и научно обосновано, т.е. все выводы должны быть подтверждены ссылками на документы и материалы дела, аргументированы теоретическими положениями бухгалтерского учета и судебной бухгалтерии

Сомнения в правильности заключения могут возникнуть по двум основаниям:

-при наличии в нем внутренних противоречий между выводами эксперта-бухгалтера и остальными материалами дела



Получив заключение эксперта, правоприменитель тщательно изучает его и оценивает с учётом следующих обстоятельств:

• связь заключения с иными источниками доказательств - заключе­ние эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имею­щихся в деле источников доказательств;
  
• субъективные качества эксперта-бухгалтера: теоретическая подго­товка, опыт работы по специальности и другие личностные качества;
  
• факторы процессуального характера: соблюдение процессуальных норм при производстве экспертизы, наличие в деле доказательств, на которых обосновывается заключение, достоверность доказательств, положенных в ос­нову заключения (являются ли доброкачественными материалы, представлен­ные для заключения эксперту), значение для дела фактов, установленных экс­пертом;
  

- факторы научно-методического характера: соответствие заключения поставленным вопросам, обоснованность заключения документами, учётны­ми записями и другими материалами, отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении; категоричность заключения (ответы на вопросы должны быть определёнными, не допускающими предположительных, взаимоисклю­чающих толкований); логичность построения заключения, обоснованность со­общения руководителя экспертного учреждения о недостатках заключения.




Обнаружены редакционные неточности


Ответы на поставленные сле­дователем вопросы даны не­полно (например, констатация нарушения без уточнения пе­риода его образования или ответственных за него лиц)


Недостаточная ясность выводов эксперта-бухгалтера


Арифметические ошибки и описки



Обстоятельства, вызывающие необходимость уточнить или дополнить выводы эксперта-бухгалтера в связи с новыми доказательствами по делу, до­бытыми после представления заключения


Разночтения в заключениях

экспертов-бухгалтеров в результате применения ими различной методики


Противоречия между выводами экспер­та-бухгалтера и другими доказательст­вами по делу, в основе которых лежат незначительные погрешности




После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следо­ватель (суд) вправе принять одно из следующих решений:

• признать заключение доброкачественным;
  
• обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки, счётные ошибки (указанные недостатки могут быть устранены либо самим эк­спертом (при его согласии), либо допросом (в порядке ст. 205 УПК РФ);
  

Основания назначения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы следователем, судом


Возникнове­ние у следо­вателя новых вопросов в связи с за­ключением эксперта


Необходи­мость разъяс­нения и до­полнения за­ключения экс­перта, тре­бующего про­ведения ис­следования


Необходи­мость иссле­дования

но­вых вопросов, возникших в ходе рассле­дования


Выявление в ходе рассле­дования или представле­ние обви­няемым но­вых бухгал­терских до­кументов





Нарушены процессуальные нормы при проведении пер­вичной экспертизы (первич­ное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу или оказавшийся некомпе­тентным)


У следователя появились новые бухгалтерские доку­менты, противоречащие ранее предъявленным при первоначальной экспертизе


Эксперт в ходе первона­чальной экспертизы не произвел необходимые исследования


При первоначальной экс­пертизе исследованы не все предъявленные доку­менты и материалы




-назначить дополнительную либо повторную экспертизу;

-не согласиться с заключением эксперта, мотивировав своё решение в обвинительном заключении или постановлении о прекращении дела (если речь идёт о следователе).

В заключении эксперта-бухгалтера не должно быть юридических тер­минов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и т.п., а также формулировок о мотивах и целях совершения преступления.

Если заключение является недостаточно ясным или полным, то может быть назначена дополнительная экспертиза (ч.1 ст. 207 УПК), производство которой поручается тому же или другому эксперту. Обычно она назначается в случаях, когда следователь ставит перед экспертом новые вопросы или когда обвиняе­мый поставил перед экспертом дополнительные вопросы или даёт показания, имеющие значение для дела.

Следователь в соответствии с ч.2 ст. 207 УПК может назначить повторную экспертизу. Повторная экспертиза назначается в случае сомнений в обосно­ванности заключения эксперта или наличия противоречий в выводах эксперта.

Порядок назначения дополнительной и повторной экспертиз аналогичен порядку назначения первоначальной экспертизы.

При оформлении заключения повторной или дополнительной экспертиз во вводной части приводятся сведения о первоначальной экспертизе: кем и где проведена, номер и дата заключения; выводы первоначальной экспертизы по вопросам, которые поставлены перед экспертом на повторное рассмотре­ние, а так же мотивы назначения повторной или дополнительной экспертиз, указанные в постановлении о её назначении. При производстве дополнитель­ной экспертизы в исследовательской части заключения может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом исследованы ре­зультаты проведённых ранее исследований. В исследовательской части зак­лючения повторной экспертизы указываются причины расхождения выводов с результатами предшествующих экспертиз (отступление от методики исследо­вания, принятие иных количественных и стоимостных величин, ошибка в рас­четах и т.д.).