Конспект лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия» Тема Становление и развитие судебной бухгалтерии

Вид материала

Конспект

Содержание Общими принципами Структура баланса Балансовая статья Валюта баланса Актив баланса Виды изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций Документы бухгалтерского баланса Значение бухгалтерского баланса для юридической практики Требования к двойной записи на счетах бухгалтерского учета Классификация счетов бухгалтерского учета Тема 5. Бухгалтерские документы и их использование при выявлении и раскрытии преступлений Бухгалтерский документ Регистры бухгалтерского учета Документы бухгалтерской отчетности Этапы документооборота IV. Передача бухгалтерского документа в архив Бухгалтерские документы 4 основных формы бухгалтерского учета IV. Механизированная Линейная запись ... Полное содержание

Подобный материал:

• Методические указания и задания для выполнения контрольной работы по дисциплине «Судебная, 118.69kb.
• Методические рекомендации по подготовке к зачёту (2011-2012 учебный год) Изучение дисциплины, 49.33kb.
• План семинаров и практических занятий по дисциплине «Судебная бухгалтерия» для студентов, 41.76kb.
• Профессиональной деятельности, 47.55kb.
• Перечень вопросов к зачету по дисциплине «Судебная бухгалтерия», 25.49kb.
• Вопросы для зачета по дисциплине «судебная бухгалтерия», 119.11kb.
• Ш. Н. Хазиев (Институт государства и права ран) Российская академия наук и судебная, 297.05kb.
• Конспект лекций по дисциплине «Маркетинг», 487.79kb.
• Профессионал Бухгалтерии Онлайн: зарплата и кадры Организатор конкурс, 29.15kb.
• Конспект лекций по дисциплине Статистика Модуль, 213.5kb.

Тема 4. Основы бухгалтерского учета

§ 1. Предмет и метод бухгалтерского учета


Предметом бухгалтерского учета является объективное со­стояние и реальное использование хозяйственных средств пред­приятия (учреждения, организации); источники получения (фор­мирования) этих средств и их движение в процессе производства, распределения и обращения.

Составляющей предмета бухгалтерского учета являются его объекты, которые, согласно ч.2 ст. 1 Закона « О бухгалтерском учета», представляют собой имущество организаций, их обязательства и осуществляемые в процессе де­ятельности хозяйственные операции.

Объекты учета можно разделить на две группы:

• объекты, обеспечивающие экономическую деятельность (хозяйственные средства и их источники);
  
• объекты, составляющие содержание экономической деятельности (хо­зяйственные процессы и их результаты).
  

Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов и при­емов, с помощью которых осуществляется учет хозяйственной деятельности.

Каждый способ (прием) именуется элементом метода бухгалтерского учета (они перечислены в §1 гл.1 настоящего издания).

Способы бухгалтерского учета составляют его методологию, взаимосвя­заны и взаимообусловлены между собой. В результате их комплексного при­менения обеспечивается непрерывное, сплошное и документально обоснован­ное отражение данных в бухгалтерском учете.

Общими принципами построения бухгалтерского учета являются:

• государственное регулирование бухгалтерского учета;
  
• сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета с пре­доставлением широких прав предприятию в организации и ведении бухгалтер­ского учета;
  
• повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информацией внут­ренних и внешних пользователей, рационального использования производ­ственных ресурсов и готовой продукции;
  
• обеспечение достоверности аналитических данных бухгалтерского уче­та, позволяющих выявить влияние различных факторов на экономические по­казатели и резервы повышения эффективности производства;
  
• динамичность организации бухгалтерского учета, постоянное совер­шенствование учетного процесса;
  
• применение общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели.
  

§ 2. Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике

Бухгалтерский баланс представляет собой способ периодиче­ского отражения информации об имуществе организации в обоб­щенном денежном выражении на определенную дату (первое чис­ло месяца, квартала, года) посредством ее группировки по соста­ву и размещению хозяйственных средств (в активе баланса), а также по источникам их формирования (в пассиве баланса).

Структура баланса отражает имущественное состояние предприятия и представляет собой двухстороннюю таблицу, одна часть которой именуется активом, другая - пассивом.

Актив	Пассив
Имущество по видам и функциональной роли	Имущество по источникам образования и назначения
Итого:	Итого:

Балансовая статья - строка актива или пассива баланса, характеризую­щая определенные виды имущества, источники его формирования, обязатель­ства организации.

Актив показывает, где размещены средства, а пассив - откуда получены эти средства. Валюта баланса - итог по активу и пассиву баланса.

По составу средства, отражённые в активе, подразделяются на основные, оборотные и отвлечённые.

Актив баланса		Дает ответы на следующие вопросы
Имущество 1. Внеоборотные активы (основные средства, долгосрочные финансовые вложения и др.) 2. Оборотные активы (запасы, НДС, дебет, задолженность, денежные средства и др.) 3. Убытки (прошлых лет, от четного года).		1. Какова общая сумма средств, которыми располагает предприятие? 2. Каков состав этих средств? 3. В каких целях они фактически используются?
Пассив баланса	Позволяет узнать
Источники образования 1. Капитал и резервы. 2. Долгосрочные и кратко- срочные пассивы (креди- ты, заемные средства, под- лежащих погашению в течение 12 мес.)	1. Кому принадлежат средства, перечисленные в активе, т.е. являются они собственными или заемными? 2. Каковы источники их формирования? 3. Каково целевое назначение средств, указанных в активе?

Виды изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций




Изменение в активе баланса - уменьшение одной и увеличение другой статьи актива А+С-С=П





Изменение в пассиве баланса -увеличение одной и уменьшение другой статьи пассива А+С=П+С





Изменение в активе и пассиве баланса в сторону увеличения А=П+С-С






Изменение в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения А-С=П-С





А - актив баланса

П - пассив баланса

С - сумма операций


Виды балансов:

1. годовой бухгалтерский баланс - выступает в качестве заключительно­го, являющегося завершением текущего года и служащего основанием для от­крытия счетов в новом отчетном году;
   
2. вступительный (организационный) баланс - составляется в заново создаваемых организациях;
   
3. соединительный баланс - составляется при слиянии двух и более хо­зяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. При этом показатели обоих субъектов суммируются;
   
4. разделительный баланс - составляется при разделении одного хозяй­ствующего субъекта на ряд юридических лиц или выделении из общего ба­ланса хозяйства определенной доли капитала для образования новой орга­низации;
   
5. санируемый баланс - составляется до окончания отчетного периода с целью показать реальное финансовое положение организации. Чаще всего он составляется аудитором при оказании услуги по составлению бухгалтерской отчетности (п.1 ч.б ст.1 ФЗ «Об аудиторской деятельности»);
   
6. сводный баланс - формируется при соединении отдельных заключи­тельных балансов (годовых, периодических).
   
7. сводно-консолидируемый баланс - представляет собой объединение юридически самостоятельных балансов, находящихся хотя и в разных, но эко­номически взаимосвязанных организациях. Особенностью данного вида балан­са является то, что из него исключаются, прежде всего, все внутренние оборо­ты и делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы.
   

Документы бухгалтерского баланса




Баланс

Отчет о прибылях и убытках

Приложения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные нормативными актами

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности



Значение бухгалтерского баланса для юридической практики определя­ется тем, что данное понятие используется для характеристики основного эле­мента метода бухгалтерского учета и является важнейшим документом, отра­жающим финансово-хозяйственные операции.

В следственной и судебной практике данные баланса позволяют установить:

• сохранность и бережность использования основных средств, товарно-материальных ценностей, наличие производственных запасов и разрешить другие вопросы, которые могут быть связаны с нарушениями финансово-рас­чётной дисциплины;
  
• сокрытие различных недостатков, а иногда и признаков прямых злоупотреб­лений работниками бухгалтерского аппарата путем фальсификации баланса;
  
• признаки отклонений от учета и организовать первичный оперативный поиск по отдельным показателям баланса (и другим формам периодической отчетности) доказательственных материалов в целях предупреждения или выявления правонарушений.
  

§3. Счета бухгалтерского учета и их виды

В содержании бухгалтерского баланса отражаются лишь обобщенные све­дения на момент его составления. Для повседневного и эффективного руко­водства экономической деятельностью этого недостаточно. Поэтому для теку­щего учета и контроля используются счета бухгалтерского учета, которые в течение месяца до составления баланса и отчётности сообщают сведения об изменениях в составе средств хозяйства и о ходе важнейших хозяйственных процессов.

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки и текущего отражения однородных средств, их ис­точников и хозяйственных процессов в целях оперативного кон­троля за ними.

Счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов приведен в Приказе Минфи­на России от 31.10.2000 г. № 94н.

Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу (рис.1), ле­вая часть которой называется «дебет» (от naT.debet- «он должен»), а правая -«кредит» (от nazcredit- «он верит»).


Счет


(наименование счета)

Существует определенный порядок записи на счетах. В активных счетах запись в дебет означает увеличение (прибыло), а в кредит - уменьшение (убы­ло) учитываемого объекта в денежном выражении. В пассивном счете, наобо­рот, дебет означает «убыло», а кредит - «прибыло».

Итог сумм, записанных по дебету или кредиту за отчетный период без уче­та начального и конечного остатков, называется дебетовым или кредитовым оборотом. Остаток по счетам на конец или начало отчетного периода называ­ется конечным или начальным сальдо.

В активных счетах сальдо записывается в дебет, а в пассивных, наоборот, - в кредит. Таким образом, в активных счетах сальдо может быть только дебе­товое и нулевое, так как имущество не может выбывать в большем размере, чем оно имеется. В пассивных счетах сальдо может быть кредитовым или ну­левым, поскольку уменьшение источника ограничено его размерами.

Изложенное правило имеет важное доказательственное значение при рас­следовании и рассмотрении уголовных дел о хищениях собственности или об экономических преступлениях.

На счетах может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо (развернутое сальдо). Такие счета называются активно-пассивными. Например, счет 76 - «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами».

Запись в счете бухгалтерского учета производится и с использованием метода двойной записи. Данное требование закреплено в п.4 ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете», где сказано: «Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи во взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета». Сущность двойной записи со­стоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета.


Требования к двойной записи на счетах бухгалтерского учета

Каждая хозяйственная операция записывается одновременно в двух взаимосвязанных счетах

В одном счете операция записывается в дебете, в другом счете – в кредите

В обоих счетах хозяйственная операция отражается в равных суммах



Метод двойной записи имеет основополагающее значение в бухгалтерс­ком учете, так как благодаря ему обеспечивается выполнение всех задач бух­галтерского учета - полнота и достоверность информации о хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении, контроль за нали­чием и движением этого имущества и обязательств, предотвращение отрица­тельных результатов хозяйственной деятельности организации, выявление внут­рихозяйственных резервов.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагивае­мые каждой операцией. Сама запись на бухгалтерских счетах с указанием сумм называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь счетов, на которых отра­жается операция, называется корреспонденцией счетов, а сами взаимосвя­занные счета, на которых отражаются хозяйственные операции, называются корреспондирующими.

Классификация счетов бухгалтерского учета:

- по отношению к балансу - балансовые и забалансовые счета. Ба­лансовыми называются счета, отражающие состав, размещение имущества, средств хозяйства (активные счета), или обязательства, источники получения средств (пассивные счета). На забалансовых счетах учитываются средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его пользовании (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке);

- по степени детализации - синтетические, аналитические и субсче­та.

Синтетические счета - наиболее высокий уровень обобщения в учете. На этих счетах учет ведется по видам средств или их источникам только в стоимо­стном (денежном) выражении. Это учет обобщенных данных о видах имуще­ства, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономичес­ким признакам, например, счета «Основные средства», «Материалы», «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

Аналитические счета открываются в результате расчленения отдельных синтетических счетов. В аналитических счетах детализируются записи, сде­ланные на синтетических счетах. Например, на основании записей, сделан­ных по синтетическому счету 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Субсчета - счета второго порядка, они являются промежуточной группи­ровкой аналитических счетов. Например, по синтетическому счету «Материа­лы» могут быть открыты такие субсчета, как «Сырье и материалы», «Топли­во», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Строительные матери­алы» и т. п. ;

- по экономическому содержанию: счета средств и процессов в сфе­ре производства и счета средств и процессов в сфере обращения;

- в зависимости от назначения или структуры: на счета для уче­та хозяйственных средств и их источников (инвентарные, счета денежных средств, фондовые, расчетные, регулирующие) и счета учета хозяйствен­ных процессов (калькуляционные, собирательно-распределительные, опера-ционно-результативные и финансово-результативные).

На каждый элемент хозяйственной деятельности открывается отдельный счёт, который имеет название и кодовый номер. Перечень счетов, используе­мых для учёта финансово-хозяйственной деятельности, даётся в плане сче­тов.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, фи­нансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приве­дены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) , и субсчетов (счетов второго порядка).

План счетов бухгалтерского учета состоит из восьми разделов:

Раздел 1. Внеоборотные активы. Раздел 2. Производственные запасы. Раздел 3. Затраты на производство. Раздел 4. Готовая продукция и товары. Раздел 5. Денежные средства. Раздел 6. Расчеты. Раздел 7. Капитал. Раздел 8. Финансовые результаты.

Таким образом, действующий План счетов финансово-хозяйственной де­ятельности организаций раскрывает отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и приближает это отражение к мировым стандар­там финансовой отчетности.


Тема 5. Бухгалтерские документы и их использование при выявлении и раскрытии преступлений

§ 1. Понятие, классификация бухгалтерских документов и их значение в правоприменительной деятельности


Бухгалтерский документ - письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной опера­ции, являющееся средством ее юридического оформления.

Документ (лат. documentum -доказательство) - основа построения всей системы бухгалтерского учета. Он является объектом анализа при докумен­тальной ревизии, аудиторской проверке и судебно-бухгалтерской экспертизе.

Документы содержат в себе как экономическую, так и юридическую ин­формацию. Носителями экономической информации они становятся в связи с тем, что посредством их осуществляется первичное наблюдение и первичная регистрация фактов хозяйственной деятельности. Юридическую информацию документы содержат, поскольку в них отражаются исчерпывающие представле­ния о совершенном факте в деятельности хозяйствующего субъекта и обес­печении этих фактов доказательственной силой.

Информация, отражаемая в документах на бумажных или машиночитае­мых носителях, имеет одинаковую юридическую силу.

Бухгалтерский документ


Подтверждает факт совершения хозяйственной операции


Является основанием для отражения операции на счетах

Является средством предупреждения хищения товарно-материальных ценностей




Виды бухгалтерских документов (по степени обобщения учетной ин­формации)

Первичные	Регистры	Документы
учетные документы	бухгалтерского учета	бухгалтерской отчетности
(ст.9 ФЗ	(ст. 10 ФЗ	(Гл.Ш ФЗ
«О бухгалтерском	«О бухгалтерском	«О бухгалтерском
учете»)	учете»)	учете»)

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны офор­мляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ч.1 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Первичные учетные документы фиксируют факты совершения хозяйствен­ных операций в той последовательности, в которой они проводятся на различ­ных участках, цехах, складах и т.п. Это обеспечивает сплошной учет всех объек­тов на основе записей в документах, а также контроль за сохранностью соб­ственности.


Первичные документы в бухгалтерском учете





-Накладные (на внутреннее перемещение, отпуск на сторону).

• Акты (приема, передачи, списания, замены и др.).
  
• Требования (на отпуск материалов, платежное).
  
• Ордера (приходный, расходный кассовый).
  
• Поручения (платежное, сводно-платежное).
  
• Счета (счёт-фактура, лицевой счет и др. доверенность).
  
• Отчеты (авансовый и др.).
  

Основные требования, предъявляемые к первичным учетным докумен­там:

• должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах уни­фицированных форм первичной учетной документации;
  
• должны содержать все необходимые реквизиты;
  
• должны бытьсоставлены в момент совершения хозяйственной опера­ции, в исключительных случаях - непосредственно после ее окончания;
  
• исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть под­тверждены подписями лиц, подписавших документы, с указанием даты внесе-^ния исправлений;
  

- заполнение первичных документов должно обеспечивать сохранность записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Реквизиты бухгалтерских документов - это показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить данными о совершившейся хо­зяйственной операции.



Реквизиты

первичные документы в бухгалтерском учете


Обязательные реквизиты


Дополнительные реквизиты


Наименование документа


Дата его составления


Наименование организации, от имени которой он составлен


Содержание хозяйственной операции


Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении


Наименование должностей лиц, ответственных за совер­шение хозяйственной опера­ции и правильность ее оформления


Личные подписи и расшифров­ка подписей указанных лиц


Номер документа

Адрес организации

Основание для совершения хозяйственной операции


Иные реквизиты, определяе­мые спецификой совершае­мой хозяйственной операции




Составление первичных документов осуществляется лицами, которым пре­доставлено данное право законами, должностными инструкциями с учетом сложившейся технологии обработки документации в бухгалтерии организации.

Записи в бухгалтерских документах могут производиться чернилами, хи­мическим карандашом, при помощи пишущих машинок или средств компью­теризации.

Исправление в первичных документах должно быть оговорено записью «Исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указа­нием даты исправления.

Исправления не допускаются:


в кассовых документах (приходный, расходный кассовый ордер, журнал регистрации кассовых документов, кассовая книга)









в банковских документах (платежное поручение, платежное требование, аккредитив, инкассовое поручение, денежный чек, объявление на взнос наличными)








Первичные документы по учету денежных средств могут подписываться только руководителем организации и главным бухгалтером, а также лицами, которым приказом предоставлены такие полномочия.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица де­нежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства счи­таются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Регистры бухгалтерского учета (сборные документы по типам опера­ций) предназначены для систематизации и накопления информации, содер­жащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), ведомостях, на отдельных лис­тах и карточках, в виде машинограмм, полученных с помощью вычислитель­ной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Документы бухгалтерской отчетности - это единая система докумен­тальной отчетности на основе данных бухгалтерского учета по установленным Формам (на базе документов двух указанных видов).

Бухгалтерская отчетность как система показателей группируется в опре­деленные формы и характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Бухгалтерские документы

По назначению

Распорядительные (доверенность, платежное поручение)


Оправдательные (накладные, платежные требования)


Комбинированные (кассовые ордера, авансовые отчеты)

Бухгалтерского офоромления (ведомости, справки, расчеты)

По содержанию операции

Материальные (приходный ордер)

Денежные (платежное поручение)

Расчетные (счёт-фактура)

По порядку отражения операции

Первичные (чек, кассовый ордер)

Сводные (кассовый отчет)

По способу охвата операции

Разовые (чеки, платежные требования)

Накопительные (лимитно-

заборная карта и др.)

По количеству учитываемых позиций


Однострочные (документы, имеющие одну учетную позицию)


Многострочные (расчетно-платежная ведомость)


По месту составления


Внешние (счета-фактуры, то­варно-транспортные накладные)


Внутренние (накладные, кассовые ордера)

Бухгалтерскую отчетность экономических субъектов, за исключением от­четности бюджетных организаций, составляют (п.2 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете»):

-бухгалтерский баланс (форма № 1);

-отчет о финансовых результатах (форма № 2);

-отчет о движении капитала (форма № 3);

-отчет о движении денежных средств (форма № 4);

-приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

-аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту);

-пояснительная записка.

Сроки предоставления бухгалтерской отчетности определены в ст. 14,15 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Под классификацией понимается группировка бухгалтерских документов по определенным признакам (Рис1).

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумаж­ных и машинных носителях. В последнем случае организация обязана изго­товлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органа, осуществляющего контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры (п.7 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»).


Р
Бухгалтерские документы

Ручная запись

По способу исполнения

Машинная запись (пишущая машинка, ЭВМ и др.)

По форме

Бумажные

Информация из­лагается на бу­мажном носителе вне зависимости от способа нане­сения информа­ции (машинный, рукописный текст)

Технические

Содержание фик­сируется на ма­шинных носите­лях информации (дискета, диск, пленка)
ис.2


Документы, отвечающие требованиям ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете», называются полноценными (доброкачественными).

Если в бухгалтерском документе отсутствует хотя бы одно из законода­тельных требований, он является неполноценным (недоброкачественным).

Неполноценные документы с учетом нарушенных требований можно раз­делить на четыре группы:

• неправильно оформленные: без необходимых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними реквизитами (накладная с гербовой печатью и т.п.), с ненадлежащими реквизитами (чек на получение денег, подписанный неправо­мочным лицом), оформленные на бланках неустановленной формы;
  
• отражающие незаконные операции: составленные на хозяйственные опе­рации, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышением их сто­имости и т.п.);
  
• отражающие вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись, подложные документы.
  

Фальсифицированные

(материальный подлог -подчистки, подтирки и т.д.)


Подложные документы

Комбинированные

(интеллектуальный и материальный подлог)


Безденежные - документы

о движении денежных средств, операции с кото­рыми фактически не осуществлялись


Бестоварные - документы

о движении товароматериальных ценностей, операции с которыми фактически не осуществлялась




Содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог)



Признаки подложенных документов:

-отсутствие у получателя материальных ценностей или наличие их меньшемколичестве, чем отпущено поставщиком;

-отсутствие платежного требования предприятия-поставщика об оплате стоимости каких-либо материалов;

• несоответствие данных в документах о движении материальных ценнос­тей и товарно-транспортных накладных;
  
• несоответствие показателей в различных экземплярах одного и того же документа, находящихся у поставщика и покупателя;
  
• отсутствие транспортных документов (путевых листов), свидетельству­ющих о перевозке материалов;
  
• наличие у поставщика документов о расходе материалов, которые не были вприходе, и др.
  

Сотрудниками правоохранительных и контролирующих органов наиболее тщательной проверке должны подвергаться документы:

а) имеющие признаки исправлений и подчисток;

б) представленные заинтересованными лицами;

в)документы неофициального учета (черновые записи, акты неофициального снятия остатков, книги черновых отвесов товара и др.);

г)содержащие информацию, не соответствующую другим данным, собранным по делу.



Значение

Бухгалтерских документов в правоприменительной деятельности



§ 2. Документооборот в бухгалтерском учете

Документооборот - это последовательность технических операций по составлению, утверждению, исполнению и бухгал­терской обработке документов, т.е. весь процесс движения пер­вичных документов в бухгалтерском учете от их составления до сдачи в архив.

Документооборот регламентируется графиком, который должен быть ут­вержден приказом руководителя организации. Работу по его составлению и контроль за его исполнением организует главный бухгалтер. Указания главно­го бухгалтера, касающиеся выписки документов и порядка их прохождения, являются обязательными для всех работников предприятия или организации.

Цель графика - установить на предприятии рациональный документоо­борот, т.е. предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей, а также минимальный срок прохождения каждого первичного документа.

Этапы документооборота


I. Выписка (создание) бухгалтерского документа или его получение от Других организаций


II. Проверка и принятие к учету бухгалтерского документа


III. Бухгалтерская обработка учетного документа и отражение операции на счетах


IV. Передача бухгалтерского документа в архив

/. Выписка первичных документов в условиях их ручной обработки представляет собой довольно трудоемкий процесс. Производительность тру­да учетных работников может повышаться путем сокращения записей в доку­ментах, применения комбинированных форм документов, автоматизации за­писей хозяйственных операций.

//. Проверка и принятие к учету бухгалтерского документа осуществ­ляется бухгалтерией как в процессе составления документов, так и после их выписки. Данная проверка производится с точки зрения законности оформления операций, правильности заполнения документов и арифметических расчётов.

В случае обнаружения в документе незаполненных реквизитов и арифме­тических ошибок он не принимается и подлежит возврату для дооформления или переписывания.

///. Бухгалтерская обработка учетного документа и отражение опера­ций на счетах производится в отношении проверенных и принятых докумен­тов. На данном этапе осуществляется проверка правильности таксировки, т.е. умножения количества на цену, проверяется правильность расценок. Цены про­ставляются на основании ценников на материалы, данных о ценах на продук­цию.

На свободном или специально отведенном месте бланка документа запи­сываются коды корреспондирующих счетов и суммы. Бухгалтерские записи обычно делают бухгалтеры, которые ведут учет соответствующих операций: учет материалов, заработной платы и т.д.

IV. Передача бухгалтерского документа в архив осуществляется после его составления. В текущем архиве документы находятся до конца отчетного года.

При сдаче в архив все документы формируются в папки. При этом отдель­но группируются дела с документами постоянного и временного сроков хране­ния; подлинники должны быть отделены от копий, годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных.

Документы строгой отчетности должны храниться в сейфах, металличес­ких шкафах или специальных помещениях.

Бухгалтерские документы	Срок хранения	Нормативно-правовой акт, регламентирующий хранение документов
Первичные, учетные ведомости, главная книга, кассовые кни­ги, журналы-ордера, оборотные ведомо­сти и др.	Не менее 5 лет	4.1 ст.17 ФЗ «О бухгалтерском учете» Решение «Об изменении сроков хранения документов в бухгал­терском учете» от 27.06.1996 г., утв. Федеральной Налоговой службой РФ и Федеральной Архивной службой.
Лицевые счета или расчетные ведомо­сти на выдачу зар­платы	75 лет	Решение «Об изменении сроков хранения документов в бухгал­терском учете» от 27.06.1996 г., утв. Федеральной Налоговой службой РФ и Федеральной Архивной службой.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регист­ров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель орга­низации (ч.З ст. 17 ФЗ «О бухгалтерском учете»).


§3. Учетные регистры и способы исправления ошибочных записей

Все бухгалтерские операции оформляются документами. После провер­ки правильности их заполнения и оформления сведения, содержащиеся в них, накапливаются, группируются и регистрируются по определенной систе­ме в учетных регистрах.

Учетные регистры - таблицы определенной формы, которые построены в соответствии с экономической группировкой иму­щества, в которых отражаются учетные данные.

В настоящее время распространены 4 основных формы бухгалтерского учета:

I. Мемориально-ордерная форма состоит в том, что на каждую операцию или ряд однородных операций по первичным документам составляется мемо­риальный ордер, по которому разносятся операции по счетам и учетным реги­страм, соблюдая правило двойной записи. Основная черта данной формы в том, что в ней наблюдается четкое разграничение между регистрами синтети­ческого и аналитического учетов.

//. Журнальная (главная). При этой форме операции фиксируются непос­редственно с первичных документов в журнал - Главную книгу. Такая форма применяется при небольшом количестве бухгалтерских счетов.

///. Журнально-ордерная форма осуществляется путем собирания запи­сей в накопительных ведомостях шахматного графления, называемых журна­лами - ордерами (журнал-ордер 1, 2 и до 17). Итоги журналов - ордеров в кон­це месяца переносятся в Главную книгу.

IV. Механизированная (машинная, компьютерная) форма учета. Одной из наиболее распространенных является журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.

Ф
Виды учетных регистров

орма бухгалтерского учета - определенная система по­строения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.

По форме (внешним признакам)



Бухгалтерские книги, карточки, ведомости (сво­бодные листы), табуляграммы








Хронологические - информация в них записыва­ется в последовательности их совершения, без группировки и разноски по счетам (регистрацион­ный журнал)

Систематические - кроме хронологического при­знака хозяйственные операции группируются по определенной системе на бухгалтерских счетах по иным признакам (Главная книга)



По характеру записей






Синтетические - запись производится в обоб­щенном виде, с указанием даты и номера бухгал­терской записи, суммы (Главная книга, журналы-ордера и др.)

Аналитические - в записи указываются данные первичных документов, послуживших основанием для данной проводки, дается пояснительный текст, указывается цена, количество, размеры (карточки учета основных средств) Комбинированные - в записях объединяются син­тетический и аналитический учеты (журнал - ор­дер «Расчеты с подотчетными лицами)»



По объему содержания



По технике записи

Линейная запись (односторонняя, двусторонняя) -на одной строке записывается несколько опера­ций, взаимосвязанных между собой Шахматная запись - предусматривает двойную запись - вид и место расхода в один рабочий при­ем одновременно по дебету и кредиту (журнально-ордерная форма)






Способы исправления ошибочных записей в первичных документах и учетных регистрах



Корректурный

- заключается в том, что ошибоч­ная запись зачер­кивается одной чертой и рядом делается правиль­ная запись с пись­менной оговоркой исправления

Красное сторно

-заключается в том, что неправильная за­пись повторяется красными чернилами. Суммы, записанные красными чернилами, при подсчетах не суммируются, а вычитаются, в связи с чем неправильная запись погашается исправленной

Дополнительная проводка

- заключается в том, что в дополнение к первоначальной составляется новая приводка с указанием тех же корреспондирующих счетов на сумму допущенной ошибки. Дополнительная про­водка пишется обычными чернилами



4. Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов

Изъятие бухгалтерских документов - это основанные на зако­нах и подзаконных нормативных актах действия правоохрани­тельных и контролирующих органов по принудительному лише­нию граждан, организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоря­жаться бухгалтерскими документами.

Первичные документы могут быть изъяты (ч.8 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»):

• органами дознания;
  
• органами предварительного следствия;
  
• органами прокуратуры;
  
• судом;
  
• налоговой инспекцией.
  
• С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, должностные лица имеют право также дооформить документы, про­шить их, пронумеровать, опечатать, сделать опись и т.д.
  

Этапы изъятия документов

Изъятие бухгалтерских документов правоохранительными и контролиру­ющими органами может осуществляться:

1. До возбуждения уголовного дела

Основания:

• Инструкция, утв. письмом Минфина РФ от 26.07.1991 г. №16/176;
  
• ФЗ «О бухгалтерском учете» ( п.8 ст.9);
  
• Налоговый кодекс РФ (ст.93,94);
  
• Закон РФ «О милиции» 1991 г. (п.25 ст. 11);
  
• Кодекс об административных правонарушениях РФ (ст.27.10.)
  

- Уголовно-процессуальный кодекс РФ (ч.2 ст. 176 «Осмотр места проис­шествия»);

Например. В соответствии с п.25 ст.11 Закона РФ «О милиции» при наличии данных, влекущих уголовную или административную ответственность за нару­шения законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпри­нимательскую и торговую деятельность, в целях проверки этих данных по моти­вированному постановлению начальника органа внутренних дел (органа мили­ции) или его заместителя милиции для выполнения ее служебных обязанностей предоставлено право: производить в присутствии понятых, а также представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя либо его представителя, которым вручается копия указанного постановления, а также копии протоколов описей, составленных в результате указанных дей­ствий, а при отсутствии - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления изучение документов орга­низаций и граждан на материальные ценности, на денежные средства; вре­менно изымать данные документы для установления их подлинности либо при наличии основании полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, заменены или изменены, на срок не более 7 суток, а в случае, если изъятие таких документов приведет к приостановлению деятельности органи­зации, - на срок не более 48 часов. (См. Закон РФ « О милиции» 1991 г. в ред. Закона РФ от 2.12.2003 г. №161 ФЗ).

После возбуждения уголовного дела

Основание:

Уголовно-процессуальный кодекс РФ (Ст. 176,177-осмотр; ст. 182 -обыск, ст. 183-выемка, ст.184 - личный обыск).

Результаты осмотра места происшествия, предметов, документов нахо­дят отражение в протоколе.

По уголовному делу для изъятия документов следователь выносит поста­новление (ч.2 ст.182 УПК РФ) о производстве обыска или выемки, которое предъявляется главному бухгалтеру для ознакомления и росписи. Результаты производства обыска и выемки документов оформляются протоколом (ч.12 ст.182 УПК РФ).

Изъятие бухгалтерских документов позволяет своевременно и на закон­ном основании получить их, определить круг подозреваемых лиц, установить причины несоответствий, приобщить необходимые документы к материалам проверки или материалам уголовного дела с целью своевременного принятия обоснованного процессуального решения.