Конспект лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия» Тема Становление и развитие судебной бухгалтерии
| Вид материала | Конспект |
- Методические указания и задания для выполнения контрольной работы по дисциплине «Судебная, 118.69kb.
- Методические рекомендации по подготовке к зачёту (2011-2012 учебный год) Изучение дисциплины, 49.33kb.
- План семинаров и практических занятий по дисциплине «Судебная бухгалтерия» для студентов, 41.76kb.
- Профессиональной деятельности, 47.55kb.
- Перечень вопросов к зачету по дисциплине «Судебная бухгалтерия», 25.49kb.
- Вопросы для зачета по дисциплине «судебная бухгалтерия», 119.11kb.
- Ш. Н. Хазиев (Институт государства и права ран) Российская академия наук и судебная, 297.05kb.
- Конспект лекций по дисциплине «Маркетинг», 487.79kb.
- Профессионал Бухгалтерии Онлайн: зарплата и кадры Организатор конкурс, 29.15kb.
- Конспект лекций по дисциплине Статистика Модуль, 213.5kb.
§ 1. Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской
экспертизы
Применение научных методов в расследовании уголовных дел происходит, главным образом, посредством проведения судебных экспертиз. Эволюция, обусловленная усложнением хозяйственной деятельности людей, привела к возникновению бухгалтерского учета и, как следствие, к использованию данных учета в качестве достоверных доказательств в коммерческих операциях, при уплате налогов, решении иных спорных вопросов, связанных с хозяйственной деятельностью. Судебно-бухгалтерская экспертиза является одной из основных форм использования специальных бухгалтерских знаний в правоохранительной деятельности.
Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальное действие, состоящее из проведения исследования материалов дела и дачи заключения специалистом-бухгалтером по вопросам, поставленным следователем или судом, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.
Правовой основой судебно-экспертной деятельности являются: Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Федеральный закон от 31.05.2001г. №73-Ф3 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», Инструкция по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации, утвержденная Приказом Минюста от 20 декабря 2002 г. № 347, Положение об аттестации работников на право самостоятельного производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, утвержденное приказом Минюста РФ от 23.01.2002 г. №20, другие федеральные законы, а также нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.
Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет свои предмет и метод.
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - это хозяйственные операции, отражённые в первичных документах и учётных регистрах, ставшие объектом дознания, предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом.
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы характеризуют явления, обладающие следующими признаками
они связаны с хозяйственной деятельностью
они нашли отражение в бухгалтерском учете
пределы их определяются вопросами, поставленными следователем (судом)
заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику.
Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - это совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им первичных документов, записей в учётных регистрах и других материалов дела.
Общие
Специальные
Первичные и сводные бухгалтерские документы
Материалы инвентаризаций
Документы учетного оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости и др.]
Записи в регистрах синтетического и аналитического учетов
Документы и записи оперативного и неофициального учетов
Акты документальных ревизий
Заключения экспертов в
других областях
Протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и очных ставок, протоколы обысков и выемок
Протоколы изъятия документов
и постановления о приобщении их к делу
| Метод судебно-бухгалтерской экспертизы | |
| Приемы общей методики | Приемы частной методики |
| Применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли экономики и специфики того предприятия, в котором совершено данное преступление, так как ряд злоупотреблений, где бы они ни были совершены, одинаково отражается в бухгалтерском учете (хищение наличных денег, товаров или материалов и т.п.) | Применяются в зависимости от особенностей преступлений, места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в данном предприятии или организации, поскольку многие способы совершения преступлений в отдельных отраслях экономики имеют специфику и своеобразно отражаются в учете. Например, хищения на предприятиях общественного питания и хищения в агропромышленном секторе совершаются разными способами |
Методы судебно-бухгалтерской экспертизы, в целом, аналогичны рассмотренным методам проведения документальной ревизии, носящим универсальный характер. Однако следует заметить, что эксперт самостоятельно может применять только методы документальной проверки. В случае возникновения у него необходимости в использовании методов фактической проверки он ходатайствует об этом перед следователем.
Основные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
Проверка и установление наличия или отсутствия недостачи, излишков материальных ценностей, периода и места их образования, а также размера причиненного материального ущерба
Проверка документальной обоснованности расходов товарно-материальных ценностей и денежных средств
Проверка и определение факта совершения хозяйственных операций, не получивших должного отражения в данных бухгалтерского учета
Проверка и выявление фактов отклонений от требований налоговой, бюджетно-сметной и кассовой дисциплины
Определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности (определение правильности методики учета, отклонений от нее, несоответствие данных учета и отчетности)
Определение правильности (или неправильности) методики проведения документальной ревизии и недостатков предварительного, текущего и последующего финансового контроля
Установление условий, способствовавших совершению злоупотреблений, и разработка предложений, направленных на борьбу с ними
§ 2. Компетенция эксперта-бухгалтера
Эксперт-бухгалтер - лицо, обладающее специальными знаниями в области бухгалтерского учета, прошедшее специальную подготовку, получившее соответствующую квалификацию и назначенное в установленном процессуальном порядке для производства судебно-бухгалтерской экспертизы и дачи заключения.
Знакомиться с материалами дела,
относящимися к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы
Ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения либо привлечении к производству экспертизы других экспертов
Участвовать с разрешения следователя в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы
Давать заключение в пределах своей компетенции, в том числе и по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования
Приносить жалобы на действия (бездействие) следователя, ограничивающие права и законные интересы эксперта
Отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных знаний, а также в случаях, если предоставленные ему материалы недостаточны для дачи заключения
Компетенция эксперта-бухгалтера - это совокупность установленных нормативно-правовыми актами прав и обязанностей, которыми он наделяется для выполнения возложенных функций.
Дать объективное и обоснованное заключение на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов, а также использования иных материалов дела по вопросам, поставленным следователем
Составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дачи заключения, если поставленные вопросы выходят за пределы его компетенции или полученные материалы недостаточны для дачи заключения
Произвести исследование представленных материалов, даже если они позволяют решить только часть поставленных задач и составить заключение
Явиться по вызову следователя для разъяснения или дополнения данного им заключения
Заявить самоотвод в случаях, предусмотренных законом
Обеспечить сохранность полученных для исследования материалов дела
Не разглашать данные предварительного следствия без разрешения следователя
Компетенция эксперта-бухгалтера тесно связана с предметом судебно-бухгалтерской экспертизы и зависит от объема материалов, на которых строя его заключение. Специальными знаниями, которые в соответствии со ст.57 К РФ служат основой для решения экспертом-бухгалтером поставленных перед ним вопросов, являются его знания в области бухгалтерского учета. Поэму эксперт-бухгалтер должен обладать соответствующей квалификацией.
Виды действий, которые не вправе производить эксперт-бухгалтер
Исследовать материалы, не указанные в постановлении или определении о назначении экспертизы
Самостоятельно собирать и изымать новые материалы, необходимые для дачи заключения, и привлекать других лиц к участию в проведении экспертизы
Разглашать данные предварительного следствия, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта
Давать заведомо ложное заключение
Объективность эксперта гарантируется его правом заявить самоотвод.
Основания самоотвода
эксперта-бухгалтера
эксперт-бухгалтер по данному уголовному делу является потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком, свидетелем
эксперт-бухгалтер является близким родственником или родственником любого из участников производства по данному уголовному делу
эксперт-бухгалтер по данному уголовному делу участвовал в качестве присяжного заседателя, понятого, секретаря судебного заседания, защитника, законного представителя потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика
обнаружена некомпетентность эксперта-бухгалтера
эксперт-бухгалтер находился или находится в служебной или иной зависимости от сторон или их представителей
имеются иные обстоятельства, дающие основания полагать, что он лично, прямо или косвенно, заинтересован в исходе данного уголовного дела
§3.Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы
При расследовании уголовных дел о преступлениях в сфере экономики и, прежде всего, о хищениях, совершённых должностными и материально-ответственными лицами, в отдельных случаях выводов документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности бывает недостаточно для доказывания. В связи с этим следователь прибегает к назначению судебно-бухгалтерской экспертизы.
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, при расследовании уголовного дела необходимы специальные знания в области бухгалтерского учёта, без применения которых следователь не может разрешить существенные по делу вопросы.
Несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материалами дела
несоответствие между выводами нескольких документальных ре-проведенных за один и тот же период в одной и той же организации
Определение соответствия данных бухгалтерского учета и обстоятельств, установленных документальной ревизией, заключениями экспертов других специальностей и другим материалам дела
Обоснованное возражение обвиняемого против выводов документальной ревизии
Отказ ревизора принять к отчету документы, предъявленные обвиняемым, либо возникновение сомнения в правильности исчисления размера ущерба
Обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухучета
Ревизия проведена без участия проверяемых лиц или без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей, изъятых у материально-ответственных лиц
Перед назначением бухгалтерской экспертизы следователь должен тщательно изучить имеющиеся в деле материалы и лишь после этого решить вопрос о необходимости допроса обвиняемого (подозреваемого), свидетелей, особенно из числа счетных работников, по поводу операции, подлежащей исследованию экспертом-бухгалтером. Одновременно он изучает систему учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы и т. д. Если ревизия не проводилась, рекомендуется обсудить вопрос о необходимости ее проведения.
Во время подготовки материалов иногда возникает необходимость в проведении специальных следственных действий для выяснения вопросов о происхождении документов, месте их хранения и т. д. Их целесообразно выполнить до назначения экспертизы.
Придя к выводу о том, что по делу необходимо назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу, следователь формулирует вопросы эксперту-бухгалтеру. Для этого необходимо не только хорошо знать материалы следственного производства и ориентироваться в общих вопросах бухгалтерской экспертизы, но и ясно представлять себе ее возможности по данному делу, а также особенности учета в той или иной организации. Вот почему по сложным делам рекомендуется консультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу постановки вопросов. Консультантом может быть, в частности, и будущий эксперт по делу.
Вопросы должны вытекать из обстоятельств дела и иметь отношение к документированным фактам, отраженным в нем
Необходимо учитывать компетенцию эксперта-бухгалтера и не ставить вопросы, относящиеся к компетенции ревизора, товароведа
Не ставить вопросы эксперту-бухгалтеру, которые относятся к компетенции следователя, суда
Не ставить вопросы, которые вообще не требуют никаких специальных знаний, в том числе вопросы справочного характера
Избегать постановки эксперту-бухгалтеру большого количества вопросов и ограничиться лишь узловыми вопросами
Наиболее часто перед экспертом-бухгалтером ставятся следующие группы вопросов:
- относящиеся к различным периодам образования недостачи товарно-материальных ценностей;
- связанные с недостатками бухгалтерского учета и правильностью его ведения;
- связанные с проверкой правильности отказа бухгалтерии или ревизора в принятии документов, представленных материально-ответственным лицом;
- те, ответы на которые помогают следователю выявить, собрать и правильно понять материалы бухгалтерского учета, имеющие значение для дела;
- помогающие следователю установить сумму ущерба, причиненного действиями определенных лиц;
- связанные с сопоставлением официальных данных бухгалтерского учета с различными неофициальными черновыми записями, обнаруженными следователем;
- о качестве документальной ревизии и научности методов, применяемых ревизорами;
- о соответствии заключений экспертов других специальностей показаниям свидетеля, обвиняемого по данным бухучета;
- направленные на выяснение обстоятельств, способствующих совершению преступлений, и разработку мер по их устранению;
Примерный перечень материалов, представляемых следователем эксперту-бухгалтеру
- связанные с выяснением значения нарушений, допущенных счетным работником.
Судебно-бухгалтерская экспертиза должна назначаться тогда, когда собраны все материалы по делу.
Экспертизу нельзя назначать:
- если окончательно не определилась необходимость использования специальных знаний для разрешения возникающих по делу вопросов;
- если еще невозможно четко сформулировать вопросы;
- если не собраны все необходимые для экспертизы документы. Процессуальным основанием для производства судебно-бухгалтерской
экспертизы является постановление следователя, в котором указываются основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, фамилия, имя, отчество эксперта или наименование экспертного учреждения, которое должно провести экспертизу, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставленные в его распоряжение (ч.1 ст. 195 УПК РФ).
Права подозреваемого, обвиняемого и защитника при назначении и производстве судебно-бухгалтерской экспертизы
Следователь, поручая производство экспертизы соответствующему экспертному учреждению, направляет в это учреждение свое постановление и материалы, необходимые для производства экспертизы.
В соответствии с ч. 2 ст. 199 УПК по получении постановления следователя руководитель экспертного учреждения выделяет эксперта, по поручению следователя разъясняет ему права и обязанности, предупреждает об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, за исключением руководителя государственного судебно-экспертного учреждения, о чем отбирает у него подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется следователю.
С постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь знакомит подозреваемого, обвиняемого, его защитника и разъясняет им права, предусмотренные ст.198 УПК РФ, о чём составляется протокол, подписываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постановлением.
Производство экспертизы состоит из нескольких этапов.
| ЭТАПЫ ПРОИЗВОДСТВА ЭКСПЕРТИЗЫ | ||
| Первый этап -организационный | Второй этап -исследовательский | Третий этап -заключительный |
| Включает в себя принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на ее проведение, а также содержания и полноты материалов, представленных на исследование; разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика и расчета времени, необходимого для проведения экспертизы. Если эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение | На этом этапе непосредственно осуществляются исследовательские процедуры по поставленным вопросам посредством изучения бухгалтерских документов и иных материалов дела, т.е. описывается весь процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам. При этом могут разрабатываться аналитические таблицы и т.п., в которых отражается процесс исследования | Предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, их обобщение и составление заключения эксперта как итогового документа. Здесь также могут быть разработаны предложения по профилактике нарушений, установленных в процессе производства экспертизы |
Следователь должен принимать активное участие в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы и взаимодействовать с экспертом-бухгалтером.
Обязанности следователя при взаимодействии с экспертом-бухгалтером
Знакомиться с планом работы эксперта
Согласовывать сроки проведения экспертизы и вопросы, решаемые в первую очередь
Контролировать выполнение намеченного плана
Обеспечить сбор дополнительных материалов
Разрешить эксперту присутствовать на допросах и задавать
допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы
Незамедлительно проводить следственные действия, необходимость которых возникает по ходу экспертизы (допросы, выемки, обыски, другие экспертизы и т.д.)
Знакомить эксперта с имеющейся информацией
Присутствовать при производстве экспертизы и знакомиться со всеми установленными фактами, высказывать по ним свое мнение
Ставить перед экспертом дополнительные вопросы по собственной инициативе, по ходатайству обвиняемого или по обстоятельствам, выявленным в процессе экспертизы