Конспект лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия» Тема Становление и развитие судебной бухгалтерии
| Вид материала | Конспект |
- Методические указания и задания для выполнения контрольной работы по дисциплине «Судебная, 118.69kb.
- Методические рекомендации по подготовке к зачёту (2011-2012 учебный год) Изучение дисциплины, 49.33kb.
- План семинаров и практических занятий по дисциплине «Судебная бухгалтерия» для студентов, 41.76kb.
- Профессиональной деятельности, 47.55kb.
- Перечень вопросов к зачету по дисциплине «Судебная бухгалтерия», 25.49kb.
- Вопросы для зачета по дисциплине «судебная бухгалтерия», 119.11kb.
- Ш. Н. Хазиев (Институт государства и права ран) Российская академия наук и судебная, 297.05kb.
- Конспект лекций по дисциплине «Маркетинг», 487.79kb.
- Профессионал Бухгалтерии Онлайн: зарплата и кадры Организатор конкурс, 29.15kb.
- Конспект лекций по дисциплине Статистика Модуль, 213.5kb.
| 5. | По составу ревизионной группы и круга проверяемых вопросов | Бухгалтер-ские- проводятся специалистом в области бухгалтерского учета и контроля - бухгалтером-ревизором | Комплексные - проводятся группой ревизоров, в которую кроме бухгалтера входят специалисты других отраслей знаний - экономисты, товароведы, технологи и др. | Сквозные - наряду с ревизией головной организации одновременно проверяется несколько производственных единиц, входящих в состав объединения | Тематические - выявляется состояние дел по отдельным вопросам (темам).При этом проверяется значительное число организаций | ||
| 6. | По повторяемости контрольных действий | Первичные ревизии - проводятся по первоначальному заданию | Повторные ревизии - проводятся другими ревизорами в целях проверки качества первичной ревизии или аргументированных возражений проверяемых лиц | Дополнительные ревизии - проводятся в случаях, когда необходимо дополнить выводы предыдущих ревизий, выявить новые обстоятельства, не вскрытые ими | |||
Документальные ревизии классифицируются по определенным однородным признакам. Практическое значение этой классификации для сотрудников правоохранительных органов состоит в том, что она позволяет рассчитывать необходимое рабочее время, которое понадобится для проведения ревизии того или иного вида и, следовательно, эффективно спланировать расследование или производство доследственной проверки.
Повторные и дополнительные ревизии проводятся преимущественно по требованию правоохранительных органов.
Основания для проведения повторной ревизии по инициативе правоохранительных органов:
- установлен низкий методический уровень первичной ревизии;
- выявлена недобросовестность (необъективность) ревизора, умышленное искажение им данных учета при проведении первичной ревизии;
- неполнота выводов ранее проведенной ревизии, противоречие документам и иным материалам проверки;
- существенные нарушения при производстве первичной ревизии прав ревизуемых лиц;
- противоречия, содержащиеся в акте первичной ревизии, устранение которых возможно путем проведения повторной ревизии;
- противоречия между выводами первичной ревизии и материалами уголовного дела, устранение которых возможно путем проведения повторной ревизии.
Основания для проведения дополнительной ревизии по инициативе правоохранительных органов:
- неприменение ревизором тех приемов и методов исследования, которые, по мнению следователя, могут способствовать выявлению новых следов преступной деятельности;
- наличие обоснованных возражений по результатам ревизии со стороны заинтересованных лиц (подозреваемых, обвиняемых);
- ревизором проверена лишь часть хозяйственных операций, при которых могли совершаться преступления;
- противоречия между выводами акта первичной ревизии и материалами уголовного дела, устранить которые можно путем проведения дополнительной проверки;
- заявление эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение без проведения дополнительной ревизии;
- проведение первичной ревизии без участия специалистов других областей знаний, когда их участие было необходимо;
- задание, поставленное перед ревизией, выполнено не полностью и нет оснований отказываться от дополнительной проверки;
- необходимость расширения объема проверки, когда имеются обоснованные основания полагать, что преступления были совершены до обревизованного периода;
- наличие проверенных сведений о совершении преступления лицами, деятельность которых не проверялась;
- необходимость исследования отдельных операций, которые не проверялись.
l/' Работа ревизионных органов предполагает определение их полномочий.
Ревизор имеет право:
Осматривать все помещения, склады, хранилища, в которых находятся денежные, имущественные, товарно-материальные и другие ценности ревизуемой организации
В случаях обнаружения хищений и злоупотреблений по согласованию с руководителем ревизуемой организации опечатывать помещения
Производить инвентаризацию товарно-материальных ценностей и денежных средств
Требовать от ревизуемых организаций представления первичной и бухгалтерской документации
Знакомиться с подлинниками документов, находящихся в других организациях, связанных с ревизуемой ( в смежных организациях)
Ревизор имеет право:
Запрашивать из смежных организаций заверенные копии необходимых документов
Требовать от руководителя и работников ревизуемого предприятия справки и устные ответы на вопросы, возникшие в связи с проведением ревизии
Запрашивать различные учреждения по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии
Опечатывать документы ревизуемой организации
§2Организация и проведение ревизии по инициативе правоохранительных органов
Ревизии по требованию правоохранительных органов являются важнейшим средством обнаружения признаков преступления и способом собирания доказательств по уголовному делу. Специальные знания ревизоров используются правоохранительными органами как до, так и после возбуждения уголовного дела.
При наличии правовых и фактических оснований для проведения ревизии до возбуждения уголовного дела составляется постановление руководителя органа внутренних дел или его заместителя. В нем в краткой форме излагаются обстоятельства проверочного материала, наименование проверяемой организации и признаки финансовых нарушений, правовые1 и фактические основания для проверки, время ее проведения и поставленные вопросы. После возбуждения уголовного дела следователь выносит постановление о назначении документальной ревизии в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством.
Основания для назначения ревизии
Правовые
Фактические
До возбуждения уголовного дела
После возбуждения уголовного дела
Закон Российской Федерации «О милиции» (п.25ст11); федеральный закон «О бухгалтерском учете» (п.4 ч.2 ст12); Уголовно-процессуальный Кодекс Российской Федерации (ч.4 ст.21; ч.1,3 ст.144)
Уголовно-процессуальный Кодекс российской Федерации (п.3ч.2 ст.38, ст.86)
- Наличие проверенной информации о конкретных фактах хищений и злоупотреблений, требующей проверки всей деятельности организации или её структурных подразделений, или конкретных должностных, или материально-ответственных лиц
-Задержание с поличным при хищении материально-ответственных или должностных лиц
-Ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих обвинение, путем исследования первичных документов и учётных регистров -Необходимость проверки признания обвиняемого в совершении хищения путём фальсификации бухгалтерских документов -Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дачи заключения по конкретно поставленным вопросам без предварительного проведения ревизии
Рассмотрев поступившее постановление, соответствующий руководитель на проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдает подписанное им специальное удостоверение. При подготовке решений о проведении ревизии (проверки) ревизоры принимают участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации.
Проведение допросов, осмотров и других следственных действий, а также оперативно-разыскных мероприятий
Изучение внутренних инструкций и правил в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверки.
Консультация со специалистами (бухгалтерами, экономистами, технологами, строителями и др.)
Обеспечение сохранности бухгалтерских документов (визирование документов, изъятие, опечатывание мест хранения и др.)
Обеспечение объективности ревизора (преодоление предубежденности ревизора, возможности давления на него проверяемых лиц)
Обеспечение координации ревизионных действий, оперативно-разыскных мероприятий и следственных действий
По итогам предварительного изучения документов и в рамках постановления о проведении ревизии (проверки) ревизионным органом составляется программа проведения ревизии (проверки), которая согласовывается с лицом, вынесшим постановление (требование) о ее назначении.
При согласовании программы проведения ревизии (проверки) уточняются вопросы, относящиеся к компетенции ревизоров, круг должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых необходимо при производстве ревизии (проверки), а также специалистов (экспертов), привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию ревизоров. Привлечение этих специалистов и получение материалов их проверок осуществляется правоохранительным органом, назначившим ревизию (проверку), с последующей передачей проверяющему.
Вопросы,
согласуемые следователем с ревизором при подготовке проведения ревизии
Внезапность начала проведения ревизии на проверяемом предприятии
Сроки проведения тех или иных проверочных действий
Одновременный охват ревизией ряда объектов
Вывоз определенных лиц для получения объяснений
Очередность проведения отдельных ревизионных действий
Обращение ревизора в другие организации и проведение встречных проверок
При проведении ревизии (проверки) правоохранительный орган обеспечивает поиск адресов по запросам проверяющих, присутствие должностных, материально-ответственных лиц либо лиц, выполняющих управленческие функции ревизуемой организации, работающих как во время проведения ревизии (проверки), так и в другие периоды, и получение объяснений от них.
Ревизоры во время проведения ревизии применяют все необходимые методы документальной и фактической проверок. Правоохранительный орган оказывает содействие в их применении, предоставляет необходимую информацию, организует взаимодействие с проверяющим, оказывает содействие в получении объяснений от должностных и материально-ответственных лиц. Проверяющие в ходе ревизии (проверки) могут ставить вопрос перед правоохранительным органом о корректировке программы ревизии (проверки) по содержанию и срокам.
Необходимым условием организации контрольных мероприятий является постоянное взаимодействие правоохранительных и ревизионных органов. Реализация этого взаимодействия осуществляется путем взаимного информирования по фактам выявленных нарушений в сфере экономики, осуществления рабочих контактов и оказания взаимопомощи по проводимым ревизиям (проверкам).
Во время производства ревизии в процессе расследования следователь должен:
- сочетать использование ревизии с применением других средств доказывания в целях более глубокого, всестороннего и быстрого расследования обстоятельств преступления;
- направлять работу ревизора на основе собираемых по делу данных и потребностей расследования;
- производить по мере выявления ревизором тех или иных обстоятельств, имеющих значение для дела, их необходимую проверку, не дожидаясь окончания ревизии. .
- Результаты ревизии (проверки) оформляются актом, составленным на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально-ответственных лиц, а также надлежаще оформленными приложениями к нему. Акт подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации, а при необходимости и другими должностными лицами.
Приложения к акту ревизии
Промежуточные акты ревизии, составляемые ревизором по результатам проверки отдельных участников работы организации
Объяснения, полученные ревизором в ходе проверки от определенных лиц
Составленные ревизором справки, расчеты, таблицы, изъятые им документы и др.
Объяснения и возражения руководителя и главного бухгалтера организации, предприятия, учреждения
Заключение ревизора по представленным возражениям, касающимся акта ревизии
При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют ревизору письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью. Ревизор обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения.
Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии
Акт должен основываться не только на учетных (сводных) данных, но и на первичных документах с обязательной ссылкой на те и на другие
Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать, какие законодательные, другие нормативно-правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений
В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам
В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации, квалификация их поступков, намерений и целей
Вводная часть
Описательная часть
Итоговая часть
В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии ревизор в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта. В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
В случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению, привлечению должностных или материально-ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.
§ 3. Оценка и использование материалов ревизии органами дознания и предварительного следствия
Материалы ревизии, с одной стороны, являются одним из наиболее распространенных поводов к возбуждению уголовного дела о преступлениях в сфере экономики, с другой - важнейшим средством собирания доказательств по расследуемому делу. Рассмотрение материалов ревизии до и после возбуждения уголовного дела имеет свои особенности. В соответствии с действующим законодательством, передаваемые в правоохранительные органы материалы ревизии должны содержать:
- письменное сообщение (заявление) за подписью руководителя организации, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;
- подлинник акта ревизии (проверки), оформленный и подписанный надлежащим образом, другие ревизионные материалы (приложения к акту), подтверждающие выявленные нарушения;
Давать объяснения как в устной, так и в письменной форме по вопросам, имеющим отношение к проводимой ревизии
Знакомиться со всеми документами, послужившими основанием для выводов ревизоров о недостатках в работе или злоупотреблениях
Знакомиться с актом ревизии и представлять в письменной форме объяснения, замечания или возражения
Представлять соответствующие подлинные документы или их копии, заверенные в установленном порядке
Присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных запусках сырья и материалов в производство, осмотрах и иных действиях, проводимых ревизорами и направленных на проверку служебной деятельности ревизуемых лиц
- объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии;
- письменные заключения проверяющих (при наличии возражений по акту). Материалы ревизии подлежат тщательному изучению в двух аспектах - с позиции правовых требований и по существу.
Для обеспечения доброкачественности результатов ревизионной проверки большое значение имеет проведение ревизии в соответствии с правовыми нормами, регламентирующими порядок ее производства. Большое значение имеет проверка соблюдения при ревизии прав ревизуемых лиц.
Оценивая акт документальной ревизии, следовательно (суд) определяет его
Относимость
Достоверность
Допустимость
Анализ материалов ревизии по существу начинается с выяснения того, какие конкретные факты установлены ревизором, содержат ли они признаки преступления и какого именно. Если имеющиеся данные могут быть расценены как признаки преступления, то необходимо выяснить обоснованность выводов ревизии. Для этого устанавливаются:
- выполнено ли поставленное перед ревизией задание;
- на основании каких фактов сделаны выводы и вытекают ли они из них;
- с помощью каких методов проверки установлены те или иные факты, правильно ли применены эти методы;
- какими документами или иными материалами подтверждаются выявленные факты, можно ли их считать достаточно установленными или нет;
- не содержит ли акт ревизии противоречий;
- оспаривают ли выводы ревизии проверяемые лица и опровергнуты ли их возражения ревизором.
| Различия между обычной ревизией и ревизией, проводимой по требованию правоохранительных органов(на примере органов милиции) | ||
| Основания различий | Обычная ревизия | Ревизия по требованию правоохранительных органов |
| По основаниям назначения | Правовое основание-нормы финансового и административного права; фактическое-необходимость соблюдения графика проведения ревизий | Правовое основание - п.25 ст.11 Закона «О милиции»,ч.4 ст. 21, п.3ч.2ст.38, ст. 86, ч.1,3 ст. 144 УПК; фактическое -наличие данных о признаках хищений и злоупотреблений, требующих проверки |
| По содержанию программы ревизии | Проводится на основе типовой программы, исходит из хозяйственной целесообразности и задач, стоящих перед контролирующими органами | Программа ревизии определяется интересами расследования или доследственной проверки, подчинена решению юридических задач |
| По кругу используемых ревизионных методов | Ревизор самостоятельно определяет круг документов, подлежащих проверке, и приемы их исследования | В задании на производство ревизии перечень методов документальной и фактической проверок может быть рекомендован, без ущемления прав ревизора |
| По выбору времени назначения | Время назначения обусловлено графиком проведения ревизий и проверок, которые осуществляются на плановой основе | Время назначения определяется работником органа дознания, следователем, исходя из сложившейся тактической ситуации |
| По оценке реальных перспектив ревизии | Результаты обычной плановой ревизии трудно спрогнозировать, как правило, здесь не выявляются какие-либо существенные нарушения | Можно представить примерный результат, т.к. ревизия носит целенаправленный характер и проводится на основе имеющейся информации |
| По срокам проведения | Срок обычной ревизии, как правило, не превышает 45 дней, что учитывается при подготовке к ее проведению | Ревизия может длиться от нескольких месяцев до нескольких дней, что обусловливается объемом проверки и интересами расследования |
| По порядку назначения и взаимоотношениям участников | Для назначения требуется приказ руководителя; не изучаются отношения ревизора с проверяемыми, не контролируется ход ревизии - анализируется результат | Для назначения необходимо постановление следователя или письмо органа дознания; контролируется ход ревизии, отрабатывается взаимодействие с ревизором |
| По оценке результатов и принятию решения | Акт ревизии оценивается руководителем и главным бухгалтером с позиций хозяйственных интересов, по итогам принимается управленческое решение | Результаты оцениваются критически, сравниваются с оперативными и следственными данными, по итогам оценки принимается юридически значимое решение |
Оценка материалов документальной ревизии следователем
Какие собраны сведения о способах и обстоятельствах совершения преступления, все ли они известны
Насколько полно осуществлена документальная проверка по каждому вопросу задания, и применены ли ревизором рекомендуемые приемы и методы проверки
Выяснены ли мотивы преступления, что в этом отношении требуется еще установить
Достаточно ли полно установлены и документально подтверждены факты нарушений, какие из этих фактов требуют дополнительной проверки и каким путем, есть ли еще не обнаруженные факты
Правильно ли оформлены от дельные ревизионные действия и все ли документы приложены к акту ревизии
Обоснованы ли выводы ревизора о наличии выявленных им нарушений, подтверждаются ли эти выводы документами, расчетами и объяснениями, приложенными к акту, и не имеется ли в акте противоречия
Какие лица совершили преступления, есть ли сведения, дающие основания полагать, что имеются еще соучастники
Есть ли необходимость назначения судебно-бухгалтерской или иной экспертизы
Сделаны ли ревизором общие выводы и предложения, направленные на устранение выявленных нарушений, и в каком объеме реализованы эти предложения
Есть ли необходимость истребования дополнительной или повторной ревизии, возможно ли восполнение недостатков ревизии путем получения дополнительного заключения ревизора или его допроса
На каком этапе привлекались к участию в ревизии должностные лица, учтены ли ревизором их объяснения
Какие организационные, оперативно-разыскных мероприятия и следственные действия необходимо провести с целью дополнительной проверки фактов нарушений, выявленных ревизией
Определен ли размер материального ущерба, причиненного преступлением, нуждается ли он в уточнении, возмещен ли ущерб
Имеются ли данные, ставящие под сомнение доброкачественность ревизионных материалов, допущены ли какие-либо нарушения
Оценка материалов ревизии, проведенной по требованию следователя, имеет много общего с оценкой материалов ревизии, проведенной до возбуждения уголовного дела. Поэтому здесь применимы соответствующие рекомендации, изложенные выше.
Вместе с тем, эта оценка имеет и некоторые особенности, вытекающие из того, что ревизия проводилась по заданию, сформулированному следователем, и требует выяснения ряда дополнительных обстоятельств.