Конспект лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия» Тема Становление и развитие судебной бухгалтерии

Вид материала

Конспект

Содержание Случаи самостоятельного применения бухгалтерских знаний сотрудником правоохранительных органов Вопросы, в решении которых специалист-бухгалтер оказывает помощь следователю Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании и судебном рассмотрении дела Основная задача ревизии - проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям

Подобный материал:

• Методические указания и задания для выполнения контрольной работы по дисциплине «Судебная, 118.69kb.
• Методические рекомендации по подготовке к зачёту (2011-2012 учебный год) Изучение дисциплины, 49.33kb.
• План семинаров и практических занятий по дисциплине «Судебная бухгалтерия» для студентов, 41.76kb.
• Профессиональной деятельности, 47.55kb.
• Перечень вопросов к зачету по дисциплине «Судебная бухгалтерия», 25.49kb.
• Вопросы для зачета по дисциплине «судебная бухгалтерия», 119.11kb.
• Ш. Н. Хазиев (Институт государства и права ран) Российская академия наук и судебная, 297.05kb.
• Конспект лекций по дисциплине «Маркетинг», 487.79kb.
• Профессионал Бухгалтерии Онлайн: зарплата и кадры Организатор конкурс, 29.15kb.
• Конспект лекций по дисциплине Статистика Модуль, 213.5kb.

Тема 8. Формы использования специальных бухгалтерских знаний в юридической практике


§ 1. Понятие специальных бухгалтерских знаний и формы их использования в правоприменительной практике


При расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел следователь и суд нередко прибегают к использованию специальных знаний в области бух­галтерского учета.

К специальным знаниям в уголовном судопроизводстве следует относить только те знания, которые необходимы при решении вопросов, связанных с вы­полнением задач по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию пре­ступлений с использованием специфических знаний из других отраслей.

Специальные бухгалтерские знания - это совокупность знаний, умений и навыков в области бухгалтерского учета, использова­ние которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансово-хозяйственной деятельности экономических субъек­тов в целях выявления, предупреждения и раскрытия преступ­лений в сфере экономики.

В практике борьбы с преступлениями в сфере экономики знания из обла­сти бухгалтерского учета применяются весьма часто и довольно успешно.

Раскрывая сущность применения специальных бухгалтерских знаний, сле­дует отметить, что использование таких знаний должно быть облечено в опре­деленную форму. Форма представляет собой способ существования содержа­ния, неотделимый от него и служащий его внешним выражением.

В специальной юридической литературе организационные формы исполь­зования специальных знаний различают в зависимости от субъекта, их применяющего (субъекты оперативно-розыскной деятельности, следователь, специалист, эксперт).

В зависимости от сферы применения выделяются две формы использо­вания специальных бухгалтерских знаний:

• непроцессуальная - до возбуждения уголовного дела;
  
• процессуальная - после возбуждения уголовного дела.
  

Как оперативный работник, так и следователь может встретиться с необ­ходимостью применения специальных знаний до возбуждения уголовного дела. Непроцессуальная форма использования специальных бухгалтерских знаний может осуществляться как гласно, так и негласно. Однако, если привлечение специальных знаний производится следователем, прокурором или судом при проверке заявления, сообщения о преступлении в порядке ст. 144 УПК РФ, то оно носит всегда только непроцессуальный гласный характер, тогда как при­влечение специальных знаний в сфере оперативно-розыскной деятельности может осуществляться как гласно, так и негласно.

Естественно, что такие широко известные формы применения специальных бухгалтерских знаний, как привлечение специалиста к производству первоначальных следственных действий и назначение судебно-бухгалтерской экспертизы, относятся уже к процессуальной деятельности органов дознания и
следствия и при осуществлении оперативно-розыскной деятельности не при-
меняются, поскольку регламентируются уголовно-процессуальным законодательством.



Самостоятельное использование специальных бухгалтерских знаний сотрудниками правоохранительных органов

Привлечение специалиста-бухгалтера для дачи им консультаций и справок


Участие специалиста- бухгалтера в производстве следственных действий и оперативно-разыскных мероприятий


Участие специалиста- бухгалтера в производстве ревизий и документальных проверок


Судебно-бухгалтерская экспертиза


Одной из форм использования специальных бухгалтерских знаний явля­ется консультационно-справочная деятельность специалиста-бухгалтера.

Консультационно-справочная деятельность специалиста-бухгалтера дол­жна ограничиваться, по нашему мнению, теми случаями, когда оперативному работнику (следователю) необходимо получить консультацию по общим пра­вилам ведения бухгалтерского учета или нормативным положениям, действу­ющим в определенной области экономики. Такая консультация поможет пра­вильно решить вопросы, возникающие в ходе проведения оперативно-разыскных мероприятий или следственных действий, а также дать соответствующую тем или иным явлениям.

Консультационно-справочная деятельность представляет собой сообщение специалистом-бухгалтером необходимых сведений, позволяющих сотруднику правоохранительных орга­нов правильно оценить содержание различных бухгалтерских документов, определить основания для возбуждения уголовно­го дела, уточнить направления доследственной проверки или расследования.

Для того, чтобы сообщить работнику правоохранительных органов необходимые сведения справочного характера, специалисту не требуется проводить какие-либо исследования, именно поэтому такие сведения и являются справочными. Достоинство консультирования заключается в том, что сотрудник следственного или оперативного подразделения оперативно получает квалифицированную помощь по специальным вопросам.

Консультации могут быть устными и письменными. Устные консультации получаются в ходе проведения беседы, когда оперативный работник или следователь осуществляют сбор фактической информации, имеющей значение ля решения конкретной задачи со слов опрашиваемого человека, который реально или вероятно ею обладает. При этом опрашиваемый - носитель информации - обладает специальными знаниями в области бухгалтерского учета и может сообщить интересующие сведения из этой сферы инициатору беседы.

Практика такова, что работники правоохранительных органов факт про­йденной консультации, как правило, ни в каких документах не отражают. Следует отметить, что в таких случаях консультации носят справочно-разовый характер, при этом деятельность специалиста не связана с большими затратами; го служебного времени и сложностью формулирования выводов. В подобных случаях следует согласиться с практикой и не предлагать обязательного оформления консультаций. Но в определенных ситуациях консультация должна быть обязательно надлежащим образом оформлена.

Разновидностью консультирования является справочная деятельность све­дшего лица, когда оперативно-следственные работники в письменном виде, 1утем направления запросов, задают вопросы специалисту в области бухгалтерского учета, который оформляет ответ в виде справки без специального исследования.

§ 2. Использование специальных бухгалтерских знаний непосредственно сотрудником правоохранительных органов

Характерной особенностью данной формы является то, что решение задач, связанных с изучением, исследованием, проверкой, формулированием выводов о финансово-хозяйственных процессах и явлениях, представляющих соответствующий интерес, осуществляется оперативными работниками, доз­навателями, следователями самостоятельно, без помощи других лиц из числа специалистов.

Самостоятельное применение сотрудником правоохранительных органов знаний в области бухгалтерского учета имеет ряд преимуществ.



Сотрудник правоохранительных органов лучше, полнее пред­ставляет себе стоящую перед ним задачу и поэтому у него не возникает необходимости вовлекать в проведение мероприятий других лиц, формулировать им задания и ждать их выполнения


Применение бухгалтерских познаний непосредственно сотруд­ником правоохранительных органов осуществляется в совокуп­ности с данными, которые установлены и проверены в резуль­тате использования им других возможностей (проведения след­ственных действий или оперативно-разыскных мероприятий)


Отпадает необходимость в проверке полученных данных, и ре­зультаты применения бухгалтерских знаний могут быть сразу использованы в решении поставленных задач


Без этих знаний сотрудники правоохранительных органов не смогли бы воспользоваться возможностями других форм ис­пользования бухгалтерских знаний




Специальные знания в области бухгалтерского учета могут быть приме­нены юристами как при производстве непроцессуальных (наведение справок, исследование предметов и документов - п.2,5 ч.1 ст.6 ФЗ «Об оперативно-ро­зыскной деятельности», так и процессуальных действий (осмотр - ст. 176, 177 УПК РФ; обыск, выемка - ст. 182, 184 УПК РФ, следственный эксперимент -ст.181 УПК РФ, допросы и очные ставки - ст. 187-192 УПК РФ и др.). При этом сотрудником правоохранительных органов могут быть применены наиболее простые методы документальной проверки отдельного бухгалтерского докумен­та или группы взаимосвязанных бухгалтерских документов.



Случаи самостоятельного применения бухгалтерских знаний сотрудником правоохранительных органов








При получении информации
о признаках подготовки или
совершения преступлений
со стороны должностных
или материально-
ответственных лиц

При изъятии бухгалтерских документов (в ходе осмот­ра, выемки, обыска)


При изучении бухгалтерских документов, анализе мате­риалов ревизий и докумен­тальных проверок


При допросе (опросе) возможных свидетелей, подозреваемых


При принятии решении о необходимости привлечения данных документальной ревизии или судебно-бухгалтерский экспертизы



§ 3. Участие специалиста-бухгалтера в производстве следственных действий и оперативно-разыскных мероприятий

Специалист-бухгалтер - это лицо, сведущее в области бух­галтерского учета, приглашенное для участия в проведении следственных действий или оперативно-разыскных мероприя­тий в качестве консультанта или технического помощника орга­нов дознания и предварительного следствия в целях содейст­вия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и доку­ментов, постановки вопросов эксперту, а также разъяснения во­просов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Участие специалиста в следственных действиях предусмотрено ст. 168 УПК РФ. О праве привлечения специалиста для участия в оперативно-разыск­ных мероприятиях говорится в ст.6 ФЗ «Об оперативно-разыскной деятельно­сти».

Необходимость участия специалиста-бухгалтера в следственных и судеб­ных действиях как формы использования специальных знаний появляется у следственных работников тогда, когда они нуждаются в лице, сведущем в об­ласти бухгалтерского учета, для выявления, собирания, осмотра бухгалтерс­ких документов, а так же в тех случаях, когда с помощью специалиста-бухгал­тера, не назначая ревизии, они могут собрать необходимые материалы для производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

Специалист-бухгалтер привлекается к участию в следующих следствен­ных действиях, предусмотренных УПК РФ: производство осмотра (ст.177); про­изводство обыска (ст. 182) и выемки (ст. 183); наложение ареста на почтово-телеграфные отправления, их осмотр и выемка (ст. 185); наложение ареста на имущество (ст.115); производство следственного эксперимента при проверке объема выполненных работ (ст. 181) и т.д.

Цель участия специалиста в следственных действиях опре­делена уголовно-процессуальным законом - оказывать сле­дователю содействие в обнаружении, закреплении и изъятии документов, постановке вопросов эксперту, разъяснять сто­ронам вопросы, входящие в его профессиональную компетен­цию.

Главная роль его состоит в том, чтобы помочь следователю не пройти мимо фактов, имеющих значение для дела.

В отличие от эксперта специалист сам не выявляет доказательств, а лишь помогает делать это следователю, устанавливающему фактические данные, имеющие значение для дела.

Участие специалиста-бухгалтера в перечисленных ранее следственных действиях (в первую очередь, выемке, обыске, осмотре) может иметь важное значение по делам, связанным с исследованием документов бухгалтерского учета, счетных регистров.

Для успешного проведения осмотра и выемки документов следователь должен предварительно сообщить специалисту-бухгалтеру некоторые сведения, позволяющие ему подготовиться к проведению этих действий. В частности, специалисту необходимо знать:

• к какой отрасли экономики относится предприятие или учреждение, где проводится указанное следственное действие;
  
• форму бухгалтерского учета, принятую на данном предприятии или в учреждении;
  

-примерный круг документов и период их заполнения и др.



Вопросы, в решении которых специалист-бухгалтер оказывает помощь следователю


Какие именно бухгалтерские документы и счетные регистры могут содержать сведения о хозяйственных операциях, интересующих следователя


Где можно обнаружить подлинники бухгалтерских документов, вторые экземпляры, копии и т.п.


Какие документы вызывают сомнения в их доброкачествен­ности, какая часть документа имеет значение для уголовного дела


Что следует выяснить по бухгалтерским документам сле­дователю у подозреваемого, обвиняемого и свидетелей при их допросах


Какие вопросы необходимо (целесообразно) поставить перед экспертом-бухгалтером



Специалист-бухгалтер предостерегает следователя от ошибок в употреблении специфической терминологии при составлении процессуальных документов и др.




На основании полученных сведений он может составить представление об особенностях бухгалтерского учета на предприятии и составить примерную схему документооборота с тем, чтобы определить примерный объем рассмат­риваемых документов и место их нахождения.

В качестве специалиста может быть привлечено любое лицо, не заинте­ресованное в исходе дела. Таким лицом может быть и сотрудник экспертного учреждения. Участие его в деле в качестве специалиста при осмотре или вы­емке документов не исключает, в соответствии с п.1 ч.2 ст.70 УПК РФ, его уча­стия в этом же деле в качестве эксперта-бухгалтера.

Перед началом следственного действия следователь удостоверяется в личности и компетентности специалиста, выясняет его отношение к обвиняе­мому, разъясняет ему его права и обязанности.

На специалиста распространяются правила отвода эксперта (ст. 70 УПК РФ). В частности, в роли специалиста не может выступать представитель орга­низации, контролирующей деятельность предприятия, в котором имело место преступление. Права специалиста регламентированы ст.58 УПК РФ. За раз­глашение данных предварительного следствия специалист может понести от­ветственность на основании ст. 310 Уголовного кодекса РФ.



Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании и судебном рассмотрении дела




Специалист-бухгалтер путем применения специальных зна­ний оказывает содействие ли­цу, собирающему доказатель­ства, в обнаружении, закреплении и их изъятии

Характер и объем деятельно­сти специалиста-бухгалтера определяется органом, пригла­сившим его для участия в следственном (судебном) действии

Специалист-бухгалтер не про­водит исследований и ни с ка­кими материалами дела не знакомится

Участие специалиста-бухгалтера фиксируется сле­дователем в соответствую­щем протоколе, который яв­ляется источником доказательств

Специалист-бухгалтер имеет право делать подлежащие за­несению в протокол заявле­ния, относящиеся к обнару­жению, закреплению и изъятию доказательств

Вся деятельность специали­ста-бухгалтера осуществляет­ся только в присутствии следователя



Тема 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов

§ 1. Понятие и виды документальной ревизии

Проведение ревизий¹ обусловлено необходимостью со стороны собствен­ника или государства контролировать расходование средств, предупреждать и выявлять злоупотребления, а также оказывать помощь ревизуемой органи­зации. Ревизии проводят специалисты в соответствующих областях знаний, наделенные достаточно широкими правами.

Проведение ревизии решает задачи проверки законности совершаемых хозяйственных операций и соблюдения финансовой дисциплины, правильнос­ти ведения бухгалтерского учета и контроля за сохранностью собственности.

В сфере выявления и расследования преступлений экономической на­правленности производство ревизии имеет исключительно важное значение. Своевременно назначенная и правильно проведенная документальная реви­зия во многих случаях имеет решающее значение для доказывания виновно­сти должностных, материально-ответственных лиц, счетно-бухгалтерских ра­ботников, совершивших хищение путем злоупотребления служебным положе­нием, растраты или присвоения вверенного имущества. Необходимость в орга­низации ревизии может возникать на различных этапах расследования. Но следователь должен иметь её в виду с самого начала планирования и органи­зации следствия.



Документальная ревизия - это система обязательных кон­трольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом пе­риоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой ор­ганизации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главно­го бухгалтера и иных лиц, которые в соответствии с законода­тельством несут ответственность за их осуществление.



Основная задача ревизии - проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям


соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам


обоснованность расчетов сметных назначений и исполнение смет расходов


использование бюджетных средств по целевому назначению



обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей



обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств


соблюдение финансовой дисциплины, правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности


полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, по оплате труда и др.


обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций, а также произведенных затрат

операции, связанные с инвестициями, с основными средствами и нематериальными активами


формирование финансовых результатов и их распределение

Виды документальных ревизий
1.	По основаниям назначения	Плановые - проводятся в соответствии с заранее составленным планом ревизионной работы				Внеплановые - проводятся внезапно в связи с чрез­вычайными обстоятельствами по ини­циативе хозяйственных или правоохранительных органов
2.	По объему проверяе­мой дея­тельности	Полные - охватывают все стороны хозяйствен­ной деятельности ревизуемого объек­та				Частичные - охватывают одну или несколько сторон хозяйственной деятельности ревизуемого объекта
3.	В зависимо­сти от орга­нов, произ­водящих ревизию	Ведомственные - осуществляются выше­стоящими ведомствен­ными организациями		Вневедомственные - осуществляются по ини­циативе государственных контролирующих органов (КРУ, налоговой службы и ДР-)			Внутрихозяйственные- проводятся силами самой организации
4.	По методу проведения	Сплошные - проверяется вся доку­ментация, относящаяся к проверяемому объек­ту		Выборочные - проверяются отдельные наиболее важные опера­ции и документы, где ча­ще всего отражаются признаки противоправной деятельности			Комбинированные - отдельные операции и документы проверяются сплошным методом, а другие - выборочным